浅谈企业经济合同审计

胡雅妮

(广州体育学院 审计处，广东 广州 510500)

随着我国综合实力的不断增强和企业改革的不断深入，企业与其他经济实体的交流逐渐增多，对外签订的经济合同也随之增加。为了维护自身的合法权益，企业必然更加注重对经济合同的把控和监管。经济合同审计是企业内部控制的重要环节，能够规范经济行为、防范潜在风险、促进企业健康稳定发展。

1 企业经济合同审计的定义及重要意义

企业经济合同审计是指企业内部审计机构依据国家有关法律法规对经济合同的起草、签订、执行过程和结果以及招标文件编制的合法性、规范性、合理性和效益性进行的审查和评价。作为企业内部控制的重要环节，开展经济合同审计有着显著的必要性及重要的意义。

(1)通过审查招标文件及合同条款、完善合同内容、明确双方权利与义务，有助于防范潜在的管理风险和经济纠纷。

(2)通过审查合同签订的流程、关注各环节风险点，有助于发现管理漏洞、及时提出意见和建议，从而完善企业内部控制制度建设、促进生产经营建设。

(3)通过审查合同执行情况、评估项目效益，有助于规范交易行为、促进项目目标的实现、维护企业的切实利益与合法权益。

2 企业经济合同审计存在的问题

经济合同审计在企业发展过程中的作用日益重要，但是在实际操作中，企业经济合同审计仍然存在定位不准确、制度不完善、程序不规范、人员不充足等问题，阻碍了内部审计发挥其有效作用，从而影响企业的健康发展。企业经济合同审计面临的主要问题，体现在以下几个方面。

2.1 经济合同审计的职能定位不准确

按照定义，经济合同审计是对合同的相关方面进行审查和评价。《审计署关于内部审计工作的规定》(审计署令第11号)第三条 本规定所称内部审计，是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议。然而，在实际审计过程中，经济合同审计可能履行了审批职能，即在合同签订的过程中，审计需要对招标文件是否定稿、是否签订合同甚至是否按照合同进行付款等行为明确表示“同意”，合同签订和执行流程才能顺利进入下一个环节。这种让内部审计进行审批的做法，一方面与审计监督、评价和建议的功能相悖；另一方面经济合同审计人员处在既是“运动员”又是“裁判员”的位置，极有可能影响审计人员对经济事项的判断，不利于维持内部审计的独立性和客观性。

2.2 经济合同审计的落实不到位

经济合同审计根据需要可进行签约前、签约中和签约后审计。企业内部审计机构的审计程序存在断层的情况，即经济合同审计主要集中在对签约前的立项、招标等流程以及对合同文本中付款条件、合同标的的合法性和规范性的审查，缺乏对签约中及签约后相关主体的监督与评价。这种“头重脚轻”的审计模式，不利于经济合同审计的质量控制，将会阻碍审计发挥其应有的作用，最终可能会影响审计的效率和效果。

2.3 经济合同审计的过程记录不规范

目前，大部分企业还未建立起成熟稳定的内部控制制度，人们对企业各项制度的理解与把握还不够深入。由于知识结构的不同及理解程度的差异，在经济合同会签过程中，各经办人会存在不同程度的失误或错误。在合同审计过程中，审计人员主要采用口头方式向经办人传达经济合同审计中的审计意见，如需要补充哪些支撑材料、合同文本哪处需要修改等，并未像其他专项审计一样依据现有资料编写工作底稿并出具审计意见。上述仅仅进行口头传达的交流方式存在两方面的问题：一方面，可能会造成审计人员表达不清晰、经办人理解不透彻等沟通不顺畅的情况，也不足以引起经办人对相关问题的重视，甚至出现“屡教不改”的情况，最终浪费大量宝贵的时间，降低了整个企业的经济行为的运行效率。另一方面，审计人员未对审计过程和结果进行书面记录，就无法对经济合同中发生的共性问题进行总结和归纳、无法对特性问题进行探究和汇报，不利于审计证据的保留，也不利于提出具有针对性和建设性的意见与建议。

2.4 审计部门缺乏专业人才

随着企业设备采购、基建工程及科研项目等经济事项的逐渐增加，企业经济合同涉及的内容越来越广泛。因此，企业经济合同审计对审计人员的专业要求越来越高。一方面，审计人员需要具备财务、审计、法律等基本知识；另一方面，在风险较高的大型采购、工程项目和科研项目审计中，更需要注册造价师、高级工程师、科研专家等人员，用其专业知识对相关合同、招标文件等进行监督、评价和建议。就目前企业内部审计机构人员构成而言，首先，存在人员不足的问题。内部审计机构人员较少，无法同时满足经济合同审计、专项审计、财务审计及工程审计等日常工作的需要。其次，审计人员专业知识结构不合理，主要为财务专业背景的工作人员，审计工作也集中在财务审计方向，工程审计人员及法律专业人员配备不足。风险较高的领域或错误频发的领域缺乏审计的监督，可能无法发现干部权力滥用、资金使用效益低下等问题，进而损害企业的集体利益。

3 强化企业经济合同审计的建议

为了加强内部审计工作，建立健全内部审计制度，提升内部审计工作质量，充分发挥内部审计的作用，本文提出以下强化企业经济合同审计的建议。

(1)制订经济合同审计相关制度，完善内部控制流程，保证内部审计的独立性和客观性。

健全的制度使得审计工作有据可循，是开展经济合同审计的关键。首先，要明确审计在经济合同管理中的定位。重点在于明确审计的职责是审核，而不是审批；是对企业经济事项进行监督、评价与建议，而不是同意经济事项的启动或执行。其次，要明确经济合同审计的目标、内容及审计方式方法。企业经济合同审计的目标，是通过规范采购行为、监督经济事项、评价经济行为等一系列活动，防范企业的经济风险、促进干部权力的规范使用、加强党风廉政建设、规范财经纪律、提高财政资金的使用效益。内部审计机构可以根据企业实际经济行为的发生情况将所有经济合同进行分类，以风险为导向，综合考虑风险发生概率及风险产生的影响，来确定进行全过程跟踪审计的经济合同范围以及进行定期抽查审计的经济合同范围。最后，结合企业内部控制制度及相关合同会签流程，明确经济合同管理链条上各部门的职责与分工，各部门按照制度规定各司其职，合力完成经济合同的签订与执行。

(2)填补经济合同审计的程序空白，充分发挥内部审计监督、评价和建议的作用。《民法典》实施后，企业应该建立和完善以《民法典》合同编为基础的合同管理办法。合同管理程序应当包括合同签订、合同履行、合同终止、合同后评估四个部分。相应的，对经济合同的审计也应当对应上述四个部分的风险点及重点环节开展。企业经济合同审计工作，可以根据需要，在合同签订、合同履行、合同终止与合同后评估阶段选择抽查审计和全过程审计。通过明确合同管理的各个关键节点，有的放矢地进行审计，不但能够及时揭示企业存在的管理漏洞，而且有助于更好的发挥审计预警防控的功能。

对经济合同签订阶段进行审计，主要是审计招标流程的进展情况、中标方的资质及合同主要内容等。关注的重点有：招标文件编制的合法性、规范性；合同中双方的权利义务是否明确；合同标的是否与招标文件表述一致；付款条件和验收条件是否达成一致等。审计的应对方式：提前介入经济事项，查阅招标文件，及时提出疑问及可能产生的风险；与合同经办人沟通，提醒经办人确认合同内容与招标文件是否相符；会同财务部门及资产管理部门核对付款条件与验收条件，共同维护经济合同的顺利签署与执行。

对经济合同履行阶段进行审计，主要是审计履约情况、变更情况和违约情况。关注的重点有：合同履行过程中可能导致企业利益受损的情况、合同主要条款异常变更或违规变更的情况以及合同一方无法履约或违约的情况等。审计的应对方式：分析问题产生的原因、变更的必要性、可行性以及是否合理合法、违约的责任划分情况以及是否合理合法等，就合同履行过程中可能存在的风险予以警示。通过审计帮助企业及时发现履约过程中的问题、避免损害企业利益、促进合同顺利进行。

对经济合同终止阶段进行审计，主要是审计解除合同的条件、对违约金的核查等。关注的重点有：合同双方的权利与义务，合同终止的原因，合同进行的程度，验收条件等。审计的应对方式：探究合同终止的原因，与合同经办部门讨论解决办法的合理性及可行性，必要时咨询企业法务人员或顾问律所，以提出最适合企业实际的建议。通过该阶段的审计有助于企业及时止损，挽回损失。

对经济合同后评估阶段的审计，主要是在经济合同项目完成后，审查合同签订流程及实际效果。关注的重点有：合同签订流程是否合规，项目是否按时完成或按期交货，合同完成后是否达到了立项时设定的目标，是否对教学环境的改善或者科研项目的研究有所助益等。审计的应对方式：查阅会计账簿及相关凭证，核实经济项目付款情况；查阅验收报告，核实项目验收情况；结合项目总结报告与实地勘察情况，对项目结果作出评价。通过审计更深入的了解各项目的绩效，促进企业注重资金使用的效率和效果。

(3)规范记录审计过程，编制经济合同审计工作底稿和审签意见书，提高合同管理效率。内部审计机构应当将经济合同审计中发现的问题编写成工作底稿并出具审签意见书，它们不仅是审计工作成果的重要载体，也是与其他部门沟通交流的重要方式。首先，审计部门制作合同审计管理台账，对收到的经济合同进行编号登记，对已审合同、已退回合同、待审合同等进行标注，跟踪管理，以备后续查阅和检查。其次，对缺少支撑材料、流程不合规、合同文本存在瑕疵等需要进一步完善的合同，应该记录审计过程、存在的问题及改进建议，编写审计工作底稿和审签意见书，以书面形式反馈至相关部门，在送出审签意见书的同时可以口头对其内容进行解释，以加深对方的理解，争取更好的反馈结果。值得审计人员注意的是，切记将原合同中存疑的资料以纸质或者电子的形式存档，留底备查，保证审计档案的准确性、真实性和完整性。最后，内部审计机构应当定期整理已审经济合同及其工作底稿、审签意见书，归纳总结出高频率出现的问题及不常出现但会造成较大损失的问题，可以将发现的问题与财务、资产管理、采购等部门进行探讨，分析问题产生的原因，探寻问题的本质，共同商讨解决方案，为企业的高质量发展提出合理化建议。

(4)优化内部审计队伍，推动审计人员专业化发展，保证经济合同审计的质量。经济合同的内容涉及广泛，这就要求经济合同审计的人员具有相关的知识背景和专业结构，才能对其进行审核，进而推进审计工作的有效开展。针对企业内部审计机构缺乏专业人才的情况，可以从以下几个方面进行改善。①通过有计划的理论学习和实操训练，强化现有内部审计人员的理论素养和专业能力，鼓励审计人员进行职称考评，推动审计人员的可持续发展。②广纳贤才，重视人才的引进工作。企业人事部门可以通过公开招聘或者内部推荐等方式，面向社会吸纳法律、工程、科研等方面的专业人才，以支撑经济合同审计的专业要求。③针对某些专业性极强的经济合同，可以考虑聘请专业第三方对其进行审核，以作为内部经济合同审计的补充。④优化内部审计队伍，不仅要培养懂财务、懂审计、懂法律的专业人才，更需要建立一支懂管理、懂沟通、懂创新的人才队伍。不仅要打造一支专业能力强大的队伍，更要培育一批政治素质过硬的人才。

经济合同审计就是企业内部审计机构依据国家有关法律法规在合同签订流程的各个风险点设立岗哨予以警示和提醒，为企业的经济行为保驾护航，并推动企业合同管理水平的提高。经济合同审计是企业防范经济风险的有效手段，不仅能够推动完善企业内部控制制度建设、维护自身利益，而且能够规范经济行为、促进企业生产经营建设，为企业的健康发展贡献力量。企业应该充分利用审计的监督职能，重视经济合同审计工作，努力探索总结出符合企业实际情况的经济合同审计的新思路与新方法。