农场实施全面预算管理的现状及改进措施探讨——以二道河农场有限公司为例

刘祥华

（北大荒集团黑龙江二道河农场有限公司，黑龙江 佳木斯 156330）

国有农场作为我国特定时期出现的历史产物，在20世纪中后期迅速崛起，为我国农业的整体发展做出了巨大的贡献。农场作为典型的资源型企业，在市场经济的不断发展和变化中，同时也面临新的机遇和挑战。近年来，二道河农场有限公司（以下简称“二道河农场”）坚持以经营创效为目标，以控制成本费用为重点，以制度建设为抓手，强化执行能力建设，规范业务流程，推进财务向智能化、信息化方向发展，不断完善财务系统垂直管理体制。同时，建立并完善了“以利润为中心，以全面预算、刚性预算、资金预算为方法，以流程管控、智能管控为手段，以日清月结、户清户结为方式”的“1322”财务精准管理内控模式。

一、二道河农场概述

（一）二道河农场的基本情况

黑龙江省二道河农场始建于1984年，于2021年9月27日整体改制为北大荒集团黑龙江二道河农场有限公司，是黑龙江垦区最早“四个现代化”农场之一，是中国现代化大农业的“窗口”，辖区总面积534.2平方公里，现有耕地面积60.27万亩、草原面积0.02万亩、林地面积8万亩，下辖七个管理区、一个农业科技服务中心、八个场直单位。公司以种植水稻为主，年总产粮食34万吨左右，是国家重要商品粮基地之一。二道河农场曾先后荣获黑龙江省“十佳和谐企业”、国家级“生态乡镇”、省级“文明乡镇标兵”、农垦总局“十佳宜居农垦城”等荣誉称号。

公司主要经营范围为农业（土地发包）；粮食（水稻、玉米、大豆、小麦、杂粮）收购、仓储、烘干、装卸、销售；生产资料销售（化肥、农药、生资等）；农服（种子催芽、育苗、农机收获）；房屋及场地租赁；机械设备租赁；热力供应服务等。

（二）公司选择全面预算管理的原因

二道河农场作为一种企业模型，在日常业务活动经营管理中自然要遵循市场经济的各项原则，而全面预算管理作为一种先进的管理手段，在互联网大数据时代背景下更具一定的优势。全面预算管理作为一种新型的管理会计工具，可以把农场战略目标量化，优化农场内部管理架构，有效整合农场财务和非财务资源，并优化农场生产经营过程，分解预算管理目标，提高员工的岗位责任意识，将农场战略目标数据化、量化，通过全面预算管理帮助农场实现战略目标。预算的落实是全体人员共同参与的结果，让员工在参与中学会担当和承担责任，将预算管理思想融入企业文化中，最终顺利地实现农场的短期目标和长期战略目标。

二、全面预算管理在二道河农场应用的现状

二道河农场将全面预算、刚性预算、资金预算作为主要的财务管理办法。第一，围绕利润抓预算，科学地制定预算方案，将农场核算单位的资金全部纳入全面预算管理，实现预算全过程覆盖；第二，本着降本增效的原则确定刚性预算指标，以开源和节流两方面管控为抓手，强化预算审核力度、执行力度、监督力度，以保证年度收入及利润指标的实现；第三，分解“月资金”预算执行制度，各单位于每月25号前经分管领导签批后上报下月资金预算，经财务管理部汇总报主要领导批复后，拨付各单位费用；第四，细化“周资金”预算执行制度，各单位根据批复后月资金预算合理细化每周资金支出，并于每周四前上报下周资金预算，无资金预算支出，农场将不予拨付资金；第五，严格执行事前审批制度，预计预算支出和预算外支出须经过事前审批制度所规定的程序后，方可执行。

通过实施严格的财务管理办法，公司取得了显著的工作成效：2020年公司营业收入完成22123万元，营业利润5841万元，资产负债率下降到69%，资金归集率实现100%，资金计划执行率达到95%以上，2020年在集团113个农牧场经营业绩考评排26名。

随着时代的发展，农场在实施全面预算管理过程中也出现了各种问题，主要体现在预算存在随意性、预算科目编制不规范、预算执行力度差等方面。

（一）预算管理存在随意性

一是农场个别部门人员申报预算过于随意，会因为预算绩效考核故意把支出预算多报，收入预算少报，以保障部门或人员很好地完成预算管理目标。二是农场缺乏完善的预算管理制度，员工在预算管理过程中不清楚各自的职责，出现问题后相互推诿责任，制度的缺失对员工失去了约束和引导作用。三是缺乏专业的管理人才。农场位置一般比较偏远，地区经济不发达，对优秀人才的吸引力不足，很多高学历、高水平的预算管理专业人员不愿意来农场工作，导致农场内部预算管理人员普遍专业能力较差，事业心和进取心不足，无法满足新形势下农场的预算管理工作需求。

（二）预算科目编制不规范

农场内部人员在进行预算编制时眼光仅仅局限于短期目标，却忽视了农场的中长期战略目标，所以，在编制预算时存在较大的局限性。此外，受农场管理层对预算管理的必要性认识不足等因素影响，实际上农场参与预算管理编制的部门和人员有限，并没有做到全员参与，而且预算编制人员也没有接受过预算管理的专业性知识培训，这导致预算数据收集不完整、不准确，最终预算编制整体不合理、不规范，影响后期预算执行、预算调整、预算考核等全部环节。

（三）预算执行力较差

农场人员并没有认识到全面预算管理的重要性，使预算编制数据存在一定的不合理性，这直接影响农场预算的执行效率，也导致后期经营活动中出现频繁的预算调整，失去了预算原本的严肃性和权威性，造成预算管理整体决策和控制不到位，预算管理的作用也无法充分地发挥出来。预算执行流于形式，导致预算超支现象频繁出现，这对农场的正常运行十分不利。

三、农场实施全面预算管理的总体应用设计

（一）全面预算管理的总体思路

全面预算管理是一项需要全体员工、全方位、全过程参与的管理活动。预算管理整个过程须循环反复、刚柔并济，通过预算管理可以保证农场经营活动的高效落实。对预算进行合理、科学的调控，可以有序地落实各职能部门的预算目标，从而实现农场总体的经营管理目标。

（二）全面预算管理的目标和内容

作为一种先进、高效的预算管理手段，全面预算管理可以帮助农场实现短期及长期经营发展目标；合理地调配资金，提升农场资金使用效率，同时可以有效地控制农场的经营成本，实现降本增效；此外，还可以提高农场内控管理水平，保证各项经济活动有序进行，提高员工岗位技能和增强责任意识。农场预算管理的内容主要是根据预算管理工具对实际业务活动和预算执行过程进行监督管控，以将实际与预算差异控制在最小范围。预算编制可以采用目标分解法、增量预算、弹性预算、零基预算、固定预算、滚动预算等。

（三）全面预算管理的创新思路

1.制度创新

修订和完善《农场预算管理制度体系》。在完善的制度体系中要明确规定预算管理各环节的实际流程和各职能部门的岗位职责，并对农场各职能部门的预算编制、预算目标分解、预算执行、预算审批等环节加以管控、监督、审核，确保各部门如期完成预算目标，最终实现农场整体的预算目标。

2.观念创新

农场管理者要清晰地认识到全面预算管理是一项需要全体员工、全方位、全过程参与的管理活动，要从思想观念上创新，这样才能进一步落实预算管理实践。

3.科技创新

科技创新主要体现在引入先进的信息化管理系统，例如，农业生产承包管理平台、用友资金管理系统等。通过信息化系统对农场资金预算目标进行分解，并按照计划执行预算信息录入、执行、审批、信息查询等功能，使农场管理者可以通过系统及时、全面、系统地了解预算最新信息，为全面预算管理提供坚强的技术后盾。

四、农场实施全面预算管理的改进措施及建议

（一）加强财务预算制度建设，提供制度保障

国有农场要加强内部预算管理制度的建设和内部控制制度建设，进一步提高农场预算管理水平和内部管理水平。完善的制度体系可以规范农场内部员工的日常行为，明确各部门的岗位职责，提高员工的责任意识。农场还应该加强对预算管理知识的宣传力度，让全体员工积极、主动地参与预算管理工作，自觉遵守制度体系。农场实施的财务刚性预算是对上下限预算的有效控制，是对农场财务预算收入和支出的良好政策性控制，也是农场保底线、保基础、保运营、保民生、保发展的重要保障之一。农场内部要落实上级单位的各项经营策略，对内部资源进行合理的调配和管控，在制度体系建设的基础上，加强预算管理执行能力，并且对预算执行过程进行全程监督和管控，对执行过程、效果不断总结和改进，形成适合农场经营管理的模式——47114。其中，第一个4代表四项财务制度，即全面预算、刚性预算、流程管理和日清月结；7代表全面覆盖预算管理、合同管理、农贷管理、资金管理、基本建设管理、资产管理、监督管理七项重点工作；114代表重点工作涉及的流程审批共114项，以保证农场实现全面经营、全过程管理的目标。

（二）加强资产预算管理能力，实现营收增效

加强耕地资源管控，增加营业收入。实现农场和管理两级管理体制，有助于解决长期形成的草原耕地、林业耕地、畜牧耕地、开发耕地、长期承包耕地之间存在的权议争执和计划外的各种问题，同样也有助于解决行政管理部门直接经营管理资源等问题，可以避免非法违规占用公共资源漏缴费等难题，使耕地面积管理更加刚性化、合同化、有序化。增强耕地发包政策，增加营业收入。增强农场经营指标化管理力度，增加营业收入。对农场涉及的其他保障性单位，全部实施刚性绩效管理考核，例如幼儿园、医院、供热、供水、粮贸、宾馆、客运站等单位，保证这些保障性单位可以按期收缴费用，减少应收账款管理风险。增强资产盘活力度，增加营业收入。可以采用自收自支整体平衡的方式进行资金管理。

（三）加大刚性预算执行力度，实现降本增效

严格执行农场预算管理制度。农场各职能部门都要纳入预算管理系统，所有经济业务活动、自营资金、财政收支、上级拨款、社会捐款等都要纳入预算管理系统中，实现预算全过程监管。严格执行农场刚性预算管理制度。农场预算支出主要包括基本预算支出、预计预算支出、机动预算支出。其中，基本预算支出主要包括员工工资、福利待遇、社保，其他支出都按照预计支出和机动支出进行分类。预计预算支出在实际业务活动经营过程中要严格按照流程进行审批、执行，避免不合理支出，严格控制预算支出超支。严格执行农场预算审批制度流程。预计预算支出和机动预算支出都要严格执行预算审批制度，在业务活动进行前要有相关部门进行预算支出申报，并获得相应审批人审核、批准才可执行下一步。

第一，审批人核定、批准后才可以进行招投标、采购活动、业务经营活动，如果未按照规定执行，都需要按照严肃违纪处理。第二，要严格执行农场预算流程，严格执行农场资金管理制度——日清月结。第三，要安排专门的人员负责收费和管理，用一卡通缴费取代传统的现金支付，因为现金支付不便于管理，不便于监控交易程。第四，要严格执行农场应收账款清收制度，可以把欠款工作与劳动用工、土地承包、小额贷款、资产变更、工资支付、粮食售卖、子女就业等工作相关联。清欠工作要确保人清、账清、法清、事清、责清、类清等。第五，要严格执行农场项目建设管理制度，严禁发现未批未审核现象发生。第六，要严格执行农场重大事项决策执行的监督管理制度，加强对各职能部门的合同管理，所有合同签订都要经过上级部门及领导批准才可执行，加盖农场合同签订专用章，各部门员工及领导不得擅自签订任何形式、任何内容的合同，而且所签订合同都要在合同管理部门进行备案，否则一律无效。对于重大违纪违规人员要严格惩处，可以执行“先免职、后查处”。

五、结语

本文首先分析了全面预算在黑龙江省二道河农场中应用背景，然后指出了全面预算在农场中应用的不足，并针对这些不足对全面预算管理在农场中的应用进行了优化设计，最后对农场实施全面预算管理提出了改进措施及建议。站在新起点，谋划新未来。二道河农场坚持不懈地抓企业经营管理取得了一定的成绩，但与上级主管单位的要求还存在一定差距。未来，二道河农场还应在严格预算管理、创新管理模式、优化财务环境上继续下功夫，努力促进农场经济持续、健康、快速发展。