新政府会计制度下事业单位成本管理的有效途径探析

刘晴晴

山东省文化馆

成本管理是我国企事业单位最为基础的一项工作。近几年，随着新政府会计制度的施行，单位成本核算原则、成本分配、成本计算等更加明确，且根据新制度所提出的新要求、新规范，推进并落实成本管理，对单位绩效管理、资金管理、资产购置等都产生积极影响。现如今，在新经济形势下，我国事业单位要想履行好新时代使命任务，实现可持续健康发展，必须建立健全的成本管理体系，平衡投入与产出，促使单位整体效益的不断提升。本文就此展开分析与论述。

一、新政府会计制度下事业单位成本管理

(一)新制度下的成本管理

新政府会计制度实施以来，我国各级单位的成本管理工作随之发生一定变化。新制度下，单位资产、收入等各种要素，与预算之间的联系更加紧密，单位财务以及决算报告编制更加准确、科学，实现了为成本相关工作提供有力的参考依据。一直以来，成本核算都是单位成本管理体系的重要组成，在新会计制度不断优化并全面落实的当下，成本核算做出了新的调整，核算内容更加详细，范围更加广泛，包括基建负债、采购等等。另外，会计核算实现进一步的优化，提出固定资产核算等措施，在展开综合且客观的考核评估前提下，尽可能将成本相关的信息更为直观地反映出来。

与一般企业相比，事业单位具有一定的特殊属性。在改革背景下，我国事业单位社会服务职能更加突出，考虑到事业单位财务工作内容复杂、业务活动类型多样等特征，为了进一步实现资金与资源优化配置，促使单位运营成本效益得以提升，以新制度为参考，提出成本归集以及分配方法，确定会计科目等内容，成本核算的基础更为明确，各单位可经过更为准确的核算，充分把握影响成本的各种因素，基于此做好相应的成本控制工作，将侧重点放在关键环节，大大减少公共资源的浪费。

(二)事业单位加强成本管理的意义

事业单位加强成本管理的意义主要体现在以下几点：一是有利于优化单位绩效管理。与企业相比，我国事业单位运行发展没有面临经济效益的压力，这一特性导致单位在展开绩效评价过程中，尚未设定完整的指标体系，且因缺少相应的成本管理、预算管理等制度，无法全面掌握各项目开展时的成本耗费，也不能将此作为最为直接的考核硬指标。通过加强成本管理，实现项目各环节成本的有效控制，在制度的约束下寻找投入与产出匹配值，作为绩效考评的一大参考依据，并且将成本相关内容加入到绩效指标体系中，有利于提升绩效考核的综合性与客观性，更加有效的解决单位内部相关人员消极怠工的问题。二是有利于维护财政资金的安全与合理。财政拨款是事业单位的主要收入来源，在传统管理观念的限制下，部门单位对财政资金的优化配置以及合理利用重视不足，往往存在资金使用效率偏低的问题，甚至会出现资金安全风险。通过进一步强化成本管理工作，对各环节运行成本加以严控，尤其是关注财政资金的使用情况，由相关人员做好统计、分析等工作，确保将有限的资金应用于基础建设、项目活动等，对运营成本以及资金使用情况展开实时的跟踪监控，第一时间发现其中存在的不合理支出现象，及时采取措施加以处理，以防造成单位资金的严重流失，从而进一步达到维护资金安全与合理的目的。

二、事业单位成本管理存在的问题分析

(一)成本核算意识不足，成本核算方法单一

由于我国事业单位具有明显的公益性，在传统管理理念事业单位并不用关注经济效益的提升，因此就导致了绝大部分事业单位对成本管理工作不够重视。单位的成本核算意识不足，并没有认识到成本核算的意义，甚至为了体现政绩观，过于关注面子工程，未能展开成本核算工作，显然也难以进一步保障单位项目资金的合理使用。还有单位选用的成本核算方法过于单一，与单位自身实际情况不相符，可能出现成本核算对象不明、核算范围不明的问题，最终导致成本核算工作质量难以提升。

(二)对预算管理不够重视，预算缺乏严肃性

部分事业单位的成本管理较为落后，未能将成本管理与预算管理相结合，两者之间的协同作用难以充分发挥出来。整体来看，是因单位对预算管理的重视程度有待进一步提升，且缺少相应的成本预算管控机制，致使预算的严肃性与规范性降低，无法实现对成本费用的合理控制。如有的事业单位没有做好前期的全方位调研分析，且在编制环节并未采取更加科学的编制方法，仅仅侧重于往年的财务数据，影响到成本预算编制的结果。还有未能对预算执行过程展开全程跟踪，无法掌握具体的执行进度，且不能及时发现其中的异常情况，可能因预算与实际出现过大的偏差，导致单位资金使用严重超出预算，产生更多不必要的额外成本支出。

(三)成本分析与监督机制缺失，监督保障不足

要想进一步改善事业单位成本管理工作，真正将成本管理作用发挥出来，实现降本增效，各单位则需建立成本分析与监督机制，既要做好过程的分析管控，也要加大监督力度，确保成本支出合理。然而实际上，有的事业单位却缺失成本分析与监督机制，对于成本管理的过程，缺少及时且有效的分析，不能及时掌握成本变化的规律性，实际问题也在不断累积，最终形成一定的风险。在监督方面，以建立形式化规章制度为主的管理痕迹仍然存在，仅仅侧重于制定行为规范，监督制度体系也过于单一，不能确保各项制度的贯彻实施，更是没有切实改变监督模式，导致监督工作开展不顺。

(四)成本管理未与KPI考核挂钩，难以起到实际作用

事业单位成本管理应与KPI考核相挂钩，必须更加注重成本目标的落实情况以及成本管理各项工作的达成进度，将绩效考核的作用充分体现出来，使得成本管理各项工作的有序开展，并且提升成本管控的质量与效率。但是目前部分事业单位的成本管理并未与单位各职能部门以及部门员工的绩效相结合，在考核指标设置时对于成本要素的考虑不到位，指标体系不完善，无法实现对成本管理的客观且有效的评价。此外，对于成本绩效考评结果的应用不足，导致其监督、约束、激励等作用难以发挥。

(五)成本管理信息化程度低，工作效率难以提升

在信息技术高度发展的如今，将大数据、AI等技术应用于成本管理中，既可以促使成本管理模式发生变化，又可以提升信息化层次，使得成本管理整体效能不断提升，满足新制度下单位成本管理工作的各种要求，并且符合发展趋势。现如今，事业单位过多重视如何体现社会服务职能，在财务层面的信息化建设，停留在引进财务软件、财务系统上，针对成本管理工作，更是没有加大信息化建设支持力度。即使有的单位建立了成本管理信息系统，却没有实现该系统与其他系统，如财务系统、预算系统等之间的对接，成本相关信息的传递仍旧受到阻碍，可能消耗大量的时间，影响成本管理工作效率。

三、新政府会计制度下加强事业单位成本管理的有效策略

(一)强化成本核算意识，合理应用作业成本法，确定作业成本消耗

财务部门是事业单位成本核算工作的主要执行部门，在如今的形式下我国事业单位需要重点强化财务人员的成本核算意识，可通过内部宣传、专题教育培训等形式，加深财务人员对成本核算的正确认知，组织与成本核算工作内容相关的业务学习与培训课程，在更具有专业性的培训引导下，同步增强财务人员的职业道德与责任意识，并督促他们主动学习，提升个人业务技能与管理能力，更好地进行成本核算工作。

成本核算的方法多种多样，各单位应在新制度下根据单位自身履行的职能来采取相适应的成本核算方法，如对从事业务活动有特定服务对象的，采取作业成本法。以文化事业单位为例，利用作业成本法确定成本消耗的具体方案如下：一是确定成本核算的对象，结合文化事业单位的业务特征，可将其界定为观看演出的观众；二是确定作业中心与项目，根据对象的不同划分主要以及次要作业成本，主要作业成本的作业中心为演出作业中心，项目包括传播普及文化艺术知识、歌舞、乐器等，次要作业成本可根据文化艺术项目开展的整个环节进行细致划分，包括创编作业中心、宣传作业中心、场地管理作业中心等，作业项目有创编、劳务费、培训、广告、宣传品制作、场地租赁等；三是确定资源与资源动因，按照新政府会计制度进行资源分配，如针对混合消耗资源，重点区分资本性以及费用性资源，并且按照一定的比例分摊计入主要作业中心，对于属于多个作业中心共同消耗的资源，按照资源动因分配率来进行分配：四是分配主要与次要作业成本，计算总成本与单位成本，注意区分直接计入与间接计入，按照标准公式进行计算，实现完整且准确的成本分摊，优化资源配置。

(二)加强成本预算管控，增强预算严肃性，强化成本费用控制

新制度下，我国事业单位更加重视成本预算，严格按照新制度对单位固定资产方面的各种新要求，有序展开成本管控工作，科学制定成本预算管理计划，最终达到降本增效的目的，维护单位资产的安全性。具体的做法如下：第一，做好事前的一系列调研分析工作，对资产价值进行更加准确且合理的界定，再以权责发生制下的定额标准为依据，展开相应的报表编制工作；第二，形成全方位的管控流程，并且对于事前审核予以高度重视，一方面应进一步规范预算审批流程，从源头上遏制不必要的成本支出，另一方面针对因公外出、公务接待等产生的成本，落实成本预算管控，防止额外成本不断增加，确保单位自身的运行效益；第三，为了增强成本预算编制的科学性，单位需要采取适宜的方法，不再仅仅以去年的财务数据为参考依据，更是要强调数据的全面性、真实性、准确性，同时推行权责利相结合制度，划分不同岗位的职责以及权限，保证人人担任、人人重视，增强预算严肃性，在实现责任分配的基础上，保障每一笔资金的合理分配与高效利用，实现成本费用的严格控制；第四，立足于成本效益的角度，强化预算执行监控与预算绩效管理，全程跟踪预算执行，将预算执行整个过程作为绩效考评的对象，进行客观公正的综合考评，针对预实偏差问题提出改进意见，确保各项措施的顺利落实。

(三)建立成本分析与监督机制，夯实监督保障，确保成本支出合理

第一，由财务部门牵头组织成本分析，各层次、各部门都要参与到成本分析当中，召开成本分析研讨会，重点讨论分析期内的成本情况，探究成本构成、成本增加或者下降等，加深部门之间的沟通与联系，查明影响成本指标完成的具体因素，由专业人员提出具体的改进方案；第二，建立监督制度，包括经济责任制、信息披露制度等，将成本管理纳入制度体系，不断的修订与完善，增强相关制度的可执行性，确保制度的贯彻实施，在提升成本管理水平中起到积极作用；第三，强化日常成本监督，主要针对单位，各部门所产生的办公费、邮电费等，可在内部进行综合对比，必要时进行通报，实现内部的互相监督与互相约束，同时做到日常监督与专项审计相结合，从审计角度展开更具有权威性的成本监督，在强有力的监督与管控下，确保所有成本支出都具有合理性，更好地促使单位履行社会服务职能。

(四)成本管理与KPI考核挂钩，落实绩效考核管理，做实绩效考评追踪

一方面，成本管理强调单位各支撑部门的共同参与相互配合，通过落实绩效考核管理工作，建立健全成本绩效评价体系，即可促使各部门之间的协同，也能够满足新政府会计制度下单位成本管理的要求。事业单位需把握成本管理工作的重心，设置KPI指标，从多个维度出发来进行细分，如财务维度的部门预算费用控制目标达成率，运营维度的责任成本分解及时性、预决算报表编制科学性等，内部流程维度的各职能部门之间协作满意度、内部沟通与联系顺畅程度等，学习发展方面的单位内部培训计划落实情况、人才培养情况等，并且将成本管控目标加入到考核指标体系中，根据实际情况来确定部门以及个人的业绩。另一方面，事业单位需重点做好成本绩效评价结果的合理运用，与单位下一步的财政资金分配相结合，并且实现考核评价与绩效奖惩的相对接，根据所设置的指标权重进行综合打分，作为年底评优、岗位晋升、荣誉表彰的主要参考依据，最终达到单位人人重视成本管理，全面确保成本管理有效性的目的。

(五)加强成本管理信息化建设，全面提升事业单位的成本管理效能

信息化时代，事业单位必须打破传统思维限制，以信息技术为主要依托，将成本管理信息化建设提上日程，不再局限于简单地使用财务软件，而是形成一个更加完整的成本管理信息系统。首先，注重成本管理信息化方面的复合型人才培养，建立人才培养与用人机制，根据单位在信息化环境下的成本管理工作现状以及提升方向，不断培养各层次的人才，达到信息化建设的需要。其次，结合事业单位的特性，设置信息化建设方案，把握成本管理的具体工作流程，科学设立工作环节，拓展信息系统的功能。如某单位在成本管理信息化系统中，设立了仓库环节，由单位采购人员将所购置的材料、资产等进行统计分类，做好准确的入库操作，按照批次录入信息来分别存储，此之前必须经过单位仓库管理相关人员的严格审核，生成库存商品，建立数据库，通过线上流程，生成出库单，各部门按需领用，系统中相应的数量也会随之减少。实施自动化的成本核算，在大数据、云计算等应用下，更加快速且准确的生成核算结果，使得工作效率大大提升，降低人为计算失误造成的负面影响。与此同时，在成本管理系统中，相关管理人员可对各项目的成本报表进行核查与分析，并且展开对成本控制活动的全方位监控与约束，掌握其中的资金使用情况，从根本上避免资源浪费，并且达到提升成本管理效能的最终目的。

四、结束语

总而言之，在新政府会计制度正式施行且不断优化的背景下，我国事业单位以新制度为基准，改进成本管理工作与模式为必然趋势，也是单位现阶段最为重要的一项任务。事业单位必须要对新制度有正确的解读与认知，在了解新旧制度变化的基础上，结合单位自身实际情况，分析成本管理中的一系列问题，并以解决问题、提高管理水平为目的，积极探寻可行的改进路径，在实践中完善成本管理体系，保障各项资源的最佳利用，从根本上减少资源的浪费，逐步构建节约型政府，进而推动单位的可持续健康发展。