探讨全面预算在高校财务管理中的难点

文/吴晓艳（南方科技大学）

当前财务预算管理是现代高校建设的必要环节。高校通过在财务管理中应用全面预算，能够有效改善高校传统预算管理弊端，提升高校财务管理效率和质量，为高校实现发展目标奠定基础。

传统高校财务管理模式都是以集中管理和分级管理为主要方式，这两种方式对实施预算管控存在一定的局限性，集中管理仅设置一级财务管理部门，会导致工作量很大且财务风险极高。

分级管理容易造成财务资源分配不合理，财务核算工作困难，也不利于高校发展目标的实现。所以在高校进行全面财务预算管理具有十分重要的现实意义。

一、高校预算编制相关概述

（一）高校预算编制原则

（1）坚持突出重点、统筹兼顾、科学论证、厉行节约、集中力量办大事、确保可持续高质量发展。始终坚持“先有项目后有预算，先有预算后有支出，没有预算不得支出”的原则，提高预算管理的全面性、规范性、透明度，加强项目预算管理工作。

（2）深入推进预算绩效管理工作，进一步提高资金配置效率和使用效益。按照“谁使用资金，谁申报目标”“谁评审预算，谁评审目标”“谁使用资金，谁负责绩效”的原则，深入推进部门预算和绩效一体化全过程管理，加快建成全方位、全覆盖、全过程的预算绩效管理制度体系。

（3）以项目库为核心，夯实部门预算管理基础。充分发挥项目库在部门预算管理中的基础性、关键性、引导性作用，全面落实资金跟着项目走的项目库滚动预算管理模式。

（二）具体时间安排

高校预算编制为了保障其执行效果，采用“两上两下”的编制方式，秉承着上下联动、条块结合的原则开展预算管理工作，主要由财务部门牵头，其他各部门配合，整个预算编制时间轴可以分为四部分：一上、一下、二上、二下。

1.“一上”—预算数据申报（7月中旬前）

各部门要通过项目库进行“一上”预算申报，对于已经确定的工作任务和支出事项要进一步细化、落实具体项目，准确测定资金需求，避免不报、漏报、少报等留下资金缺口。

2.“一下”—预算指导数下达（9月）

依据市财政局下达我校“一下”控制数，综合考虑各部门本年度工作计划和职能范围，结合上一年度实际预算执行情况，财务部要把校内预算分配方案指导书下达至各归口业务管理部门。

3.“二上”—预算数据申报（10月）

各归口业务管理部门牵头，各部门依据“一下”预算指导数，进一步细化本年度预算项目的资金安排及排序，完善项目具体内容、工作计划、资金使用计划、采购计划、绩效目标、三年中期规划等，确保所有项目资金落实到具体项目和使用单位。财务部汇总各部门“二上”预算草案后，报送市财政局。

4.“二下”—预算批复

各部门预算经过市人大审议批准后，由市财政局批复，各部门就依据批复数完善本年度工作计划、绩效目标、项目月度支出计划、采购计划等，交由财务部统计。

二、高校全面预算管理难点及存在的问题

（一）预算编制缺乏准确性

预算管理在高校财务管理中是重中之重，所以预算编制时要把所有涉及财务的收支情况项目都要涵盖，但是在很多高校，因为实际财务预算管理工作中受内外部各种因素的影响，使得预算编制时并不能把所有情况都考虑在内，存在着报销不合理、监管不力、项目经费无法具体到人、打白条等情况，给高校财务管理带来了一定的混乱。

以下是某大学2020年收入和支出预决算对比情况：

根据表1中可以发现，预决算存在差异的部分原因如下：

表1 某大学2020年收入和支出预算对比（单位：万元）

（1）政府性基金未列入年初预算，本年度专项债券收入有20000万元。

（2）工资福利支出减少是因为医疗预算费用中包括退休人员，但是支出中只有在职人员医疗费；受新冠疫情影响，国家减免上半年社保，工资福利支出都相应减少。

（3）经营支出完成仅为72.55%，很大原因是新冠疫情引起。疫情使学生未按时返校，饮食餐饮中心预算收支都有减少；后勤幼教中心收支也是因为幼儿未开学，收入减少，但是人员支出是刚性、不可减少支出；资产经营商贸中心和运输中心因疫情大受影响，收入减少。

（二）预算执行约束力差

首先是预算执行时间滞后，预算编制、上报、下发等过程之间存在着很大的时间差，就会出现高校内部上半年、下半年收支不对等现象，但是为了完成教学任务，必须临时进行预算调整，就增加了费用监管难度；其次，执行过程的监控也存在着流于形式的问题；最后，预算经费供需矛盾大，人员经费增长的幅度远超过财务教育经费增长速度，高校内部债务压力大。

（三）预算控制未落到实处

虽然当前很多高校在预算管理方面已经取得了一定的成效，但是仍然存在很多问题。有些高校在进行财务管理时过分注重财务资金管理，对预算的编制和控制并不在意，忽略了资金使用情况与预算的控制之间的关系。并且高校预算一般侧重于支出，但是也没有对具体项目成本进行控制，同样会导致预算资金使用不当。所以，预算管理执行过程的控制措施也是非常必要的。

（四）绩效评价体系不健全

通过预算绩效评价可以对预算管理过程中存在的问题进行分析，然后对此进行政策性调整预算，使预算效果最佳。但是就目前高校预算绩效评价结果看，很多高校在预算绩效评价过程中缺乏评价体系和完善的奖惩制度。

高校绩效评价并不是从高校财务部门角度分析，而是各部门自行评价，使得实际评价缺乏客观性。奖惩制度制定也相对抽象，并没有具体到什么情况该接受什么奖惩方式，所以预算管理部门在实施奖惩制度时也是模棱两可，无法切实落实。再者奖惩是针对高校各部门开展的，并不是个人，个人利益与预算结果并没有任何联系，就会导致很多人在预算管理工作上积极性不高，无法很好地配合预算管理工作的实行。

三、对高校预算管理问题提出的对策

（一）优化预算编制

优化预算编制方法。预算编制方法要根据不同项目特点进行选择，不能单一采用增量预算、滚动预算、固定预算、零基预算等。

某大学最开始进行预算编制时采用滚动预算，但是这种方式只适合于新增业务活动，而且关注重点在金额上，编制过于依赖过去数据、制度、标准、计划，这种方式有一定的落后性。后来该大学开始使用零基预算，但是因为人员配备有限，无法实现零基预算的本质，所以高校在进行预算编制时要根据具体业务需要和情况分析，采用灵活的预算编制方式来进行预算计划的制定，才能保证预算编制的公平公正及科学合理性。必要时可以聘请专家或专业机构帮忙编制，才能让高校预算管理更好地发挥作用。另外，也要注意完善预算项目内容和预算编制人才队伍的健全[1]。

（二）规范预算执行过程

（1）调整预算编制时间。预算管理可分为预算编制、执行、决算三部分，高校预算编制一般是依据上一年度实际预算执行情况。但是如果预算编制时间很滞后，预算计划也就没有什么指导性意义了，所以高校要根据预算管理的实际需求，适当调整预算编制时间，留充足的时间方便预算调整和修改，让资金能够得到充分利用。

（2）规范预算执行过程，预算计划制定后，要具体落实到各个部门，让各项业务开展在预算范围内进行。预算管理部门也应该对预算执行情况进行监督管理，不能随意修改预算，如遇特殊情况必须修改，要按照流程逐一上报审批。对预算执行结果也要进行详细分析，分析其决算与预算差异及原因，对于重大差异性问题要集中讨论，最终决定其是否合理。任何教职工对预算执行情况有疑问都可以提出质疑，要求高校相关部门给予合理解释[2]。

（三）强化预算控制

（1）严格规范预算审批制度。严格的审批制度是预算执行的制度保障，在制定了预算计划之后，各部门人员都要按照规章制度进行日常工作行为，把收支都控制在计划范围内。如果超出则需进行审查，查明原因，并制定相应解决策略，使得预算计划更加有科学性。

（2）强化预算监督控制，监督管理是对预算管理过程的规范和督促。通过监督可以使教职工更加规范日常工作行为，高效落实预算管理工作。

（3）成立独立的预算管理机构。预算工作与财务工作截然不同，高校预算管理工作应该成立专门的预算管理机构负责。预算管理人员可以是领导、部门负责人及其他统筹能力强的教职工。预算管理部门要负责预算计划的制定、执行监管、控制规则等[3]。

（四）完善预算绩效评价体系

（1）提升教职工绩效意识。高校可以开展预算管理重要性知识讲座，转变教职工传统思想观念，牢固预算绩效意识，通过对先进绩效管理案例的分析，推动教职工对预算绩效管理观念的深入了解和普及，让职工切实体会预算绩效给高校带来的经济效益和社会效益。

（2）增强预算目标管控，实现预算和绩效管理一体化效果，避免绩效和预算相分离。根据重点任务目标，设置绩效考核目标，申请预算资金，落实预算管理的同时实现绩效目标，早日实现预算、绩效一体化管理模式。

（3）优化绩效指标设置，建立绩效评价指标库，主要分教学和科研两大类。教学绩效目标包括收入指标、产出指标，科研指标包括科研投入和科研产出指标。

（4）加强激励制度约束，对教职工采取精神和物质奖励两种激励政策，使其有效结合，发挥激发职工工作积极性和无限潜力的作用。同样，也要相应地采取惩罚措施，如对于积极性不高或者工作出现失误的员工进行批评、扣绩效后，取消其评优资格，保证奖惩公平公正，这样大家才会主动配合预算管理工作的执行[4]。

四、结束语

当今社会正在经历百年未有之大变革，尤其是我国高等教育目前正处于教育深化改革的重要战略机遇期，但是遇到机遇的同时也面临着各种挑战。因此，高校需要通过改进全面预算管理模式，促进高校教育事业的不断发展。预算管理本身就是一门特别深奥的学问，但是由于本人学术水平和专业技能有限，在文中提到的解决高校预算管理过程中问题的相应对策，如优化预算编制、规范预算执行过程、强化预算控制、完善预算绩效评价体系等可能存在片面和狭隘性。

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