铜冶炼企业全面预算管理存在的问题及其对策探讨

周文强

（紫金铜业有限公司，福建 龙岩 364204）

铜不仅是现代工业重要的基础材料，也是国防建设和社会经济发展的重要资源之一，同时还与人们的日常生活密切相关。我国是全球最大的铜制品消费国及出口国。在铜资源逐渐匮乏的情况下，我国依然是铜材料的进出口大国，在这种情况下，我国铜冶炼企业的成本相对偏高，整体利润下降，给企业经营发展带来一定的不利影响，阻碍了我国铜冶炼企业在国际市场中的稳定发展。近几年，随着市场铜价格的持续上涨，原材料加工费用减少，使我国铜冶炼企业的盈利空间不断缩小，呈现出低盈利状态。面对这种情况，铜冶炼企业在大力提高科技水平带动加工技术发展的同时，要从成本、关键技术经济指标控制方面入手进行规范化管理，应用并实施全面预算管理模式，优化和改善当前的企业管理状况，全面提升企业整体的管理水平。

一、全面预算管理概述

全面预算管理指的是对企业经营发展中各个环节所需资源进行预算，结合战略目标整合各项资源，提高资源使用效率的一种管理方法。通过制定预算管理目标，分配各项资源，并结合预算执行情况对各个部门进行绩效考核。在本质上，通过预算管理可以协调各部门之间关系，协助部门经营活动的有序进行，让企业有限资源实现科学分配，为企业创造理想的效益。

全面预算管理具有全面性、战略性、市场导向性等特点。其中，全面性是指在开展全面预算管理工作时，要求企业所有人员参与其中，从全过程入手，综合考量管理的各个方面。同时，每个员工都要对预算管理进行深入的了解，开展预算工作不仅仅针对企业经营生产中某个环节，同时也包括预算管理目标设定、预算编制、预算执行、预算考核等，形成一个闭环管理格局。战略性是指所有预算都是为了完成战略发展目标，通过对未来发展目标的科学规划，确定企业未来的发展方向。所以，全面预算管理在实质上发挥着引导效果，展现出企业未来一段时间内发展的战略规划和布局。市场导向性是指以市场为基础，在完成预算管理方案制定工作后，可以结合市场环境的变化进行调整。在企业的经营发展中，应该保证预算弹性和有效性，这个动态平衡过程也就是预算管理。

二、铜冶炼企业全面预算管理中存在的问题

（一）预算管理意识不强

在传统理念中，铜冶炼企业在设定完预算指标以后，将会对一个预算指标完成率进行考核，这种考核方式具备的优势是能够提高员工的执行力，但也存在一定的不足，部分员工为了完成考核目标，在预算管理指标设定上留有余地，减少利润和产量，提高其他费用预算数值，使预算比较松弛。此外，部门为了保证预算目标的统一性开展协调配合工作，这种协商性的预算管理，容易造成资源浪费，损害企业的经济效益，造成这种现象的主要原因就是企业员工缺乏正确的预算管理意识。

（二）预算管理指标设定不合理

在实施全面预算管理时，企业比较重视量化经济指标的设定，这种指标设定可以在结果中直接展现，便于企业考核，但对于如产品技术、管理模式创新、客户满意度等非量化指标缺少科学的设定依据。铜冶炼企业新一年度预算一般会根据历年数据，通过比较近几年行业发展情况来设定，这种方法是一种过于纵向考量，而忽略横向同行业比较的预算管理方式，会影响最终的工作效果。传统模式比较强调产量、利润等数据，而当前铜冶炼企业经营发展中，过于重视长期发展、市场竞争实力、技术指标等，如果企业依然按照传统模式来设定预算管理指标，容易导致预算指标流于形式，缺少合理性，无法给后续预算管理工作的开展提供指导。

（三）全面预算管理效率不高

虽然当前铜冶炼企业的管理层已经意识到全面预算管理的必要性，并且也安排各级人员参与到全面预算管理活动中，建立了预算管理体系，但在实施全面预算管理工作时，因为需要多部门协调配合，在预算所需资料、数据交接方面缺少及时性，使企业信息在内部无法实现有效传递，在企业各部门之间或者管理层与基层之间容易发生信息不对称等问题，这种状况导致企业在开展预算工作时不断调整预算数据，延长预算周期，影响预算管理的效率。

（四）缺乏完善的预算管理体系

当前，部分铜冶炼企业没有在内部成立独立的预算管理部门，通常安排财务部门负责，兼职预算管理，功能设置上缺少完善性和独立性，职责划分不清晰，参与预算管理顶层设计的部门数量少，企业其他业务分管领导对全面预算管理的关注度有待提高。在预算管理过程中，财务部门对预算申报、预算执行、预算调整各个环节缺乏深入的了解，造成信息不对称，如果在预算执行中存在问题，各部门相互推卸责任，相互扯皮，这样不但会造成资源的浪费，也影响预算管理的效果，阻碍预算管理目标的完成。

（五）全过程预算管理监管及控制不到位

在预算编制环节中，因为原材料价格、产品销售价格以及铜加工费用容易受到市场环境的影响，在不可控因素的作用下，在设定预算管理目标、编制预算管理方案的过程中，数据真实性和完整性无法得到保证，指标控制难度随之升高。在预算执行环节，由于缺少对生产过程和预算执行情况的动态监督，对预算执行偏差未能及时确认，查明偏差产生原因，只能在事后评价后才能确认，采取相关措施进行处理，影响了预算管理效能。在预算考核过程中，由于预算分析比较重视财务指标与财务预算结果的比较，对于现场管理、技术改进、工艺调整等方面缺乏深入的思考，不会根据实际情况及时调整预算指标，使预算管理的实效性下降，容易产生各种问题。

（六）预算考评未考虑长远利益

一方面，预算考评未能考虑长远目标和长远利益。预算考评通常以年为单位，在铜冶炼企业经营发展中，为了获得更多的经济效益，通常比较重视会计年度内的经济增长情况，而忽略了利于增强企业发展实力的长期投入，甚至一些企业为了追求短期利益而牺牲长远利益。另一方面，忽略预算执行的过程考核。当前，铜冶炼企业主要采用头尾结合评价方式，也就是对预算目标确定评价和预算完成度评价，而忽略了预算执行过程的监督与评价，这导致在预算执行过程中容易产生各种问题，影响全面预算管理的效果。

三、铜冶炼企业加强全面预算管理的对策及建议

（一）增强全面预算管理意识

为了将全面预算管理顺利应用于铜冶炼企业中，需要加强企业内部宣传和教育，让员工都能了解到预算管理的价值，要求所有人员参与到预算管理活动中，而不是把预算管理仅当作财务部门的工作。企业全面预算管理指标的设定需要从各部门的实际利益入手，保证相关数据的完整性和有效性。只有增强各级人员的全面预算管理意识，才能在企业内部营造良好的工作氛围，保证预算管理工作落实到位，有效地提高铜冶炼企业的管理水平。

（二）科学设定预算管理指标

首先，铜冶炼企业在设定预算管理指标的过程中，应该对企业发展战略目标进行考察，把资源利用、能源消耗、环境保护、废弃物回收率等指标融入其中。例如，铜原料中金、银、碲、铋、铼等稀有资源回收利用指标；铜冶炼过程中综合能源消耗、电单耗等能源类指标；铜冶炼过程中废弃物回收利用率、直收率等能够表示行业发展水平的回收率指标；废弃物排放合格率等环保类指标等。这些指标都会给企业的发展带来一定的影响，影响着铜冶炼企业的经营和发展方向，需要进行科学的管控。其次，铜冶炼企业应确定好预算指标波动范畴。当前，国际、国内市场环境的不断变化，使原材料价格、汇率等也发生一定的改变，不可控因素比较多，我国大宗商品趋于国际化发展，企业应把这些因素融入预算指标设定考量范畴中，并预留一定的波动空间，更好地应对市场变化。最后，铜冶炼企业应该把非量化经济指标融入预算指标中。随着技术水平的不断提高，铜冶炼企业面临的竞争压力逐渐加大，衡量一个企业发展的标准不仅仅是产量和成本，也包含客户满意度、技术创新水平、市场占有率等。为了促进铜冶炼市场更好地发展，铜冶炼企业应对各项指标给予综合思考，对企业整体情况进行科学的评估，防止企业过于强调短期利益而忽略长期发展。

（三）提高“全过程”管控水平

首先，做好市场前期调查工作。如果只是根据预算调整来应对市场变化，往往比较被动。为了能够让预算指标经受得住市场考验，需要树立市场发展理念，尤其是我国铜冶炼企业，原材料、产品容易受到市场因素影响，在预算管理过程中，需要结合市场发展情况，在确定好成本和销售价格的情况下，预测目标利润，确定其他预算内容。其次，采用“红绿灯预警”方式进行事中管理。对于常规预算报告中的预算项目，例如净利润、营业收入、管理费用等，可以结合历史数据和工作经验来设定预警线；对于中长期财务指标展现出的盈利能力、偿债能力、经济效益等指标，例如贷款回笼率、存货周转率、总资产报酬率等，可以设立行业标杆值，从而确定预警线，加强对各项指标的动态分析。一旦发现影响企业发展的负面因素，需要采取相关措施进行处理，消除负面因素对企业的不良影响。最后，结合铜加工费进行事后差异分析。铜产品加工费用作为铜冶炼企业重要的经济来源，容易受到国际矿产行业的影响。为了顺利完成利润目标，铜冶炼企业做好成本控制工作是非常必要的。因此，结合铜加工费用，重点对冶炼生产工艺和流程进行控制，加强成本差异分析，以预算为基准，采取三元因素分析方式实现差异性分析，获取理想的管理效果。

（四）完善全面预算管理组织体系

铜冶炼企业在应用全面预算管理模式时，应成立专业的预算管理部门，完善预算管理组织体系，统一调度、协调管理，促进各部门之间的交流和合作，让企业战略目标可以传递到各部门，对预算管理目标进行科学的调整，保证企业战略目标的顺利实现。在完善预算管理组织体系过程中，需要保证部门预算和企业预算的统一性，便于让各部门人员意识到预算管理是一项和自己利益相关的工作，主动参与其中，利用所学知识参与到预算编制、执行管理等活动中，有效地提高企业预算管理水平，顺利实现预算管理目标。

（五）加强对预算执行过程的有效监督

首先，结合铜冶炼企业实际情况，对预算管理体系进行优化，根据预算管理中出现的问题，将预警和调节机制效能充分发挥，积极应对各种因素带来的不良影响。其次，加强预算分析管理，充分展现出预算管理的重点。在实施预算管理工作时，需要整合各项信息，定期进行预算分析，把预算执行情况与企业发展状况进行比较分析，找到偏差并查明偏差原因，调整预算方案，保证预算管理可行性。最后，应保持全面预算管理目标与企业战略目标的统一，让所有人员参与其中，对预算执行过程进行追踪和监督，从根源上减少不必要问题的出现，保证预算管理质量。

（六）改进预算考核管理方法

一方面，科学设定关键绩效指标。绩效评价需要把价值创造能力作为重点，在指标设定方面以EVA为根本，提高企业价值创造能力。通过融入关键价值驱动因素，例如价值贡献、边际贡献、质量成本等各个价值衡量指标来对业务单位、工序流程、产品质量、服务价值等进行考量。关键的预算目标应融入绩效考核内，形成关键绩效考核指标。通过绩效考核，对员工进行正面激励，调动员工工作积极性，保证预算目标顺利完成。另一方面，把行业对标融入绩效考核中。参考铜冶炼企业行业发展标准，以我国处于领先位置的指标和国外同行业先进水平为对标标杆值，其他指标需要根据国资委发布的同行业指标为对标标杆值。在具体操作中，在预算编制考核方面，把行业对标标杆值融入其中，将其作为年度预算编制考核基础；在预算执行结果考核过程中，设有平均、良好、优秀三个等级，对相关指标大于行业对标标杆值平均水平的，根据层级提供相应奖励，对没有达到平均水平的进行惩罚，促进企业为了完成绩效指标不断改进，以达到领先国内外行业先进水平的目的。

四、结语

综上所述，全面预算管理是一项系统性的工作，涉及企业的方方面面。由于铜冶炼企业自身的特殊性，增加了全面预算管理的执行难度。因此，铜冶炼企业需要结合实际，针对企业全面预算管理过程中存在的问题，采取相应的改进措施，尤其是要提高企业全员的全面预算管理意识、科学设定预算管理指标、加强全过程管控、完善组织体系、强化预算执行过程监督、改进预算考核管理办法等，以保证全面预算管理效能的充分发挥，助力企业高质量发展。