关于公立医院财务内部控制问题的研究

徐元 安徽省芜湖市第一人民医院

随着我国医疗体制改革的深入，医疗行业也进行了经济方面的一系列明确规定，这些规定加大了医疗行业的市场化风险。内部控制是以预防为主的管理机制，新形势下为了实现更好地提升医疗服务水平以及医院自身运营管理水平，各大公立医院应当借助已经成熟的市场化管理理念，完善内部控制系统，以严谨的财务内控制度为保障，维护单位资金使用安全与合理分配，从根本上严格规范医院内部管理行为，使得医院管理效率不断提高，进一步推动医院的可持续发展。文章就此展开分析与论述，目的是为医院提升财务内控有效性提供帮助。

一、内部控制及财务内部控制的概念

内部控制是指为了实现单位内部经营发展目标，确保方针政策的进一步落实，保证单位经营活动合理有序进行而在单位内部采取的一系列制度方法举措的总称。控制环境是指提高单位的整体控制意识，塑造积极的企业文化，是其他内控要素的基础。风险评估是指每个企业都会面临着一定的内部或者外部风险，内部监控是指企业的所有活动都需要在监控下完成。

财务内部控制是指单位的工作人员在相关财务的政策法规之下，通过对财务活动进行一系列的控制干预，帮助其更好地实现单位的发展目标所采取的一系列的管理方法，完善的财务内部控制制度对单位的长远发展具有良好的促进作用。我国公立医院加强财务内控，一方面以内控规范文件为指导，建立相应的内控规章制度与执行标准，将侧重点放在资金方面，确保活动的顺利开展，有利于进一步加强财务管理的规范性；另一方面落实财务内部控制，以战略为导向，对医院有限的公共资源实行统一管理，优化资源配置，并可在医院内部形成相互牵制、相互监督的机制，且有利于进一步加强风险控制与防范。

二、财务内部控制的现状

公立医院是指由政府出面组织的，并且医院的日常开支等和财政预算挂钩的医院，除了要承担一般医院的基本医疗卫生需求，还承担着重要的公共服务的职能，对于解决老百姓的看病难贵等问题发挥着重要的作用。内部控制是指医院的工作人员之间相互分工协作，促进各部门工作更加专业化、系统化的一种手段。经过调查研究，发现医院在财务内部控制方面主要存在以下几个问题。

（一）忽视控制环境的重要性

近几年，公立医院内部控制如何优化的问题，已经得到了公立医院管理层的重视，相关部门也试图制定出一个科学有效的制度。当前的医疗卫生资源逐渐走向了市场化，然而由于市场追逐利益的本质，医疗价格扭曲，最终使得医疗配置不合理。城市的医疗资源和基层的医疗资源差别极大，城市医院总是人满为患，加大了医患矛盾产生的风险。另外，由于国家对医疗方面的投入不足，医院逐渐走上了市场化，形成了以药养医的运营机制。医生的收入来源本该是财政拨款，却变成了依靠医院的日常运营收入，医院的逐利性变成了当今最大的问题，这直接导致药品价格上升，虽然医院设立了相对完善的内部控制制度，但整体来说还是缺乏内部控制的环境。

（二）缺乏必要的风险评估程序

首先，风险评估是指企业识别预估风险的能力，大多数的医院没有一定的风险预估目标，有的医院虽然有目标，但是目标不够明确，导致无法量化，对目标的风险因素无法准确辨识；其次，由于单位性质的原因，医院对市场风险的敏锐程度偏低，因此没有办法设立一定的风险管理机构，有的对风险控制稍微重视的医院，也没有持续性的关注，往往是风险已经出现严重后果才会去关注，出现严重的滞后性；最后，制定的风险评估存在于设计层面，具体到执行阶段只是简单的处理，总是在重大危险来临时，临时制定策略，但是这时候往往已经是难以控制，给国家和人民带来严重的损失。以上问题都是缺乏必要的风险评估程序所导致的。

（三）控制活动执行力度不足

虽然制定了相应的风险应对体系，但是往往在具体的执行层面落实不够，加上没有一定制度化的操作流程，制度过于烦琐，最终造成了重视制定而轻落实的局面，严重影响了工作效率。调查显示，医院的财务制度并没有在财务工作者中广泛推行，很多财务工作者缺乏最基本的预算思想，未能建立一个规范的预算管理制度，在操作上随意性大，甚至有的医院财务科都没有建立专门的预算管理系统，分工也不够明确合理，这极大地影响了财务预算的效果。另外，在资产管理控制活动方面，由于缺少严谨的内控管理机制，资产购置环节可能出现随意占用专项资金的情况，或是未能严格按照各部门实际需求来购置所需资产，采取的方式不合理，有着明显的缺陷，对后续资产验收、资产配置等带来负面影响。同时，在资产报废处置环节，单位相关财务会计人员对此操作不当，并未遵循相关规定处理账务，可能导致部分资产流失，且不利于单位相关工作的正常实施。

（四）信息沟通不畅，沟通质量不高

如今处于信息化时代，一切都发生了巨大变化，对单位内部控制也提出了新要求，但值得注意的是，单位整体信息化程度不高，信息传递和信息沟通不够畅通，有关情况并未完全向单位员工公开，部分医院仍旧存在岗位组织结构设计不合理的情况，有的层级管理者就明显多于其他层级。调查中发现，有的部门内部人员与信息部门人员关系密切，这就极容易产生一些不容易被发现的经济问题，甚至更严重的问题。

（五）监督方面薄弱

医院的监督体系尚存在不完善之处，内部监督也不够健全有力，这就使得有的医院医患矛盾突出、医疗事故频发，一些设置了监督部门的医院由于种种原因也未能进行有效监督。部分医院对财务的审计定位不明确，没有审计部门或者对审计部门不重视，监督系统的独立性就无法得到有效保障。医院应该立足于自身实际，运用多种监督方式，正确规避可能产生的风险。

三、财务内部控制的对策研究

（一）改善内部控制环境

医院要建立科学的内部控制环境、完善的治理机制、独立的治理结构，形成相互牵制的局面，和外部治理环境形成制衡机制，强化医院的绩效考核制度，制定多种人才晋升以及激励制度，提高医院的管理水平。在国家的法律法规之下，对各个部门进行合乎法律的界定，建立组织架构，完善全部流程，做好医院的人才管理工作，完善专业的人才管理制度，为优化内部控制环境做好制度准备。公立医院为获得长足的进步和发展，就必须优化内部环境，树立内部控制为导向的文化氛围。在新时代背景下，公立医院的工作人员首先应该转变观念，不断提升服务意识，提高内部控制能力，提高资产的使用效率，保证公立医院的合理运行。其次，在全单位建立以内部控制为主的企业文化，设立风险培训学习班，开展风险管控意识学习活动，倡导大家树立积极的风险控制意识，培养专业的风险管控人员，成立与风险管控体系相匹配的专业的风险管控团队，建立专门的风险管控部门并制定行之有效的风险激励制度，从而积极有序地开展财务内部控制工作。

（二）加强风险管理并健全风险防范体系

第一，提高员工的风险意识，在实际作业中注意防范风险。第二，调查中发现，部分医院在财务方面缺乏有效的风险评估体系，因此必须要设立专门的财务风险评估部门，或者引进专业的财务风险评估人才，选择一定的财务指标作为风险预估指标，还要规范会计核算流程，引进现代的会计核算系统，抵御出错的风险，提高医院的工作效率。第三，设置合理的组织结构，传统观念中可能认为内部控制的组织结构不重要，但是优化内部控制的组织结构是构建科学合理体系的首要任务，一方面应该加大对理论问题的研究投入，先改变头脑中的观念和思想。具体做法为开展理论培训相关课程，在内部进行广泛普及和互相学习，提高内部人员的理论修养，促进内部的协调发展，同时也要完善医院的内部准则，员工要明白自己的责任之所在，具体责任落实到人。另一方面应加强部门与部门之间的沟通与协调，使组织结构更加科学完善，在落实好政策的同时也要注意政策具体的实操，加强相关人员的执行力度。

（三）强化控制活动

医院员工普遍对于财务预算等的概念较为缺乏，为实行真正的内部控制策略，首先，要实施专业完备的内部控制措施，培养专业的人才。其次，制定相应流程的时候，立足于单位的实际发展阶段和法律法规的硬性要求，对预算管理中的组织领导与运行机制进行科学合理的预算，明确各项预算管理的业务流程，明确工作流程后还要科学地设置岗位职务，建立起更加专业、系统的法律流程，在预算管理收支方面进行严格的控制，从源头上把握超预算的问题，如果遇见特殊的情况，要进行特殊说明并拿出合理的书面依据。最后，还要注意单位内部的合理分工，对单位人岗进行合理匹配。如对于现金的支出问题，不能由一个人全权负责，应该建立一定的监督机制；对于固定资产，医院要建立专门的固定资产管理部门，确定相应的权利和义务。在固定资产业务的办理之中，不能由一个人或者一个部门完成，要做好群众的监督作用；在固定资产的处置环节，也要多部门相互协作，提出相关的建议，所有的工作都要依据流程完成，同时设立以多领导组成的领导核算小组。

（四）加强信息系统建设与信息沟通

随着时代的发展，大数据智能化等层出不穷，对于公立医院来说，应该建立一个智能化的应用平台进行信息的共享工作，还应在各个科室之间进行信息的合理规划，建立一个内部的信息共享平台，有利于部门之间的相互交流，减少工作失误的发生，提高单位的工作效率，也有利于全面收集群众对单位的真实反馈，出现问题及时解决。此外，公立医院承担着为人民群众提供医疗服务的职能，因此医院更应当以信息技术为依托，将信息透明与医患互动落到实处，畅通外部信息沟通与反馈，既要以医院财务会计信息为准，又要收集群众的意见，接受外部监督，将多渠道的信息整合、加工分析，以作为决策制定的参考依据之一。

（五）完善内部控制的监督机制

加强内部监督是提升医院财务内控有效性的必要前提。针对医院监督体系不健全的状况，公立医院要完善监督体制，具体做法如下：一是要重视审计部门的地位，选出专业的审计人员进入岗位，加大对工作人员的培训工作，增强其业务能力；二是要保证审计部门的独立性和权威性，保证内部的审计人员不受管理层的影响，健全内部监督体制，并且细化到层级；三是要注重审计部门与其他科室、部门之间的联系，尽可能减少矛盾冲突，由审计人员从审计角度针对财务内控实施过程中的问题提出整改意见，把握关键控制点，跟踪后续整改过程，在沟通交流中获取实际信息，及时优化整改方案，提升内部审计监督整改的效果；四是要实行全面监督，相关部门在履行内部监督职能时，必须强化对各个环节的控制与监督，结合医院的特性，重点做好现金、固定资产等管理工作，避免财务风险的发生，更是要在具体实践中不断改进与完善，促使内控体系更加健全。

四、结语

随着时代的进步和发展，内部控制工作得到了越来越多的关注与重视，且内部控制工作在近几年也取得了一定的成效。文章以内部控制的五个要素为重点，提出了财务内控的相关问题，并给出了相应的解决策略，希望能够给同行们提供一个参考依据。但是还有许多需要改进的地方，只有进一步优化完善财务内控体系，才能促使公立医院更好地发挥出社会服务职能。