内部控制学课程建设实践研究

刘涛 赵丹丹

摘 要：企业内部控制的重心在会计控制，会计控制的基础在制度建设；会计人员具备内部控制知识及其制度建设能力已经成为必然要求。文章就应用型本科高校财会类专业内部控制学课程开设的必要性、课程定位、课程目标、课程教学设计等进行了阐述，对课程教学实践进行了总结。

关键词：内部控制学；课程建设

在实现国家治理能力现代化的进程中，有效的组织治理是治理能力现代化建设的重要载体，组织治理能力和内部管理水平的提升也离不开内部控制。内部控制规范体系的内涵随着经济发展不断丰富和完善，与此同时，随着体系完善和企业的逐步重视，对内部控制人才的聘用和选拔就显得更为谨慎。尤其是随着大数据、人工智能等技术应用的大力推进，组织治理和管理方式面临着巨大的变革和挑战。作为培养内部控制人才的基地，高校在实际培养过程中必须要切实根据国家治理能力现代化的需要，培养满足数字经济时代要求的应用型内部控制人才。

一、内部控制学课程开设的必要性

（一）内部控制是近十年来研究的热点问题

在美国，COSO于2004年发布了《企业风险管理：整合框架》，对1992年发布的《内部控制：整合框架》进行了拓展和深化，这份报告成为现代内部控制最具权威性的文献之一。在中国知网中，按篇名中含有“内部控制”字样标准进行期刊论文数量检索，从1990-2000年共发表了915篇內部控制相关的学术论文，2005年为3804篇，2008年增加到2030篇，2012年则增加到了9082篇，2020年增加到1.02万篇。可见，内部控制是近年学术界和实务界一直重点关注的热点问题。

（二）内部控制实务的“跨越式”发展

在美国，受安然事件的影响，2002年7月，美国总统布什签署发布了《萨班斯—奥克斯利法案》。该法案要求所有在美国上市的公司管理层每年需就财务报告内部控制出具评估报告，并要求独立的外部审计师对管理层的报告加以审核，提供内部控制审查报告。在我国，2008年由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，2010年该五部委又联合发布了三个配套指引：《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，要求上市公司必须披露内部控制信息，并要求会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。国内许多企业将内部控制提高到了治理层面，以防止案件发生，特别是上市公司，需要定期对内部控制的有效性进行自我评价并对外披露报告。近年发生的企业内部控制事件倍受社会关注，如“三鹿奶粉”事件、“富士康跳楼”事件、“光大证券乌龙指”事件。内部控制理论和实践的发展，必然要求企业相关人员和独立审计人员不断增强自身的专业知识和技能素养，理解和掌握内部控制基本理论来满足企业内部控制对员工的要求。高校作为人才培养的摇篮，必须适应社会的发展。内部控制人才的培养，不能再依赖于审计课程、会计其他主干课程中对内部控制理论和知识零散的传授，在管理类专业必须开设专门的内部控制学课程，尤其是会计学、财务管理、审计学等专业要将其列为必修课程，并且学时安排要长一点，如32学时以上。

（三）会计工作由核算型向管理型转变的需要

会计信息化大大减少了会计核算的工作量，使会计工作重点由核算向会计分析、会计管理转变，会计由核算型向管理型的转变已成为必然趋势。“管理型”会计，要求会计人员通过对经济活动产生的会计信息进行科学整理和分析，能够有效地对单位的经济活动进行预测、决策、控制和考核。而这些要求在内部控制规范中已经全面体现。因此，在财会类专业增设内部控制课程，是大势所趋、形势所需。

（四）学生职业发展的需要

应用型本科财会类专业学生就业面向与中小企业内部控制及其制度建设现实，有必要将企业内部控制的基本知识、基本方法、内部控制制度建设的基本原理，以及中小企业经济业务控制流程、控制内容、配套制度建设等知识与技能纳入财会专业教学，以培养学生从事企业内部控制与制度建设的能力，并为其职业发展奠定基础。因此，开设内部控制课程是培养新型财会专业人才的需要。

二、内部控制学课程定位与目标

（一）课程定位

内部控制课程应作为应用型本科财会类专业核心或必修课程。本课程旨在培养学生树立内部控制观念、增强内部控制意识、掌握内部控制内容和要求、把握内部控制制度建设路径、能够根据具体业务流程和内部控制环境进行制度建设的能力。该课程放在第七学期开课，可以与学生毕业实习与毕业论文写作环节在内容改革和学用结合上进行对接。

（二）课程目标

1.知识目标

理解企业内部控制基本知识，内部控制理论的发展，内部控制各要素的内容。

2.能力目标

理解和运用内部控制的主要观点；锻炼学生对内部控制问题的观察能力、思维能力、分析能力和判断能力；熟练运用内部环境内容分析企业实际问题；熟练运用风险管理过程分析案例，进行风险应对策略的选择；较好运用不同控制活动解决企业营运中存在的风险；理解内部控制对信息技术的利用和信息系统所可能引发的风险；培养学生解决实际问题的能力。

3.素质目标

具备良好的职业道德和职业素养；具有法律法规、数字敏感、爱岗敬业、乐于奉献、适应社会的职业素养；具备严谨的职业精神；及时发现问题并提出自己的判断及意见；树立内部控制的意识；培养合作、研究、交流、辩论、统一的意识，良好的团队精神。

4.思政目标

树立社会主义市场经济的商业伦理观；明确社会主义市场经济下的企业社会责任；坚持诚信精神；坚持风险意识；增强对民族的自豪感和认同感。

三、内部控制课程教学设计

（一）教学设计的基本理念

本课程以培养学生职业能力为主线，以知识学习与能力训练有机结合为途径，将企业内部控制的基本知识、内部控制制度建设的基本内容和方法，把知识学习、知识运用紧密结合起来，融教、学、做于一体，充分体现以学生为本、工学结合、能力与素质培养相统一的现代应用型本科教育理念。

课前，分析本节课要达成的教学目的，设计教学内容，并设置与知识点相匹配的教学案例，通过超星学习通平台，教师布置预习内容及案例资料，结合中国大学MOOC平台的视频资源，要求学生自主完成课程预习并搜集整理案例资料，找出疑难点；课中，主要采用理论讲解、引导教学、案例分析、小组合作讨论等教学方法，以讲解概念、理论知识为主，突出重难点，并解答学生的疑难点，通过课堂提问、小组讨论等形式检验教学成果；课后，通过超星学习通平台，完成课后作业，作业的题型有单项选择题、多项选择题、判断题、论述题、案例分析题，客观题用来夯实理论知识，主观题用来锻炼、培养学生的分析问题、解决问题、语言表达等能力。

（二）教学内容

内部控制学课程是面向审计学、会计学、财务管理专业开设的核心课程，为体现该学科最新的研究进展和研究成果，理论联系实际，有规范的定量研究方法，结合最新学术研究成果和国内外相关文献调整课程重点和案例。课程内容在内部控制理论基础上围绕为什么要强调内部控制、什么是内部控制、如何进行内部控制、内部控制评价、内部控制案例展开。锻炼学生对内部控制问题的观察能力、思维能力、分析能力和判断能力；熟练运用内部环境内容分析企业实际问题；熟练运用风险管理过程分析案例，进行风险应对策略的选择；较好运用不同控制活动解决企业营运中存在的风险；理解内部控制对信息技术的利用和信息系统所可能引发的风险；培养学生解决实际问题的能力。

在积极促进课程思政的过程中，要结合时代特点，创新课程设计，丰富教学手段，结合情景、案例讲解，运用翻转式课堂教学模式。注意这门课程和思想政治教育之间的关系，既不要倾向专业知识教学，忽略思想政治意识的培养，又不能大幅度地进行思政教育，减少专业知识系统的建立。积极关注与课堂内容相关的社会热点问题，以学生感兴趣的话题为切入点，寓教于乐。创建良好的课堂氛围，自然而然地将遵纪守法、诚实守信、爱岗敬业等职业道德传递给学生。注重培养学生风险防控意识与风险防控基本措施的理论基础。坚持灌输知识与启发学生自主思考相结合，注重启发学生、引导学生的发散思维。同时还可以通过校企合作引入“第二课堂”，邀请企业管理人员进校园进课堂，开拓学生的视野。

（三）教学条件

1.教材及教学环境。本课程教学实施，一是需要有反映企业内部控制与制度建设基本知识，以及反映中小企业基本经济业务流程、风险控制点、内部控制内容和要求的教材；二是有与课程教学相适应的企业经济业务活动模拟影像和资料采集、网上学习与实训的环境。

2.师资配备。应用型本科学校内部控制学授课教师必须由具有企业工作经验的教师或者具有指导双创项目背景的教师来担任，并且工作时间不少于两年。这是由内部控制课程的性质所决定的，内部控制课程涉及管理学、财务管理、经济法等知识，企业工作经验和项目指导经历能够帮助课程内容由虚化实，使输出效果更为生动、丰富。近年来，随着内部控制规范体系框架的构建，内部控制建设的实践效果明显提升，教师首先需要通过校企合作获取这些案例，对可以运用在课程中的案例根据教学目标进行整理和提炼，前已述及，这些案例必须实现了由虚化实的过程，即这些案例应有背景环境且通俗易懂，这样才能提高学生的接受度。

（四）教學方法

传统的内部控制教学方法以“讲授法”+“案例法”为主，但是很多情况下，案例分析往往流于形式，并没有达到既定的教学效果，学生往往听完了故事而忽略了分析案例背后的原则。而且，传统的内部控制案例主要以反面案例为主，学生往往记住的是导致一个企业经营失败的故事，而并不知道背后深层次的原因以及如何与内部控制进行联系。另外，那些很经典的案例十几年如一日地被反复运用在课堂教学上，学生往往会失去新鲜感，通过网上资源，他们能够找到很多相同或者相似的见解。

为了培养学生的分析能力和批判思维，教师应以学生为主体，挖掘与学生创业就业相关的或者时效性更强的案例，引导学生参与案例收集和讨论，通过案例剖析内部控制相关的知识点，我们鼓励学生收集不同行业不同规模企业的案例，并且这些企业内部控制设计和执行取得良好效果的正面案例，让学生真切感受内部控制的有效实施给企业带来的实效。同时，真实的案例有利于学生比较不同企业内部控制建设的区别，即内部控制要与企业经营规模、业务范围和风险承受水平相适应，内部控制建设要遵循投入成本与效益相匹配的原则，不能顾此失彼，否则得不偿失，在比较的过程中引导学生体会内部控制建设和实施过程中的基本原则，进而掌握相关知识点。

（五）课程考核

本课程的考核建议采用过程性考核+期末考试的形式进行。

1.过程性考核

过程性考核主要通过课堂表现、平时小作业、课程论文、阶段性测试的方式进行。

课堂表现：包括课堂纪律、课堂笔记、课堂提问、课堂讨论、学术观点分享等。教师根据学生课堂笔记的记录情况，师生互动、生生互动的表现情况评定成绩。

要求学生遵守课堂纪律主要是对于规则感的培养；课堂笔记用于培养学生的自学能力，以及发现问题的能力、主动思考的意识；课堂提问、课堂讨论主要培养学生的思维能力、自信沉着的能力、锻炼学生的语言表达能力；学术观点的分享，主要用来培养学生的科研兴趣、科研能力，为毕业论文的撰写及更高层次的学习夯实基础。

平时小作业：小组讨论、案例分析等。

主要用来锻炼学生的思维能力，发现问题并解决问题的能力。培养学生辩论、合作、创新、统一的意识，以及团队精神。

课程论文：每人至少完成一篇。

通过了解相关领域的最新研究动态，有助于学生进行内部控制的实践研究。同时对学生毕业论文的选题起到引导作用，也有助于考研时对研究方向的选择。

阶段性测验：包括单元测验或随堂考试等。

主要对上一阶段的学习任务进行考核，便于教师掌握学习情况，及时调整教学方法和教学手段，保证教学目标达成。

2.期末测试

期末综合测试采用闭卷、笔试形式，测试内容涵盖从基本原理到企业应用的多个模块，题型有：单项选择题、多项选择题、判断题、论述题、案例分析题。

单项选择题、多项选择题、判断题（占比30%）主要考查学生对于基础知识的理解和运用，用来检测理论知识的学习效果；论述题（占比40%）一般涉及较大的知识点，用来考查学生对基本理论、基本原理和基本方法的理解和熟练程度，以及考查学生的分析能力、语言表达能力；案例分析题（占比30%）用来考查学生对有关知识的基本概念、基本原理、基本原则、基本内容、基本方法的掌握程度，检验学生灵活运用所学知识来解决实际问题的能力。

通过对学生综合素质的考核，激励学生成为优秀的应用型内部控制人才。

四、结语

加强内部控制不仅是企业需要，每个社会经济组织都需要；不仅是企业及经济组织提高效益的需要，也是从源头遏制经济犯罪和防止腐败的需要。随着教育部新的《高等职业学校专业教学标准》的颁布实施和人们对内部控制重要性认识的进一步提高，将会有越来越多的院校开设内部控制课程，大量使用信息的反馈将会为课程的不断完善提供丰富的“食粮”，内部控制课程一定会成为财会类专业课程体系中具有强大生命力的“一员”。

参考文献：

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注：郑州财经学院第二批“提质工程”建设项目：线下一流本科课程建设项目-内部控制（项目编号：TZGC-XXKC-2022-02）的阶段性成果。