大数据时代审计的问题与对策

何海英 张书润 沈阳建筑大学

当前大数据与人工智能兴起，经济全球化发展速度加快，这对于审计行业看既是难得的机遇与挑战。当前审计行业信息建设和技术发展并不完善，且发展环境非常复杂，审计行业面临着极大的挑战与压力。因此，在当前大数据发展的环境中，对审计风险出现的原因以及如何利用大数据系统降低风险进行研究是极为重要的。

一、大数据时代与审计工作

(一)大数据时代下审计模式的改变

大数据时代，多种审计方法也发生了一定的变动。审计抽样是传统审计模式中最常应用的审计方法之一，不过因为抽样数量制约，使这一方法的所获得的抽样结果可能会有较大的审计风险存在。事后审计原则会造成审计结果和企业业务管理间的不同，不利于审计有效性。在大数据时代，审计与大数据结合的核心便是对现代科学技术方式进行应用，以此对进行具有较高审计价值的信息获取，同时开展系统规划处理。大数据的信息量非常大，且数量繁多，信息产生速度极快，极大的推动了人类社会的发展。

(二)大数据时代下审计工作的特点

审计工作者要重视细节，基于审计获取的企业财务及非财务数据，对审核结果的完整性、有效性进行保障。借助大数据技术的应用，来对数据分析与处理流程进行简化，实现工作率的提升。为了最大化运用大数据对审计的辅助功能，需要进行完善的内部审计平台的建立，通过大数据信息技术与信息平台，来对企业经济管理与经营活动进行分析。同时可以通过大数据平台系统对同行业企业内部制度进行对比，通过对综合信息平台进行整合，不仅可以促进鉴证业务的发展，同时也可以有效地帮助审计机构发展其他类型服务业务。

二、大数据时代对审计发展影响

(一)审计工作信息化建设存在的现状

审计机构应当持续加强信息建设，增加信息系统投资，不断更新应用的相关设备及软件。在购买基本网络平台的基础上提升自身对于审计软件的投资。不过，这种持续的高投资结果可能并不是审计工作者满意，部分审计软件的使用率以及效果不佳，部分专业审计人员使用基于高科技信息的各种办公软件能力较低，无法使用基于信息办公软件的一些高级功能，如在现场审计过程中有针对性地对审计重点应用大数据系统，对企业财务数据及非财务数据全面的数据化分析以及处理等。虽然在审计行业及IT工作者的共同努力下，审计部门已经培训了一大批IT人才，他们可以利用信息技术为审计工作设计出对应的大数据平台。不过，从实际工作情况来看来分析，目前仍存在信息技术和审计服务之间结合不到位的问题，这导致了审计人员对部分大数据系统的使用持抵触态度，主要原因包括程序复杂繁琐，系统不够灵活变通，有时甚至导致审计效率降低。

这种情况的出现主要是由于一些IT专业人员对采集的信息的性质与含义了解不够深入，对现场审计工作组的成员具体要求还不够清楚。其次，这些人通常不具有专业的审计业务处理能力，不能准确地了解每个项目整体运营的情况，不能理解不同审计的实际要求，也不能有效的利用IT来面对审计中出现的各种问题。

(二)大数据时代对审计的影响

第一，审计抽样系统变得越来越智能。审计采样系统越来越多地吸收各种知识：互联网金融，统计，供应商、客户背景信息，信用评级等，从而使采样模型更新速度更快，采样经验越来越丰富。审计抽样系统通过采集最新的信息并加以分析后，将信息提供给内部和外部审计人员，为审计人员达成不同的审计目标提供了深入的支持，并为审计决策以及管理层决策提供了客观可靠的基础。

第二，抽样的系统化。通过采样系统，将庞大的数据库分门别类，以提高获取和分析数据的可行性和效率，这是采用手动采样方法无法实现的效果。审计采样系统是该审计抽样系统化的基础，审计采样系统为审计预测提供了详细而可靠的数据基础。

第三，审计采样系统，它可能具有预测功能。审计抽样是财务报表审计中使用的重要审计方法。在审计实务工作中，抽样由人主导，抽样方法通常与审计抽样要求有差距，在此基础上的分析程序的分析有效性可能会受到影响。随着越来越多的大数据系统在各个行业中得到广泛使用，审计采样系统也将更频繁地被使用：从采集审计数据开始，通过庞大而准确的计算对审计数据进行深度挖掘，以找到具有某些特征的数据。缩小审计数据范围，提高审计效率，降低审计成本；使用已建立的关联方交易规则来预测被审计单位的关联交易风险的大小，帮助审计人员确定重要性级别、优先级和关键点，进而提高审计工作的针对性。

随着审计职能的不断发展和变化，会计师事务所及内部审计人员对企业提供财务相关服务的情况越来越多。随着数据信息的不断深化和大数据开发的不断应用，公司所聘请的审计师可以在较短时间内将公司一段时间内的财务数据非财务数据与同行业数据进行对比。从大量数据和信息中，精确地挖掘出被审计单位数据的基本特征，并预测其发展趋势，量化企业战略转向，提供充足的数据支撑以判断管理效率。

传统的审计模式是事后审计。事后审计主要用于财务报表审计及经济责任审计。传统的审计方法通常也是定期审计，例如，财务报表的年度审计或外发的经济负债审计。通常审计工作中面对的审计数据是企业数月或一年的经营数据，大量的财务数据导致一个现象，即审计人员不得不根据业务目标有侧重的进行审计工作，即合理保证。尽管目前财务报表审计开始关注企业业务模式和企业内部控制的有效性但是仍有部分审计从业人员没有重视这一部分对企业财务的影响，审计可以发挥的监督和评估方面职能受到限制。公司内部的审计人员更应该对自己企业的非财务数据倾注精力以此来弥补定期审计的缺陷，进一步在公司发展中提出有针对性的建议，以此促进公司发展的同时为定期审计打好基础，提供数据支持。无论从哪一方面看，大数据系统这一生产力工具对需要高效率的审计行业都是一剂良药。

审计报告是指注册会计师在实施审计程序后，对审计实践和结果进行总结后提出的审计结论和建议。它们是会计师事务所和注册会计师依法履行职能的结晶，以其中的数据作为基础来构筑大数据信息系统是较为有效的。

大数据信息系统建设首先要对以往年度及以往审计报告中获得的审计信息和审计证据进行归纳和汇总，以此来了解公司内部财务管理和商业内部发展规律，常见多发的问题和公司的发展趋势。通过归纳和总结，可以促进系统的改进，清晰的流程和透明的管理，进一步提高会计师事务所以及公司内部管理层对自身财务数据的了解，可以促进公司财务规范，并对公司战略决策起到一定作用。

大数据系统可以有效地分析并揭示问题。在大数据时代，数据的异常将被暴露在一个大型数据库中，它为审计过程中审计人员对数据分析的全面性和多面性提供了保障基础。换句话说，在大数据的背景下，关于同一问题和不同问题的相同规律会在大数据系统的统计下得到越来越明显的暴露。通过总结问题的不同层次和观点，可以对其进行完善以满足不同级别审计人员的需求，满足不同内部审计人员对公司内部规范的需要。

大数据系统在数据的获取收集上的及时性有利于进行持续的审计，也有利于对持续进行的审计整改采取后续行动，对期后事项异常影响有一个及时的反馈。同时大数据平台可以整合审计人员，审核审阅者，被审核单位等，并存档审核文件，以便下次进行后续审核时，可以集中选择了解情况并进行审核的审计人员。重点关注审计单位的问题。

将审计中发现的有代表性的问题整合到审计系统中，有利于对类似问题进行有效的预警，也可以跟踪问题的纠正，以了解此类事项的发展方向。同时，从内部控制的角度，利用大数据系统可以促进内部控制措施得到了改善。

三、大数据时代审计工作的对策和建议

(一)加快相关新审计政策和制度的建设与推行

加强事务所质量控制的实施是控制会计师事务所审计风险的重要措施。加强了质量控制的实施，可以有效地监督审计工作和审计复审的全面实施。一方面，它旨在培训会计师事务所的高级管理人员，加强对公司质量控制的重视和对质量控制过程的理解，从根本上优化质量控制执行环境。提供培训以增强质量控制知识并自觉遵守质量控制体系。只有提高管理人员和审计人员的质量控制意识，才能有效地实施质量控制体系。

建立一个专职的部门，专门负责各业务会计和审计部门的监督检查，并建立有效的监督检查机制。在业务启动阶段进行尽职调查，以核实客户和承接业务的注册会计师是具备胜任能力，是否如实填写业务启动阶段底稿等；并在发现注册会计师没有执行会计师事务所质量控制体系要求的情况下，制定相应的处罚措施，如宣布批评，罚款，解雇等，并按不同程度进行处罚。通过这样一个独立的部门，可以及时发现工作过程中的问题，并避免和及时解决风险，使公司人员自觉遵守质量控制体系，从而实现了质量控制。也可以在质控部门的基础上发展使用大数据系统的专业人员，在提高效率的基础上让事务所组织结构更加明确。

(二)结合大数据时代的影响加强对审计模式的改良

改进审计程序意味着大数据技术在审计实践中的初步应用。在审计程序中应用大数据系统可以有效的提高审计效率，达到审计范围更广、审计时间缩短的问题。因此，只要大数据技术在任何步骤上的应用都比以前的审计方法更有效，就可以改善审核程序。

审计程序的改进主要是指数据采集，数据处理和数据分析。会计师事务所可以根据被审计单位的情况和自身的审计需求选择某些应用程序和所有应用程序。

数据处理能力的提高可以提高审计工作的及时性，并可以高效地，快速地获取审计证据。大数据有两种处理方式，即流处理和批处理。流处理技术涉及实时分析数据，使注册会计师在执行审计工作中将更多的精力放在获取其他审计证据而不是处理被审计单位数据上。根据当前的审计后，在启动云会计时，还将进行实时审计，审计的发展方向必然是实时审计。

(三)行业发展要求建设云计算平台

将大数据平台和云计算结合起来需要满足两个重要条件：

一是大数据研发平台和审计系统的结合。在大数据时代，需要一个审计系统平台，并结合大数据研发平台，以整合数据资源并按照一定的规律进行组织。在开始审核工作之前，可以向被审核单位请求某些信息，并且可以在被授权打开后查询和使用数据。

二是强大的云计算能力和数据处理能力。数据量大且勾稽关系复杂对数据处理能力提出了更高的要求。传统的数据处理功能可能无法满足对经过处理得数据不断增长的需求以及日益复杂的数据处理方法。例如，为了检查客户的信用状态，有必要检查与该客户合作的供应商及客户，并且在进行系统分析之后，获得该客户自身的信用状态，甚至可以以此检验出管理层是否诚信。

(四)培养复合型审计人才

审计人员是确保审核项目顺利进行的基础。为了审计行业的不断发展、提高审计质量和控制审计风险的最重要方法是吸引、培训和留住人才。在当今的大数据时代，不同类型公司信息错综复杂，大数据审计是必然的趋势，因此招募与大数据相关的人才和培训现有的员工对于审计行业来说是非常重要。

四、结语

综上所述，大数据时代的到来，会计师事务所要意识到信息已成为会计师事务所的资产，会计师事务所拥有着大量的一手数据，依据常年积累的数据进行的专业会计财务分析有着极高的参考价值。其次，在大数据的背景下，会计师事务所需要充分利用大数据技术来改进审计质量控制措施，以减少检查风险，并最终降低审计风险，其他审计人员也可以利用大数据技术高效的满足特定审计目标。■