资源配置优化视角下国有企业内审数字化转型

◎刘静

数字化的内部审计制度作为国有企业风险监督防控的关键内容，能够有效识别国有企业的业务经营风险以及财务战略管理风险，并能够促进国有制定科学的经营策略以及战略布局。数字化、智能化的内部审计机制便是国有企业依靠现代化的大数据处理以及云计算技术设计的内部审计管理体系优化方案。数字化内部审计摒弃了碎片化的信息整合以及分析模式，基于财务共享服务模式、ERP 资源管理系统实现内部审计信息的全面获取以及处理，进而降低了国有企业内部审计的信息获取成本，并增强了内部审计的风险识别以及预警属性。本文基于资源配置优化视角以及互联网发展环境分析了国有企业内部审计数字化发展的背景，并提出国有企业内部审计数字化转型的积极作用以及策略建议。

近年来在我国市场化经济建设高速发展以及行业结构转型的背景下，国家高度重视国有企业内部审计机制的建立工作以期稳定国有企业的经营发展。2020 年10 月国务院国资委发布了《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》（以下简称《意见》）。《意见》指出内部审计是国有企业现代化发展过程中不可或缺的工作内容，并且督促国有企业要进一步完善内部审计管理体制建设，规范化内部审计工作的执行。国有企业内部审计工作以风险管理为基础，涉及国有资产配置、预算管理、经济责任、风险识别及预警等核心内容。国有企业在经营过程中面临着成本控制风险、应收账款管理风险、坏账风险以及资产配置风险。内部审计是风险管理的辅助机制，旨在风险防控机制失效时纠正企业的风险行为，优化企业的经营成果。根据我国独立审计具体准则第9号的规定，企业内部审计风险主要指企业财务会计报表无法全面真实反应企业的经营成果，并存在错报、漏报以及财务造假等行为。随着国有企业经济业务的扩张以及内部控制需求的增加，数字化内部审计作为企业风险管理以及财务制度建设的核心内容，成为国有企业在互联网时代下提高内部控制软实力的关键所在。数字化内部审计的缺失不仅将导致国有企业无法优化资源配置效益，还将使得国有企业内部审计的信息导向属性缺失，进而扩大了国有企业业务管理、资产负债管理、流动性管理以及预算管理的风险敞口。因此国有企业需要基于自身内部控制的薄弱环节、业财融合的风险水平以及内部审计信息整合的相关问题，利用大数据、云计算等互联网技术构建数字化内部审计监督管理机制，并将风险识别和预警嵌入内部审计控制之中以降低国有企业的业财融合风险水平。

一、互联网时代背景下国有企业内部审计数字化发展的环境

在2015 年第二届互联网大会中，“中国互联网+联盟”得到成立，从而我国“互联网+”的生态模式得到进一步完善和落实，我国经济发展得到互联网产业强劲的推动力。“互联网+”是当下互联网时代高速发展趋势下互联网产业提供给各个传统行业的新机遇，同时“互联网+”也是互联网产业主动融合传统行业的新方式。“互联网+”的泛互联网思维不仅仅局限于互联网产业的经营，而是注重跨界合作，从而能够将互联网资源输送到企业内部控制、内部审计以及风险管理之中。随着互联网时代的高速发展，大数据、云计算、区块链等高效的互联网信息处理工具已经基本成熟，并能够满足内部审计信息管理的规模化、自动化以及智能化的要求，进而为国有企业内部审计数字化转型奠定了技术基础。“互联网+内部审计”的新生态审计模式在当今时代互联网技术的不断变革发展下，能够不断融合传统审计的经营方式并将数字化的信息管理优势融入企业内部审计的全过程，进而使得企业稀缺的生产资源、经济资源能够得到最优的配置。“互联网+内部审计”也是将互联网绝对的信息化、数字化优势传递到国有企业内部审计制度建设之中，并且将大数据、云计算等革新的数据处理模式运用到国有企业内部审计工作之中，使得国有企业内部审计的工作效率得到大幅度提升。此外“互联网+内部审计”模式为国有企业带来的最核心的优势是审计管理模式的重塑，其将规模化的信息管理优势和风险导向型内部审计有机结合，从而使得内部审计机制能够发挥统筹管理、风险防范的核心作用。内部审计数字化转型将大数据、云计算等革新的数据处理模式运用到税收结构管理、财务会计数据分析以及企业资产负债结构评估中，进而提高企业财务战略管理的科学性以及会计信息处理分析水平。

二、国有企业内部审计数字化转型的积极作用

1.降低国有企业内部审计的信息获取成本。

高效率的内部审计信息管理系统是国有企业现代化内部审计制度转型的系统基础。然而由于国有企业对于大数据、云计算、区块链等互联网技术的认识程度较浅，并且尚未全面引入财务共享服务模式、ERP 资源管理系统等系统化的财务管理工具，进而导致国有企业内部审计存在严重的信息不对称以及信息沟通障碍等问题。并且国有企业在构建多元化、多层次的内部审计机制的过程中面临着技术壁垒，以至于无法将数字化的财务会计信息管理以及内部控制管理系统与内部审计管理有机结合，进而影响国有企业内部审计的数字化转型。“互联网+内部审计”的数字化内部审计机制将大数据以及与计算嵌入了财务会计信息处理以及内部审计风险预警中。并且“互联网+内部审计”能够在国有企业内部搭建财务会计信息的双向沟通渠道，进而降低国有企业内部审计的信息获取成本，提高国有企业获取资产负债管理、预算管理、成本控制以及风险管理等信息的获取、处理以及分析效率。多层次以及多维度的数字化内部审计机制的缺失将直接导致国有企业无法有效掌握企业财务战略、预算编制以及业务经营信息，同时也使得国有企业无法进行智能地、客观的业务指标以及财务指标分析，最终会扩大企业的业财融合风险。“互联网+内部审计”模式的创新在于其结合了财务共享服务模式的集成化财务管理优势以及ERP 资源管理系统的风险监控优势，利用高效率的信息技术构建系统性的内部审计信息管理和共享平台，进而优化国有企业内部审计管理的组织结构，实现一体化、规模化的资产负债监控、现金流监控以及会计计量监督。

2.增强国有企业内部审计的统筹管理以及风险导向属性。

统筹管理以及风险导向属性作为国有企业内部审计制度的核心属性，是国有企业内部审计革新以及优化的重点对象。国有企业内部审计数字化转型的目标也在于通过集成化、系统化的互联网财务会计信息管理平台，提高内部审计信息的获取能力以及分析成效，进而能够统筹国有企业的业务蓝图、财务战略的发展，降低国有企业资产负债管理风险、资金流动性风险以及成本控制风险。多数国有企业尚未建立系统性的内部审计风险管理指标库，例如资产负债率、速动比率、资本充足率、股权收益率、内部收益率等重要的风险指标。风险管理指标的全面性不足直接影响国有企业对潜在的业务风险以及财务风险进行精确的识别，进而增加了国有企业的财务风险敞口。“互联网+内部审计”能够利用ERP 资源管理系统实现跨部门、跨地区的信息整合以及决策，进而实现信息处理的即时性和高效性。并且ERP 提供的在线管理平台能够让国有企业对业务经营、资源配置、预算管理、资产管理以及会计核算等关键的内部控制模块实现全过程的管理，因此基于ERP 系统的数字化内部审计机制能够有效缩小国有企业的风险敞口。数字化内部审计机制通过利用ERP 系统中的财务分析模块，结合国有企业业务经营数据以及会计核算的数据进行更深层次的分析，例如资产增值分析、现金流分析、企业估值分析、盈利能力分析、偿债能力分析等。因此数字化内部审计机制利用ERP 系统能够获得全面的财务分析报告，从而提高国有企业财务策略制定的有效性。ERP 系统下的财务分析模块不仅仅对企业的财务数据进行事后的分析，而是对国有企业业务经营过程中产生的财务数据进行全生命周期的管理，从而企业能够对潜在的财务风险进行及时的识别和管理。

三、资源配置优化视角下国有企业内审数字化转型的策略建议

1.基于ERP 资源管理系用构建数字化内部审计机制。

图1 展示了基于ERP 系统的数字化内部审计的基本框架。ERP 资源管理系统与企业传统的碎片化内部审计体系有着本质的不同，ERP 系统依托信息化、智能化的资源管理平台对国有企业的成本评估机制、成本核算机制、资金收支管理机制进行了一体化的集约控制，从而降低国有企业内部信息沟通的成本并且极大地提高了企业内部审计信息处理的效率。因此国有企业应该加快构建ERP 资源管理系统，并将内部审计管理需求嵌入ERP 系统的架构之中。国有企业应该通过明确审计部门员工的职责内容以及系统权限使得企业能够实现规范化的内部审计管理，并且基于ERP 系统储存国有企业所有的内部控制数据录入、分析、决策的信息，从而使得国有企业能够实现内部审计的溯源管理。国有企业应该基于ERP 系统将不同你饿不审计模块的信息整合在一个共用的数据库中，并且将国有企业前景分析模型以及内部控制流程内嵌在内部审计系统之中，从而提高国有企业风险识别和处理的能力。国有企业应该基于ERP 系统的大数据分析功能对预算指标数据、会计核算数据、部门决算数据进行全方面的采集，并对其进行标准化处理形成预算审计数据包，最后根据审计模型分析和被审单位预算执行情况进行综合的数据分析以筛查出疑点内容。

图1 基于ERP 系统的数字化内部审计的基本框架

2.基于财务共享服务模式构建内部审计风险识别和预警机制。

财务共享服务模式的核心环节是财务共享服务中心。财务共享服务中心的建立能够降低国有企业财务管理的时间成本，实现财务管理的规模效应。财务共享服务中心将企业网络进行了基于财务信息共享的优化整合，并进一步使国有企业能够实现精准化的财务风险识别和预警。财务共享服务模式能够基于集成化、系统化的财务共享管理系统和会计信息集中化处理系统对国有企业的资产负债结构管理、投融资结构管理以及风险管理等财务管理内容和会计信息处理内容进行共享处理，进而提高国有企业财务会计信息计量和核算效率、缩小国有企业的经营风险敞口。风险指标库是全面风险管理机制的核心内容，因此国有企业在搭建风险指标库过程总中应该对一般性的财务指标体系进行个性化的更改和升级以保障财务指标体系能够为企业的可持续发展做贡献，进而提高企业的市场核心竞争力。国有企业应该基于财务共享服务系统开展全过程的预算管理监控工作，构建涵盖资产负债率、流动比率、资产回报率、净资产回报内含价值、内部收益率等的预算指标库，利用财务共享服务系统中的风险监控模块实现预算风险指标的全过程、智能化监控。同时国有企业企业还应该结合结合历史的风险敞口以及预算成本支出情况确定预算指标权重系数，并着重评估现金流以及资产负债结构的科学性。在市场竞争压力不断增大、市场供需平衡性不足的环境下，国有企业应该基于财务共享服务模式不断改革创新内部审计监督管理体系，将数字化内部审计和财务共享、财务战略评估、预算管理、资金流动性监管、资产负债管理有机结合，并运用杜邦分析法、趋势分析法等科学的财务方式提升国有企业的财务风险管理水平，进而实现集成化、高效化以及系统化的内部审计管理核算和风险管理。国有企业应该在信息化的内部审计管理系统中融入风险识别和处理机制，从而使得企业能够依据财务指标管理系统的风险预警信号及时地对风险进行处理。

四、结语

随着互联网时代下大数据以及云计算等信息处理技术的革新以及信息处理模式的多层次变革，信息化、智能化的内部审计制度成为国有企业财务控制机制转型、资产负债管理以及风险识别和预警的核心基础。数字化的内部审计机制基于ERP 资源管理系统以及财务共享服务模式能够提高内部审计信息获取以及分析成效，并且能够有效降低内部审计信息沟通不对称的问题，从而发挥内部审计的统筹管理、风险监控的作用。财务共享服务模式搭建了财务共享服务中心以全权接管国有企业的财务会计处理工作、资金管理工作以及往来账款管理工作，从而降低国有企业的财务管理成本、提高风险识别和预警的经济效益。数字化内部审计在获取国有企业全面的财务信息并准确识别出财务风险后，便会对国有企业的流动性风险、经营风险、资产减值风险等进行合理预警，从而将最客观的风险评估结果传递至国有企业的管理层以及相关的监管部门。国有企业在应该基于ERP 资源管理系统以及财务共享服务模式构建预算执行审计与动态审计相结合的内部审计模式以降低财务风险，提高资产配置效益。