从管理会计角度谈企业内部控制的实施和完善

刘胜利 烟台市莱山公路建设养护中心

引言

管理会计在企业的日常运营与管理活动中产生了重大影响。这种管理经验的进步可能会在一定程度上提高企业现有的经济效益，利用会计信息中所传递出来的大数据和专业的计算方法，使通用会计信息成为辅助企业管理层作出重要决定的基本信息，从而在企业管理层实施有关工作、进行战略规划、开展重大决策活动的过程中，发挥出相应的价值。企业管理会计工作开展的宗旨，是为更好地服务于企业运营活动，使企业的所有工作更加经济有效，而内部控制恰好为管理会计提供了保驾护航，可以使企业的各项活动更加安全更加高效来运行。将内部控制工作落实到位，能够有效提高公司资金的安全指标，保证财务信息的可靠性，让公司通过自我调控不断提高经营效率。用于企业管理会计和内部控制工作的方法是相似的，内部控制的建设可以促进管理和会计工作的更好实施，从而能够有效地保障公司的内部控制工作。

一、管理会计视角下研究内部控制的可行性及重要意义

（一）管理会计视角下研究内部控制的可行性

对内控制和管理会计都有着一致的要求。由于对内控制的合理进行，能够对单位的经济管理活动发挥监督与管理的功能，同时也能够保证单位资产的安全性，从而促进单位在一种良性的经济环境下发展工作，所以对内控制就为管理会计学奠定了较好的建设基石。而一个单位要想进一步改善对内管理水平，增强预见和决策的能力，促使内部管理部门了解单位真正可信的经济情况，就离不开对管理会计的合理运用。同时又能够对单位有关财务信息资源作出合理的分类，包括了运用预测研究、决策分析、计划管理、成本费用监控、经济责任审计等各种方式与工具。管理会计学的使用还能够有助于单位管理人员和有关部门增强对企业内部管理情况的理解，从而更好地管理和监控企业活动，也有助于建立较为健全的企业内部管理制度。而企业内部控制和管理会计的内涵与方法在实践运用过程中，由于许多方面均有重叠，所以也必然存在不同程度地交叉渗透。但这些方法都以单位的企业内部管理工作为主要服务对象，并通过运用某些办法与措施来实现目标。

管理会计确保内部控制系统的运行。在建立和完善内部控制制度的过程中，同管理会计是密不可分的。因为管理会计可以把单位不同的财务数据进行收集、整理、分析汇总，从中发现异常情况，而内部控制的整个体系中恰好需要管理会计的这些数据做支撑，把问题量化后提供反馈给单位的管理者，管理者可以及时针对问题作出相应决策。譬如在实际工作中，因为没有对每项物资的采购、计量、入库以及验收等各个环节都进行严格的监控，内部控制制度流于形式，导致材料流失、成本升高、效益亏损，这些都可以在管理会计的数据中反映出来，以便管理人员针对存在的腐败、浪费和非法破坏等问题作出有效的纠正与解决，并帮助管理人员为内部管控系统的补充完善提供改进意见。内部管理中的财务收支会计核算、政府采购、固定资产管理和基础建设工程等业务管理环节也离不开管理会计，提供了成本管理的具体方案和计划管理方法等。所以，为了建立和健全内部控制建设需要管理会计进行支持。对管理会计的高效执行则要求为内部控制创造更加完善的工作环境，完善的内部控制体系也能够做到对企业经营活动的关键环节实施重点控制，从而健全企业管理体系。对内部控制机制的高效执行则确保了企业各项信息系统和基础数据的安全和准确性。将管理会计运用到单位内部管理的建设中不仅有助于单位内部管理的逐步改善，还能够使管理会计在单位管理工作中获得更为广阔的运用。

（二）管理会计视角下研究内部控制的重要意义

在企业管理会计视野下研究内在控制管理体系构建方法，既能够形成运行高效的内在控制管理体系，也能够使现代企业管理会计的先进理念与方式得以充分的实现。将二者有效融合，对于中小企业加强内部管理、优化投资决策等方面将具有难以取代的重要意义。财务管理会计为现代财务管理之一，具备着科学性、系统化的特点。财务管理会计为企业内部管理提供了财务数据上切实、合理、可行的保障。财务管理会计的使用，有助于中小企业科学合理地设计内部管理中的每一环节，以便进一步提高企业监控工作的效率与规范化。所以，内部管控系统的优化离不开内部控制系统和企业管理会计功能的有效融合，内部内控系统优化也有助于其自身功能的有效发挥，在提升内部管理水平的同时为决策者提供依据，进而促进了单位管理的健康发展。

二、基于管理会计的企业内部控制实施现状分析

（一）市场抗风险能力低

从某种角度来说，一家企业的抗风险能力指的是企业在其发展壮大过程中对外部竞争的一个正常的反应，但因为企业的各方面的能力有所不同。首先，对抗市场竞争环境的实力不同。有的企业因为在面对市场竞争环境的时候，由于其对抗市场竞争环境时的实力比较低，也就无法充分依靠自身的实力来对抗市场经济的竞争对手。有的企业则因为其企业实力比较雄厚，在面对市场竞争环境的时候就可以适应市场的各种竞争。对比表明，如果公司的内控体系到位，自身的工作可以得到很大的提升，抗风险能力自然就高。但可以看出，大部分行业，尤其是小微企业，由于产能不足，面临着激烈的市场竞争，企业在各个领域都体现出能力不足，一方面，它不能非常有效地抵御市场风险。管理会计在一定程度上抵御市场竞争风险的能力并不突出。另一方面，公司整体财务稳健性不足。资本相对丰富的大型上市公司必须能够承受广泛的市场风险。这些大型上市公司通常拥有强大的内部控制系统。如果没有强大的系统，这些大公司往往无法展示他们承担风险的能力。其次，企业经验不足。总的来说，中小微型企业由于起步较迟滞，市场的竞争经验也相对不足。再加上内部管理机制没有形成和不健全，从客观上都造成了这些企业长期在与国内市场竞争的大环境下处于下风。最后，对企业的能力评估不够。在激烈的国际市场竞争中，假如一家企业可以准确估量自身的企业能力，则这种企业在激烈的国际市场竞争中，通常可以应付自如，之所以有些企业无法对抗来自国际市场竞争中的各方面的风险，一个主要方面是由于对自己的优势没有明确的估计。

（二）缺乏应有的管理文化

从某种视角上来讲，企业文化也是指一种企业的文化软实力。在市场经济中，文化软实力通常指的是一种企业精神层次的文化实力，但通常而言，假如一家企业可以在中外市场竞争中形成属于自身的文化软实力，则这种企业文化往往也可以在中外市场竞争中获得优势地位，也就是说，企业可以在激烈的中外市场竞争中，维护并保留着属于自身的企业文化内涵。首先，现在的大部分企业都没有形成企业文化的主体意识。也只能说，在现今企业激烈竞争的大环境中，很多企业都没有将经营管理意识当成企业文化主体来培养，而管理文化中比较重要的两个因素是管理会计和内部控制，企业在发展过程中，他们只注重寻找经济效益，而很少关注难以产生短期经济效益的企业文化的发展和培育。其次，大多数公司都想建立独特的企业文化，但只有少数公司这样做。这是很多公司的发展现状，是因为从营销的角度来看，一家企业要想培养属于自身的企业文化就需要重视其各个方面的培养。因此，管理文化的培养是个综合的过程，不是企业社会主义文化本身的问题，往往必须根据企业各个领域的竞争能力来展开，可以对企业社会主义文化作一次有意义的市场评价和建设。最后，管理文化的发展是个漫长的积累过程。这也是企业缺乏管理文化的主要方面。

（三）缺乏有效的相互学习沟通

从企业之间层面来看，相互沟通指的是在同类企业主体或者是相关联上下游企业之间的交流沟通的情况。有效的沟通可以让各个相关企业在其发展过程中形成有序共赢取长补短的发展状态。如果缺乏有效的沟通机制，就有可能形成企业各自为营、闭门造车的情况，从而浪费大量的人力和财力。譬如同为公路施工企业，有的公司铺设一平方米的沥青路面成本需要60元，而有的公司成本只有55元，条件相同成本却不同，两公司管理会计差异还不是很大，后来两公司在一起探讨这个问题，发现问题就出在内部控制环节，制度形同虚设产生了不必要的浪费造成成本增高。所以从企业长期发展来看，如果没有发挥内部控制体系作用的企业早晚会出现很多问题，势必在同类甚至同一发展水平的企业间的激烈竞争中处于下风，从而加强企业内部的信息沟通和互动尤其是在内部控制方面的交流，对企业的健康发展大有益处。

三、将内部控制与管理会计有效融合的几点建议

以上分析了内部控制与管理会计的关系。这两个模块并不是完全独立的。一方面在管理目标、方法和内容上有许多相似之处和一致性。另一方面相互促进，相互融合。如何在企业内部控制中更好地利用管理会计，这是企业高管应该关注的问题。可以从以下几个方面着手：

（一）将CVP分析应用于公司整体成本和预算的控制管理

CVP数据分析的原理，主要是关于企业经营发展、运营成本以及企业收益三个方面的深入分析。其基本原理为矢量数学研究方法。得益于对CVP方法的深入分析，可以更直观地展示企业的各种运营和成本。同时，能够以成本为基础，比较立体地规划企业的销售和盈利成本等，为企业长期的营销活动计划提供合理的数据分析和信息支持。CVP的分析在企业中的意义已愈来愈大，尤其是在内部管理方面，能够保证企业成本计划的科学化，企业内部管理的全面性，为企业赢得更为安全的发展环境。利用CVP进行完整的经营计划研究，能够对各项经营价格和产品进行合理决定，使企业发展具有先进性。

（二）在成本管理方面加强成本分析

企业的成本结构方面，一般有：稳定生产成本、动态生产成本、混合生产成本等。对生产成本的研究分析一般要从这几个方面着手。通过主营业务发展规模和总量的变动来判断成本费用间的关联。所以，企业需要做好对内部各种成本费用的动态性数据分析，这样就能够更加清楚的处理企业成本费用与经营发展间的关联，使企业内部管理更为科学合理。同时利用企业成本性的动态分析，可以对企业的经营发展状况进行有效的追踪，适时调节不合理的发展情况，能够为企业更好地谋划将来的经营发展提供基础，达到企业潜力的最大化。

（三）以货币的时效性价值来有效控制对外投资

货币时间价值管理是全面管理会计的重要组成部分。它的主要目的是确定一段时间内的资金价值。公司规划资金何时使用非常重要，这将直接影响公司的盈利能力。例如，对于高速公路工程公司来说，什么时间进口沥青比较合适，当然是汇率升高的时候。因此，企业需要将货币时间价值理论在企业内部管理中加以严格的应用，尤其是在资本运用方面，通过综合考量人民币的时间价值，对可能会影响企业绩效的各种影响因素加以全面考量。为企业避免一定的投资风险，保证企业盈利的可行性。

（四）资产管理应注意存货分类和批量管理

在存货分类管理方面，主要是根据公司现有存货的不同类型制定管理办法的问题。当然，当企业面临库存量大、种类多的情况时，企业在库存管理中应以库存总量为主要思想，通过不同种类进行有针对性的控制和管理。同时，企业应结合经济批次建立标准的库存管理模式，以便在未来的经营中，企业可以根据现有库存量生产相应的产品，以保证获得最可靠的盈利能力，高效节约资源。在将批量经营模式应用于公司内部控制时，需要综合考虑公司的缺货成本、库存成本和仓库管理成本等各种因素。可以促进供应计划和生产批次的完整决策。科学完善公司采购、销售和库存管理，避免因商品积压而存在的经营成本风险。

（五）运用管理会计中的积分平衡原则进行内部控制

在企业的财务管理和内部控制中采用积分平衡法，可以有效提高企业的评价和管理水平。例如，道路建设公司可能会使用路段、道路建设机械工作流程和人工业务处理流程作为公司的规划基础。数据指标可以通过企业目标的具体分解和量化来实现。在各个项目招投标环节和项目中，不同部门可以通过逐级信息反馈了解整体指标的完成情况，并将这些指标与员工的实际表现联系起来。这实现了积分平衡法在企业内部管理中的有效运用。

结语

综上所述，企业必须提高企业内部管理的重视意识，而健全内部控制管理体系建设又离不开财务管理会计的科学技术方法使用，科学管理会计才能提高企业内部控制的各项管理职能。在管理会计的角度下完善内部控制，可以使单位内部管理的设计更为科学合理、实施更为有效，将内在控制应用于单位管理工作中的各个环节，通过建立健全内部管理监控考评制度，以强化单位部门间协调，进一步改善单位内部管理建设环境，从而切实提升单位总体的管理水平，以促进单位科学合理、稳步地发展。