高校财务核算分组审核模式探讨

卢俏媚 何莎（中山大学 广东 广州 510275）

一、引言

近年来，随着我国教育事业的不断发展，高校办学规模迅速扩大，经费来源渠道多元化特点越来越突出，同时，会计制度体系日益完善、财务内外部监督持续增强，对财务工作效率和质量提出了更高的要求。费用报销审核是最基础的财务工作，其作为有效监管资金转移支付、控制费用支出的活动，直接影响着高校项目经费的使用绩效，同时也反映了高校财务部门的管理与服务水平。当前高校传统型财务核算模式呈现出越来越多的弊端，如大量非增值活动降低工作效率、管理流程规划缺乏科学性、信息化与现代化管理手段落后等，因此必须思考如何创新核算模式，实行专业化、精细化、规范化管理。本文从优化高校核算组织模式角度，针对人员管理方面的主要问题，探讨了核算分组审核模式的思路，包括业务分组、人员安排、提质增效措施、绩效考核等方面，对财务队伍建设、核算服务质量提升、财务管理水平提高等具有重要意义。

二、高校传统型核算组织模式存在的主要问题及解决思路

（一）高校传统型核算组织模式存在的主要问题。组织模式的选择反映了组织性质与目标，同时也会反作用于组织的发展。由于高等学校具有非营利性，不同于企业以提高效率、利润与竞争力为目标，因此长期以来都存在岗位职能条块分割、偏向平均主义的特点。体现在财务核算组织中，大部分人员角色都是“审核”，负责处理各类业务的财务报销，工作区别度不高，人员分工不明确，个人责任难以压实。人员管理主要存在以下问题：

1.工作强度大、业务类型多。一方面，财务人员的配备难以满足高校经费日益增长、服务内容不断扩大带来的需求。随着高校发展，各类经费迅速增加，财务核算业务量逐年递增，但目前高校编制紧缺、用工形式较为单一，核算人员的增长远跟不上经费的增长速度，部分高校出现财务人员新老接替断层现象，不利于人才梯队建设。同时，财务部门还要开展各类日常咨询、业务培训，接受巡查和内外部审计等专项工作，财务人员工作超负荷、工作压力过大成为常态，直接影响了业务处理的准确性。另一方面，由于缺乏统一的业务流程标准，导致出现大量冗余业务流程和非增值活动，降低了高校财务管理的效率。经费管理规矩多、执行难，且高校面临的审计压力与风险日益增大，财务报销审核流程越来越复杂，对审核人员提出了更高的要求。

2.人员素质参差不齐，业务能力不全面。秦锂等（2020）对179名教育部直属高校财务部门工作人员的问卷调查结果显示，72.06%的受调查高校其财务核算人员占财务部门人员数的1/3以上，而只有37.43%的调查对象对现有财务人员配置质量较为满意或满意。财务人员在新时期不仅要掌握专业知识与技能，还要具备信息技术素养、道德素养、创新思维等职业素养。而当前高校财务管理仍以核算型模式为主，不利于培养复合型财务人才，财务人员综合素养参差不齐，影响其工作开展的有效性，高校财务队伍素养亟待提升。

3.不适应信息化发展需要。在深化“放管服”改革的背景下，传统的内部控制和管理手段已无法适应高校的管理与服务要求，进一步推进信息化建设，加强业财融合、实现信息共享、推动构建智能化财务平台等，无疑有助于解决该问题。然而，核算人员埋头于大量重复、机械的财务报销，被业务量、项目执行进度等指标加压，缺乏对核算手段的前瞻性思考和创新，极大影响了会计核算工作的信息化进程。

4.工作积极性不高。受限于事业单位人事制度，很多高校同时存在多种用工模式，如固定编制、临时聘用、劳务派遣。人员薪酬基本上基于所属用工类型、职务、职称制定，不能客观、全面地反映人员业务能力、工作强度、岗位贡献，不同类型核算人员薪酬待遇有明显差别，同工不同酬问题突出，极大影响了财务人员的工作积极性。虽然近年来很多高校开始重视对财务人员的绩效考核，但受各种因素制约，只重数量不重质量的问题依然存在，导致多数审核人员只着眼于面前的报销单据，不利于高校财务长期可持续发展。

（二）解决思路。扎实的业务基础是开展会计核算工作的关键，也是业务创新的前提，专业化分工则是化繁为简、提高工作效率、保证标准统一的突破口，因此，核算业务分组审核模式对于提高工作效率与质量、加强人员培养、推进财务信息化建设具有重要意义。

1.通过业务分组提高核算工作效率和准确度。稳步推进核算业务分组，有利于提升核算标准化、专业化。以小组形式开展工作能减少信息不对称，业务政策若有变动更容易在小组内部传达，组织运行更加高效。各小组根据业务类型梳理相关财务制度和流程，按照统一的制度依据、统一的核算标准与口径、统一的业务处理方式、统一的会计科目进行费用报销审核与记账，细化财务分工，打造成若干条标准化的流水线，减少报销审核人员的职业判断差异，使会计信息输出标准化，使财务人员更有机会成为业务专家，同时也为办理业务的师生提供平等、便捷的服务，从而提高服务水平和师生满意度。

2.通过业务分组加强人员培养。首先，会计专业具有庞大的知识体系，在从事核算工作时，审核人员既要具备基本、全面的专业技能，也要熟练掌握每一类型业务的具体规定。进行核算分组后，利于开展专题培训工作，财务人员可进行定期轮岗，新人接触业务从易到难，逐步提高专业化能力与素养，这有助于核算理念创新，促进工作思维、方法的转变，实现从专才到全才的转变。其次，在财务会计核算中，高校应建立责任制，根据规章制度，细化工作模式，明确各自的工作岗位职责，将财务会计核算工作落实、分摊到每一名财务人员身上，增强人员大局意识，不仅要做好分内工作，更要共同增强财务会计核算的有效性。此外，通过核算业务分组，逐步配比与各类业务相对应的财务人员，形成科学的人员梯队，有利于财务队伍建设，更好地助力高校事业发展。

3.通过业务分组推进信息化建设。强化财务人员的业务能力有利于进行业务流程再造、推进财务信息化建设。电子发票的全面推行、数字人民币应用场景的逐步增加、财务机器人功能的日益丰富等，表明财务领域正在步入信息化、数字化、智能化，为了跟上社会发展的步伐，高校财务管理也必须利用前沿技术提高信息化水平，进行智能化转型。信息化建设是一个长期的过程，必须从易到难逐步实现。在信息化平台搭建阶段，要求对各类核算业务进行流程梳理，制定数据标准和审核规则，提出系统各业务模块设计需求，进行功能测试等，业务分组模式有利于核算人员集中精力对相应业务深入思考，从较为简单的、容易实现的业务开始逐步推进信息化。在信息化进一步深入期间，核算人员可分组进行系统功能日常维护、持续优化。当财务信息化水平较高，比如从数据获取到审核全流程自动化完成，核算人员的工作职能将更多地转化为财务稽查、强化内控、建立预警机制、进行数据挖掘等，此时，专业化分组模式仍然是适用的。

三、核算分组审核模式

（一）设立业务小组。高校会计核算主要为支出业务，不同支出适用不同的费用管理办法，按核算业务类型分别设立核算小组比较符合实际工作需求。对照财政部支出经济分类科目进行业务梳理，可以将票据类型、管理思路、业务特点相近的业务归为一组（见表1）。

表1 业务小组分工方案表

（二）明确岗位职责。核算小组应以零违规、零差错、零投诉为工作目标，完成所负责业务的全部日常工作和专项工作，包括审核业务报销单据，开展业务咨询，不断优化工作流程，统一审核口径，组织相应制度学习及宣传、培训，开展岗位内部控制流程梳理，提出相关模块的信息化建设方案，定期进行自查自纠，跟进落实内外部审计检查整改意见，持续改进服务方式等。

（三）人员安排方案。结合各小组业务量与难度，评估每组岗位人数，尽量使人员工作量均衡。根据某部属高校的工作实践，在6月底、9月底、12月底项目预算执行节点及科研项目结题高峰期，所有类型业务的工作量增长率相当，但个别业务因其特性决定了可能在短时间内存在忙闲不均，比如薪酬业务由于月度工资发放及个税扣缴，每月存在固定的业务量高峰期，再如工程基建业务由于项目审批相对集中、对资金支付时限要求很高，随对应业务部门的工程进度安排会不定时出现业务高峰，因此，评估人员配比数时，人均工作量应以一个较长时期值为评估指标。

此外，在人员分组中，需要综合考虑年龄、工作经验、沟通协调能力、计算机使用能力、人事管理类型等，进行搭配组合，使得每个组别的平均业务能力相当，人员管理难易程度平衡，年龄及资历形成梯度。比如，业务小组由科室主管担任组长，负责组内工作统筹安排、组间协调；组员包括：资历较深、业务能力较为全面的人员1名，善于沟通协调人员1名，能够熟练操作计算机、对财务信息化工作比较有想法的人员1名，再搭配其余人员。在进行人员分组时，要避免新人或临近退休人员扎堆，不同用工形式的人员也应尽量平均分布。合理配置业务小组人员，便于定期轮岗，组内也能形成先进带后进的良好氛围，促进财务人员队伍整体水平提高。

（四）定期轮岗机制。定期轮岗有助于核算人员全面掌握各类业务，成为多面手，更好培养复合型、综合型财务人才，同时也有利于消除从事单一业务的懈怠感，不断激发财务人员新的工作热情与动力。通过工作交接能定期清理业务，避免长期积压，而且能够起到相互监督的作用，提升工作效能。轮岗时间太长容易缺乏组织活力，影响轮岗效果，太短又不利于组织稳定和人员专业能力的培养、巩固，因此必须在实践中找到动态平衡点。一般来说，组员半年一轮比较合适，按7个业务分组计算，3年为业务轮换周期。为维持业务开展、计划执行的稳定性，组长的轮岗时间则可以适当延长，比如一年一轮。

实践证明，对于财务人员较多的高校，核算分组审核模式效果显著。对于财务人员较少的高校，分组方案则需要根据实际情况进行调整，可以结合业务量将两至三类业务打包成一组。总的来说，核算分组能发挥专业化分工的优势，对于提高效率和建立质量标准具有积极作用。

四、核算分组模式的保障措施

（一）健全制度体系，制定业务标准。健全的制度体系是财务核算工作有效开展的保障，对增强会计核算科学性、合理性和全面性发挥着重要作用。一方面，应根据财务会计核算特点，结合核算业务分组的工作模式，增加规范财务人员业务行为的条款、章程，同时强化奖惩机制，细化绩效考核标准，严格执行学校及部门问责制度。另一方面，构建系统性的资金支出、收入核算流程，将行业规定、管理要求、业务规则、核算流程等明确化、标准化、具体化，规范每一岗位的职责与操作，使到岗人员有可执行的业务标准。

（二）建立自查机制。定期开展凭证自查自纠，提前发现问题并及时整改。按一定的抽查频次，比如1个月1次，进行同组人员凭证互查，在轮岗后进行一次对前手的抽查，抽凭清单必须包含上一个月每个审核人员的若干个凭证，必须涵盖不同类型的业务。抽查结果指定专人汇总登记，反馈到对应业务小组，并跟进和记录问题整改结果。召开讨论总结会研讨长期措施，针对问题举一反三，审视相关业务审核流程，梳理审核要点，沟通思想，消除差异，加深审核人员对财务制度的理解，让规则意识与底线意识入脑入心，努力实现“统一标准、统一流程、统一服务”。

（三）组织常态化学习与培训。不断深化财经制度解读常态化学习机制，确保制度执行准确、到位。组内应及时学习讨论最新政策制度，定期汇总交流问题，提高业务灵敏度，整理禁止性开支内容，统一核算口径。科室内应多创造集中分享交流的条件，以利于组间展开相互学习和讨论，拓宽业务面，及时消除信息不对称问题，在财务部门内部达成认知共识，从而形成一个学习日常化、工作学习化的良好氛围。同时，加强对内专业技能培训，对外财务制度宣讲与专题培训，对不同费用类型的审核要点、风险点、易错点，以及师生在报销过程中的常见问题进行汇总，分层次、有针对性地开展培训，为严格执行国家与学校的财经纪律和财务制度提供保障。

（四）构建科学的绩效考核机制。设立科学、合理的绩效考核机制，能有效激发核算人员的积极性与潜能，对于高校财务核算工作效率和质量的提高至关重要。对财务核算人员的绩效考核包括定量考核和定性考核两个方面。定量考核是从工作量的角度结合工作难度考核核算人员的绩效情况，一是常规工作，比如，完成凭证数×难度系数，其中难度系数应综合考虑业务的附件数量、票据种类、师生易错程度等；二是专项工作，比如，参与专项工作数量×难度系数，专项工作包括进行制度培训、梳理业务流程、提出信息化方案、编写宣传指引或问答材料等，难度系数则由分管处领导评定，应考虑人员在专项工作中是否发挥主导作用。定性考核则从核算质量的角度考核核算人员的绩效情况，包括工作完成度、差错率（含自查自纠、内审、外审、经费监管、上级部门巡视检查等发现的问题）、师生满意度等。

五、结语

探索高校财务核算新模式，不仅是财务管理创新的需要，也是高校办学质量提升的需要。实行高校财务核算分组审核，有利于提高财务人员的专业能力和素质、激发其工作积极性和创新动力、增强岗位责任意识，为提高高校财务核算工作的效率和效果，进一步加强财务管理，建立健全内部财务约束机制，保证经费使用合法合规、资金安全夯实基础。