企业财务管理运用税务筹划所含风险与防范研究

张世红 山东兴诚土地房地产资产评估测绘有限公司

一、税收筹划的概述

（一）税收筹划的定义

税收筹划，别名合理避税。顾名思义就是在符合法律的范围之内，通过企业活动、理财活动以及企业投资等的提前安排筹划，并利用国家的优惠政策，结合企业的经营策略来制定出企业的税收筹划方案，从而达到降低企业税收支出的目的[1]。但企业进行税收筹划的前提是企业的税收筹划方案一定是符合国家法律法规的，不能盲目的以追求最低税收支出为目的，进而出现偷税漏税的现象，做出一些违反法律的行为。随着税收筹划行业的发展，税收筹划的覆盖面也逐渐扩大，目前企业中的税收筹划已经涉及到企业的方方面面，例如企业资金的筹集流通、企业运营过程中产生的各类税收计划等等。企业需要根据市场环境的变化、国家政府税收政策的变化、企业的发展目标等制定出最适合自己企业的方案，在合法的前提下，运用合理的手段降低企业的税收支出，提高企业经济效益。

（二）税收筹划的特点

税收筹划也分为广义的税收筹划与狭义上的税收筹划。广义的税收筹划是指企业利用合法的手段取得税收利益，其特点有以下两个：第一，遵纪守法，即通过合法合理的运用税收政策优惠，选择合适的政策进行纳税，从中取得税收利益。第二，利用税收政策以及法律的漏洞来降低企业应纳税金，即通过国家现有法律法规的漏洞与缺陷将企业应纳税务转移或者避开，从而获取税收利益，其通常手段是利用经济交易对税收进行转移，即负税转嫁筹划。这也就是我们通常说的合法节税与通过非违法手段避税，即税收筹划中常见的节税筹划与避税筹划。狭义上税收筹划只包括节税筹划，其主要的特点与表现形式为通过对政府税收优惠政策的选择，并结合企业自身的生产经营分配情况，综合市场环境等因素进行税收筹划，争取在合法的情况下降低企业的税务支出，从而实现企业税后收益最大化。狭义上的税收筹划不包括利用非违法手段进行避税。

（三）企业税收筹划的重要意义

1.提高企业的财政收益

税收筹划是企业财务管理的重要部分，合理的税收筹划可以为企业节约大量的税收支出资金，实现企业税后财务收入最大化。企业可以根据自身的实际情况，结合政府的纳税优惠政策，对不同的税率进行比较，可以达到统一目的的不同方法与手段进行选择，从而制定出最适合企业的税收筹划方案，企业再通过集体商议与考量后决定那用哪一个方案，可以最有效的减少企业的现金支出以及本期资金的流出，增加企业的财务能力和可支配的资金流量，促进企业的健康持续发展。

2.提高企业的纳税意识

我国大多数企业都是以盈利为目的开展的，企业通过不同的手段、模式来追求企业利益最大化。如果在企业运行过程中没有国家法律法规的约束，在追求利益的途中企业的野心将发挥到极致，不择手段的追求眼前的利益，这种行为如果不加以管制，任期长期发展下去，一定会对国家利益造成严重的损害，同时对企业的运行、经济收益以及信誉口碑也会有一定的影响。而国家纳税机关的存在则在一定程度上限制了企业的手段与作为。因为企业想要获得更高的经济收益的同时，必须交付更高数额的税金，因此，企业想实现税后收入最大化，必须进行合理的税收筹划，运用合法的手段降低税收支出。税收筹划不仅约束了企业盈利的手段，还在一定程度上提高了企业的守法意识和纳税意识。

3.在企业投资与筹资方面发挥积极作用

企业投资项目也是为了取得更高的经济利益为目的。在进行投资之前，投资决策环节是必不可少的。而投资决策环节中的调查工作中，税收筹划是其中的重要内容之一。企业在考虑投资该项目是否会为企业获得更高的利益的同时，也需要考虑这个项目是否涉及国家的税收政策。企业需要根据国家税收政策以及企业的实际运行情况、项目状况制定投资方案。一般情况下，投资双方都会提出双方认为最优的税收筹划方案，当项目合伙人之间意见不一致时，企业需要科学合理的分析税收筹划方案的利弊，运用税收筹划方案时可能存在的风险以及防范措施。从而提高企业投资所带来的经济收益。

税收筹划的主要目的是利用合法的手段降低企业的税金支出，从而提高企业的收益。这一点在企业筹资活动中表现的尤为明显。目前，政府根据筹资方式的不同制定了不同的税收政策。因此，企业在不同的筹资方式中进行选择时，结合对应的税收政策进行考量，从中制定出最优惠的政策或所纳税金最低的筹资方式。通过对不同的筹资方式所纳税金的比较进行选择，从而降低所纳税金，提高企业的经济效益。

二、企业税收筹划所面临的风险

（一）市场变化带来的风险

我国的各个企业都是在市场大环境下运行的，企业需要在市场环境下进行对外交易，例如企业出售生产的产品、提供服务、与他人进行合作等等都是在市场大环境下进行的。而市场的变化必定会影响到企业的运营情况以及财务管理，其中税收筹划也同样会受到市场变化的影响。我们的市场环境几乎每时每刻都在发生变化，小范围内的市场变化对企业的影响不大，不易察觉。但如果在进行税收筹划时，市场环境发生较大的变动，如通货膨胀等消极变化的情况下，必定会对企业的税收筹划的运用以及效果造成一定的影响，可能会造成税收筹划方案的运用达不到理想的效果从而失败的风险。

（二）税收越界导致的信用风险

税收筹划利用不同的税收优惠政策，采用合法的手段降低企业应纳的税额，它与偷税漏税本质上的区别就是它是一种合法的行为。但不少企业在进行税收筹划时，为了尽可能的降低税金，往往会出现一些“擦边球”行为，稍有不慎就会有越界的风险。一旦越界，税收筹划行为就会从合法行为变为违法行为，给企业带来重大的经济损失与信誉损失。目前，随着国家法律体系的不断完善，企业在进行税收筹划中的越界风险也会不断增大。在进行税收筹划时，企业相关人员必须了解我国税法，明确偷税、漏税、避税、税收筹划的区别。首先必须知道偷税漏税是违法行为，企业不能知法犯法；避税虽然不违法，但却违背了国家的立法意图。明确避税与税收筹划的区别在于是否符合政府的政策导向、是否符合国家的立法意图。

我国税收相关部门在制定税收政策时，会给企业等纳税人留下一定的可调整范围。企业可以在法律允许的范围内，根据自身的实际经营情况，科学合理的制定纳税筹划方案，将纳税金额降到最低，实现财务收入最大化。但在税法没有明确规定的空白区域内，企业只能自行摸索，这就说明企业在税收筹划时存在很大的越界风险。若企业在税收筹划中调整的幅度超过了法律所规定的范围，那么企业在纳税执行时必然是不合格的，那么就会遭到国家的排查或者曝光。这不仅对企业的经济有一定的影响，还会严重破坏企业的信誉与形象，阻碍企业的发展。

（三）政策风险

选择合适的政府纳税优惠政策是进行税收筹划的重要手段，但利用国家政策来达到减少企业赋税压力目的的过程中，仍然存在一些不确定性，即存在一定的政策风险。主要包括政策选择风险与政策改变风险[2]。政策选择风险是指选择运用不适合企业自身的税收政策，主要原因是企业的税收筹划人员在政策选择阶段对政府税收政策的认知出现了偏差与错误的理解，在实施税收筹划时与国家政策法律相冲突，受到相应的限制与打击，从而使税收筹划达不到其目的。而政策变化风险是指在企业选择最适合的纳税政策并开始运用后，国家政府将该政策进行修改、删除等，对企业税收筹划方案也会造成一定的影响。

（四）税收筹划滞后风险

税收筹划必须是在企业经营活动发生之前进行安排和策划的，因为如果企业的项目或者活动开始，那么项目及活动涉及的纳税义务也随着开始。如果活动项目开展之后企业纳税人觉得这个活动或项目的税收支出过多，想要进行税收筹划，降低赋税金额的支出是不可能的。因此，企业在开展项目或者活动之前，就应该事先做好税收筹划的准备，利用政府优惠政策减少活动中应税行为的发生，降低企业的税收负担。税收筹划是一种事先的行为，但在进行税收筹划的过程中，可能会发生市场变化、政策改变等不定因素，从而使税收筹划方案达不到预先的效果。成功的税收筹划方案，应该将各种不定因素纳入考虑的范围之内。但由于我国法律体系的不健全，国家政府税收优惠政策、有关纳税的法律法规的变化速度快。国家法律法规的变动可能造成原先的税收筹划方案中的合法行为，可能会在新的税法被纳入偷税漏税的范畴中，从而产生税收筹划方案滞后于税法的风险。

（五）税收筹划人员专业知识水平与能力不足的风险

税收筹划所涉及的知识面很广，税收筹划人员需要精通法律，财务、金融等多种专业知识，并具有很强的组织策划能力，同时具备对各个活动与项目进行统筹谋划、与企业各个部门进行有效沟通协调的能力，不然很难高质量的完成税收统筹工作[3]。但是从目前企业的税收统筹工作人员专业水平来看，一部分企业税收筹划工作人员对税收统筹所需要的专业知识掌握的还不够全面，对政府税收政策、税法等理解还不够透彻，并且不能熟练的运用专业知识解决税收统筹中遇到的问题。这也大大增加了税收统筹失败的风险。

三、企业税收筹划的风险防范措施

（一）积极学习税收知识

企业税务统筹人员要加强对税收知识的学习，增加对国家税收政策与我国税法的研究深度与力度。选择合适的税收政策进行税收筹划是重要部分，企业要深度的分析税收政策的内容，明确各种政策的适用情形，明确税收政策中企业可调节的空间。另外，企业的税收筹划人员还应该系统专业的学习税法、税收知识熟练的作用于税收筹划工作中，提高企业税收筹划的工作质量。同时，一些有关税收的规定也需要了解，特别是关于免税、减税的优惠规定，只有将这些关于税收的知识都了解透彻，避免出现认知上的错误与偏差，才能合理的将其运用在税收筹划的工作上，提高税收筹划的工作质量，有效的避开一些不必要的风险与问题。

（二）提高税收筹划人员的纳税意识与风险防范意识

在开展税收统筹工作期间。纳税人必须具有极强的纳税意识，同时还需要增强风险防范意识，提高预防风险的能力。并将风险防范措施落实到位，根据企业现如今的实际情况开展税收筹划工作。例如。企业纳税人不断学习与税收筹划工作有关的知识以及税收筹划风险防范资料。可以借鉴其他企业税收筹划成功的案例，从中吸取他人成功的经验，用于企业自身的税收筹划工作中，不断提高企业税收筹划的能力水平。同时企业在制定税收筹划方案时，需要考虑到各种影响因素以及在实施方案时可能出现的不确定性，从而有效的预防税收筹划风险的发生，提高企业的风险防范意识。

（三）加强对纳税差异的认知

企业在进行税收筹划期间，需要对税率差异有充分的认知并充分利用税率差异。不同的项目活动、不同的进行方式与手段、不同的税收政策都可能会导致税率差异，而税收差异也会直接影响企业的税金支出。企业税收筹划工作人员对税率差异有很好的认知能力，可以根据税率计算出纳税金额最低的方案，以此为依据，可以选择出最利于企业发展的税收筹划方案。例如，企业为了降低税金，企业间进行交易时大多运用价格转移技术进行负税转嫁筹划，使企业获取更高的经济收益；当企业间进行利益转移时，大多数企业都会选择通过劳务、资金、产品货物等手段进行利益转移，运用这些方法完成企业间利益转移的税率较低，可以有效降低企业的赋税压力以及税收支出，提高企业的经济收益[4]。因此，税收筹划工作人员应该对税率差异有良好的认知，对税收税率差异进行分析后，选择税率较低的方式来达成企业的运行目的，可以有效的降低企业的税收支出，达到税收筹划的目的。

（四）建设高水平的税收筹划队伍

随着税收筹划行业的不断发展，企业也越来越重视财务管理中的税收筹划工作，企业对税收筹划工作的要求更加严格，对税收筹划工作人员的要求也有所增加。在税收筹划工作中。不仅要对不同的税率、不同政府优惠政策、企业进行活动与策划的方法手段进行比较，还需要考虑税收筹划进行中可能出现的各种不确定因素，提前预防税收筹划风险的发生，只有这样才能制定出高质量的税收筹划方案。而企业的税收筹划工作人员，不仅需要具备关于税收各个方面的专业知识，还需要极强的统筹策划能力。因此，企业想要构建高水平的税收统筹队伍，可以从下面几个方面展开人才队伍建设工作。第一，提高税收筹划工作人员的专业能力。企业可以通过定期的培训，通过对税收知识的普及、法律知识的讲解、政府税收政策的剖析、税收统筹工作经验的传授，来增加税收筹划工作人员的专业知识水平以及在职人员的业务能力[5]。同时还可以邀请一些有丰富经验的专家，通过演讲、座谈会的形式给企业的在职人员传授相关知识与经验，提高企业工作人员的综合能力。同时，企业还需要向工作人员提供一些对外学习的机会，不断引进先进的税收筹划技术与理念，提高企业的税收筹划水平。第二，企业可以提高税收筹划工作人员的选拔标准。首先需要制定高标准的招聘条件，从而可以筛选出具有高能力高水平的工作人员，能够胜任税收筹划工作，并有较好的职业操守与综合素质以及综合能力。

（五）关注市场变动，基于市场大环境下开展税收筹划工作

市场环境变化是造成税收筹划的一大因素，大幅度的市场变动可能会打乱整个税收筹划方案的进行，使税收筹划方案达不到理想的效果而失败。但市场环境无时无刻都在发生变动，只是变化大小的有所区别。但在出现大幅度市场环境变动时通常会呈现一定的变化趋势，企业应该关注市场的变动情况，根据市场的变动及时的调整企业的税收筹划的方案，使企业的税收筹划方案适用于当今的市场大环境下，顺应市场变化与发展的潮流。同时，企业在制定税收筹划方案时也应该考虑当下市场环境，基于市场大环境下开展企业的税收筹划工作。

四、结语

高质量的税收筹划可以大大降低企业的税收资金支出，实现企业税后经济收益最大化。但在进行税后筹划时还存在很多不确定因素与风险，需要企业税收筹划的工作人员进行及时的预防与防范。降低税收筹划风险对税收筹划工作的影响，降低税收筹划风险可能给企业带来的经济损失，需要提高企业工作人员的专业水平、利用好国家的税收政策、利用税率差异、提高风险防范意识与能力。企业在制定好税收筹划方案后也应该根据市场、政策的变化做出及时的调整，从而有效的降低税务支出。