审计质量控制及审计风险防范研究

张双

山东省东阿县审计局

审计局是履行国家监督控制工作的重要部门，审计工作质量和该行业的长久发展之间有着密切联系，也关乎到社会以及国家经济发展水平，这也使得审计质量控制与风险防范成为了从业人员关注的焦点。在事业单位改革深入推进的背景下，审计局应当对内部结构予以不断完善，创新审计工作形式与方式方法，加大宣传力度，树立质量控制意识与风险管控意识，以提升审计质量。

一、审计质量控制与风险防范概述

(一)审计质量控制概述

1.审计质量

审计质量就是审计水平，审计质量与水平的高低，直接决定了审计目标是否能够实现，同时也关乎社会经济发展与稳定。审计局从某种意义上来看直接代表了国家审计质量，质量好坏会受审计人员业务能力，审计工作中财力、物力投入的大小，以及审计人员与被审计单位之间的相关独立性决定。而且审计质量并不单纯指某一项工作，而是涵盖了全过程。在实践中，被审计单位往往具有很强的复杂性，而且不同单位、不同人员对审计业务也会存在认知方面的差异，会对审计质量带来不同程度的影响。因此对于审计局而言，要严格按照审计质量相关要求开展工作，在合理控制风险的基础上，实现效益最大化。

2.审计质量控制

审计质量控制，是审计单位在审计过程中，为了更好的实现工作目标，而采取的一系列手段，来保证审计行为的规范性，确保符合国家标准。审计质量控制，是落实审计原则的必要手段，有关单位应当加强重视，采取有效措施来控制审计风险，为后续工作的顺利开展创造良好条件。

(二)审计风险理论概述

1.含义与特点

审计风险由“审计”与“风险”两个词组成，所谓风险就是一些难以提前预测的危险，可以将审计风险理解为，审计领域方面难以预料的危险，会对审计单位的稳定发展产生较大影响。对被审计单位进行审计之后，如果提出的审计意见，或是做出的审计决定导致审计结果不准确，就会给审计单位造成一定损失。其含义看似比较复杂，其实很好理解，为了实现稳定发展，应当提前对风险因素进行预测，并采取合适的手段予以防范，做到“知己知彼，百战百胜”。本质上来看，审计风险具有普遍性、隐蔽性、偶然性、可控性等特点，换言之，虽然审计风险时有发生，但是也并非完全不可控，可以通过人为操控来降低风险造成的损失，打造出全面、可行的风险管控体系。

2.成因与分析

只有找准风险的诱发因素，才能够以此为基础来制定相应的防范对策。过去计划经济体制背景下，审计人员对自身职责的认识不够全面，只是单纯的完成上级下发的工作任务，审计风险发生的可能性比较小，但是也容易出现审计不全面、审计结果不具备参考价值的情况。随着社会主义市场经济体制改革的深入推进，我国审计领域也引入了审计风险这一概念，在审视时一定不能模糊，以免对社会经济发展造成不利影响。

3.风险构成要素

想要从源头上避免审计风险，就应当明确其构成要素，对各种情况予以深入分析。早在几十年之前，欧洲很多学者就对审计风险展开了研究，部分理论被沿用至今。其中比较有权威的理论是由美国学者于上世纪八十年代初提出的，这只是一种传统的审计风险模型，利用如下公式对审计风险进行了表达：审计风险=固有风险+控制风险+检查风险。在当时那个年代，这一模型受到了经济学、金融学领域的广泛关注与热议，在极短的时间内风靡全球。随着国际经济与社会的稳步发展，很多外界条件都发生了变化，审计风险模型也是如此，应当在原有基础上进行创新，明确当前时代下风险的构成要素，并建立新的审计风险模型。

二、影响审计质量的因素

(一)审计工作人员综合素质有待提升

知识经济时代背景下，人才成为了推动行业发展的关键力量，审计人员业务能力，也成为了审计质量的决定性影响因素之一，如果审计水平不符合岗位要求，那么很容易引起审计风险。首先，从事审计工作的专业人员，其业务能力还有待提升，专业水平参差不齐，并不了解国家政策的调整情况，也没有关注行业动向。在开展审计工作的过程中，无法灵活运用所学知识，对现代化科技手段的应用不到位，只专注于某一两个领域，难以朝着复合型人才的方向发展。很多审计人员对自身工作的认识不够全面，没有遵循制度规范，自主学习意识、能力不足，难以主动提升个人能力，跟不上时代发展。还有部分审计人员理论知识比较薄弱，同时还缺乏实际工作经验，在审计过程中并不能做出客观、正确的判断，导致审计工作质量得不到合理控制，从而产生风险。其次，审计人员职业道德修养也是值得关注的重点问题，在岗位中没有坚守道德底线，在利益诱惑下并未保持绝对公平、严谨，无法遵循实事求是的原则，无法坚定个人立场，“大事化小，小事化了”的现象比较普遍，无法保证审计质量。

(二)风险管理水平低

审计局应当承担起监管审计工作的职责，确保每个细节都按照要求进行，以及时发现各审计流程中的风险隐患。就实际情况来看，各地区在经济发展、资源分配等方面存在着较大差异，风险管理水平参差不齐，而造成这一问题的原因在于，信息化建设薄弱、资金投入力度不足、人力资源管理水平有待提升，而且没有合理应用现代化管理手段。风险管理应当贯穿审计业务开展的全过程，但部分审计局资源有限，在风险管理方面的投入严重不足，影响了工作成效。

(三)缺乏强有力的审计管理

近些年随着国家经济的发展，虽然社会各界对审计质量管理的认识越来越全面，也通过实际行动进行了落实，但是受到内部环境、资金等各方面因素，审计管理水平仍然有待提升。对于审计局而言，要将重点放在强化管理力度方面，严格约束审计人员行为，针对现有问题制定可行的解决措施，确保实现审计质量管控目标。

(四)审计质量控制制度有待健全

完善的制度准则可对审计工作的顺利开展起到正面引导作用，健全制度体系对审计局而言意义重大。比如责任制度可以明确各岗位职工的权责利与具体工作内容，端正其职业态度，确保专业能力在线，但是由于无法为单位带来直观效益，制度体系建设方面很容易被上级领导人员所忽视，审计人员在应对风险时，没有足够的认识与参考，不知道该使用哪种方法、该按照哪条准则去进行风险管理，行为准则并不规范。由此不难看出，只有科学可行的管理制度，才是提升工作成效的重要手段，而造成审计质量不达标，风险防范无法取得理想效果的主要原因就在于内部管理制度不完善。审计人员在工作中，没有按照要求对工作流程、审计方法、审计程序等进行记录，以至于后期没有完善的参考依据。制度改善力度不足，审计局质量控制体系并不健全，存在着较大漏洞，如果发现审计报告存在问题，要第一时间采取有效手段予以解决，并追责到个人。

(五)风险管理意识薄弱

随着社会经济的进一步发展，社会各界对审计工作的关注度也越来越高，审计项目、内容持续增长，任务量日益繁重，加重了从业人员工作负担，同时也为审计质量管控与风险防范带来了更多考验。为了全面提升审计质量，促进社会与经济的稳步发展，应当针对审计质量管控与风险防范展开全过程监管。在实际工作中，由于任务量比较大，而审计专业的人力资源有限，为了尽快完成任务，部分人员精神懈怠、态度散漫，并未严格按照相应的程序来开展工作，为后续审计的顺利开展埋下风险隐患。比如审计人员在进入到被审计单位之后，没有利用足够的时间来了解单位背景，而是粗略浏览账目，并未和领导人员、财务人员进行约谈，虽然审计时间大大缩短，但审计结果的准确性得不到保障，而且无法从整体上进行风险评估，严重影响工作成效。

三、提高审计质量控制及审计风险防范的措施

(一)强化审计人员思想观念与职业素养

对于审计局而言，想要做好审计质量控制工作，尽可能避免工作中出现的各方面风险，就应当全面强化审计人员业务能力，转变传统思想观念，真正意义上做到与时俱进，不断创新，以更好适应当前社会对审计工作的要求。加大宣传教育力度，营造良好的工作氛围，树立风险防范与管控意识，加强细节管控，推动审计工作朝着标准化方向发展，确保每一个细节都符合要求。在实践中，审计局可以从以下几个方面进行。首先，日常工作中加强对审计风险防范必要性的宣传，让审计人员了解其重要性，端正工作态度，树立坚定的思想观念。其次，培养审计人员职业道德修养。和普通工作不同，审计性质较为特殊，既需要和被审计单位保持密切联系，同时也要保证其独立性，让审计结果更加客观、公正。审计人员应当坚守职业道德底线，爱岗敬业、认真负责，本着实事求是的态度进行升级。最后，审计局可定期开展相关培训工作，提升审计人员专业水平。各部门应当加强交流沟通，组织业务研讨会议，针对业务中存在的问题进行分析，邀请业界专业人士前来举办讲座，为审计人员提供学习交流的平台，分享工作经验与心得体会。要了解国家在审计政策方面的变化与修订情况，及时更新法律法规知识，准确把握行业发展动向，树立风险管控意识，强化业务能力，从而实现质量控制目标，推动该工作的顺利开展。

(二)完善审计工作的内部管理

做好内部管理，是提升审计工作质量的重要手段，也可避免出现审计流程混乱、方法使用不合理等情况。首先，对于审计局而言，应当建立健全的审计质量控制制度，从而为审计工作的顺利开展起到约束与引导作用，对质量管控内容予以针对性的指导。可按照工作需求来打造出科学、可行的质量控制准则，对审计流程、审计方法、审计人员等进行客观、公正的评价，如果出现问题可第一时间解决。其次，在内部管理制度中，增设科学合理的评估系统，这是审计质量管控的重要影响因素。在接触到审计业务开始，直到最后出具审计报告，每个流程都应按照要求进行，保证审计的规范性，尽可能避免因工作方式、内容不当而引起的风险。内部管理人员要明确自身职责，了解具体的工作内容，对质量控制流程、规范、制度等进行严谨指导，在必要的情况下可设置量化标准，让监督管理开展的更为顺利。

(三)贯彻落实全过程管理原则

审计质量控制与风险防范的主要目的在于，降低审计工作中不利因素的影响，以保证审计结果的真实性与准确性。首先，审计人员应当对被审计单位、业务内容有全面、深入的了解，以此为依据来确定合适的审计方法，编制可行的审计程序，让后续工作开展的更为顺利。其次，在分配工作任务时，要考虑到审计人员业务能力、擅长的领域等，充分发挥人力资源优势，以保证审计效果。再次，在每一项审计任务开展之前，应当确定好大致的步骤与目标，提前做好充分准备工作。比如在制定审计规划时，可以根据现有资源做好合理分配，提前预测可能出现的风险或不利因素，制定全面的应对方案。审计单位与被审计单位之间一定要加强沟通，促进交流，实时反馈信息，针对现存问题来提出合适的解决方法，突出风险防范的重要价值。审计人员要具有正确的工作态度与观念，灵活运用专业知识解决各种突发情况。最后，审计单位还可加大资金投入，加强现代化技术的应用，根据实际需求来打造信息化审计系统，将审计各环节的数据信息上传到系统中，便于各部门实时共享和交流，这是落实全过程管理的重要途径。信息时代背景下，要充分意识到现代化技术的应用优势，提升信息化审计系统功能的多样性，保证所有审计数据的真实、准确，以提升审计质量管理与风险防范水平。

(四)建立审计风险防范与监管模型

应当对审计风险的主要构成因素展开深入分析，评估当前审计风险分析模型的科学性与可行性。从西方学者最早提出风险模型至今，已经过去了近四十年，世界经济已经得到了飞速发展，国际经济结构、审计领域等都发生了较大变化，政府部门也面临着全新的工作内容，传统审计风险评估模型已经不再适用。新的时代背景下，要重新对审计风险进行系统研究，明确其主要构成要素，目前我国现行的审计制度具有浓厚的政府内部监督色彩，独立性有待提升。审计局是政府的组成部门，由国家和政府部门赋予其权限，对政府及其所属的各部门、各单位的财政预算和财务收支进行审计，直接对政府负责。这种工作现状，不可避免的会引起各种审计风险，比如容易受上级政府部门的影响与干预，无法保证审计结果的客观性。要以现有的理论基础为主，建立健全的风险管理与保障机制，从制度和管理两个方面来搭建上层建筑，注意严格管控。

(五)完善审计质量管控与风险防范制度

针对审计工作，制定健全的质量管控与风险防范制度十分有必要，这是提升审计工作水平的重要途径。首先，针对质量防控出台量化考核标准，对审计的各个环节进行全过程管控，提升质量管理的规范性。其次，突出质量控制、风险防范的重要地位，审计局应当加大宣传力度，营造良好的内部工作氛围，力求全员参与到审计风险防范中。再次，将绩效管理与考核纳入到质量管控体系中，突出管理内容的层次，明确各方职责，对于在风险防范、质量管理中表现突出的个人予以适当奖励，提升其工作积极性。最后，明确审计流程以及方式方法，让审计个程序严格按照要求进行，确保审计方式无误，从源头上避免风险发生。此外，还应当完善责任制度，明确规定权责利，一旦审计环节出现问题，要追责到个人。

四、结语

总而言之，审计质量管控与风险防范关乎到国家经济的健康、稳定发展，同时也是国家审计水平的重要体现。在实际工作中，审计质量会受到多方面因素的影响，包括被审计单位、审计人员业务能力、审计方式等，想要提升审计水平与效率，应当转变传统思想观念，正确意识到风险防范的重要性，加强对审计质量控制的认识。要准确把握当前审计工作中存在的问题及原因，将有效的内部管理作为重要抓手，建立健全制度体系，确保各环节不出现纰漏，让审计工作开展的更为顺利，推动审计局的长久、稳定发展。