上市公司税收筹划方案设计及风险应对策略

江林静

（湖北工业大学，武汉 430068）

1 引言

受到经济环境的影响，国内现有税务代理服务尚处于发展阶段，各项税收筹划工作无法顺利开展，导致市场竞争秩序相对混乱，不利于商业经济的可持续发展。据此，企业必须做好内部税收筹划工作，针对潜在风险实施科学的应对策略。

2 税收筹划的意义

税收筹划本质上是一种节税方式，其在法律范围内提出综合性的筹划方式，最大限度控制企业的税务开支，节约资金成本[1]。现有税收筹划方式具有多样性特点，可以采取经营、投资、理财等不同的筹划形式，帮助企业创造更大的经济利益。目前，税收筹划的主要形式相对集中，主要包括避税筹划、节税筹划、转嫁筹划、实现涉税零风险等。从实践结果来看，税收筹划可以在一定程度上帮助企业实现利益最大化，一方面，通过合理筹划减少了成本开支，提高了企业流动资金周转的灵活性，避免资金流失或浪费；另一方面，在税收筹划阶段减轻企业的税负，引导企业建立合理的资金收支方案，与税务机关保持紧密联系，及时采取科学的税收调节方式，提高资金的流通性与效益性。

3 贵州茅台酒股份有限公司的组织架构和业务范围

3.1 贵州茅台酒股份有限公司的组织架构

贵州茅台酒股份有限公司是由中国贵州茅台酒厂股份有限公司、贵州茅台酒厂技术开发公司、江苏省糖烟酒总集团、上海捷强烟草糖酒（集团）有限责任公司、北京糖业烟酒公司等8 家公司共同成立，其注册资本为1.85 亿元。经过多年发展，贵州茅台在组织结构及产品结构方面实现了优化升级，进而在市场竞争中占据了主导地位。在组织结构上，贵州茅台构建了相对完整的内部机构，主要组织设置了股东大会、董事会、监理会等核心组织，同时，设定了各个分支部门、机构，对整个公司内部事务进行合理安排，对外部市场业务进行充分规划。在产品结构上，经过多年的研发与升级，贵州茅台年产酒量达到40 000 t，主打产品为43°、38°、33°等低度酒，为茅台开拓市场奠定了基础，实现了产品结构及质量的最优化调整[2]。近年来，贵州茅台在组织结构的引导下，重点开拓白酒市场，以优质产品为核心促进了产品升级与改良，如茅台王子、茅台迎宾酒等，不仅满足了初级市场的需求，也为高端市场提供了更多的选择，这些都将促进白酒市场不断优化与发展。

3.2 贵州茅台酒股份有限公司的业务范围

贵州茅台的重点业务在于白酒研发、生产、销售，其中，茅台系列酒在公司产品中占据主导地位，成为国内白酒市场的畅销产品之一，帮助公司实现了利润增长。从整个白酒市场来说，人们物质生活水平的上升促进了消费水平的提高，国内白酒消费需求日趋扩大，这为白酒企业创造了机遇。调查显示，白酒是国内居民酒类消费的首选，其价格层次丰富，低价白酒价格为几十元左右，高价白酒价格可达数万元，满足了不同层次消费者的需求[3]。作为白酒中的高端产品，名优白酒企业更加注重产品的品牌形象，注重品牌、品质、品种这3 个方面的升级，这促进了白酒产品销售量的稳步增长，从原材料采购到生产加工，从市场销售到产品包装，每个环节都实现了标准化与优质化，为高端白酒市场开发奠定了良好的基础。

4 贵州茅台酒股份有限公司的财务状况及涉税情况

4.1 贵州茅台酒股份有限公司的财务状况

贵州茅台酒股份有限公司2019年年度报告数据显示（见表1～表4），近年来贵州茅台总体营业收入水平呈现上升趋势，说明公司在业绩收益方面得到了增长，体现出优良的经营状态，公司的税负基数也呈现了上升趋势，对应缴纳的税额必然逐渐增加，这就需要公司做好税收筹划工作，依据内部运营结构及市场销售情况适当调整税收规划，避免税负增加进而影响日常经营流程。2019年年度报告显示，与往年相比，贵州茅台的经营成本明显上升，成本结构变动幅度较大，销售、宣传、运营等主要费用项目均有不同幅度的增加，这些都会增加公司的税负指标，进一步优化税收筹划方案具有重要的现实意义。

表1 2017-2019年主要会计数据单位：元

表2 2017-2019年主要财务指标

表3 2019年成本分析表

表4 2019年利润表及现金流量表相关科目变动分析表

4.2 贵州茅台酒股份有限公司的涉税情况

参照贵州茅台酒股份有限公司2019年年度报告数据（见表5～表7），数据分析显示：①消费税。消费税在公司所有税额中占据很大比例，高达78%，是贵州茅台酒股份有限公司的主要税种。从贵州茅台税费结构来看，消费税所占比例超过了50%，这要求公司在税收筹划阶段注重消费税的调控，及时调整税收结构及比例，最大限度降低税收负担，减少成本开支。此外，消费税占应交税费总额的比例约为54%，在对公司进行税收筹划时应该重点关注消费税，合理筹划以减轻税收负担，为企业管控成本。②增值税。增值税是企业税收的主要组成部分，也是国内企业经营承担的第一税收，在税收筹划中占有重要地位[4]。增值税在应交税费中所占比例约20%，自2016年“营改增”政策提出之后，国家和企业均更加重视增值税的调整与控制，合理筹划增值税有利于企业减轻税负压力。③企业所得税。作为企业直接缴纳的税种，企业所得税也是公司经营的主要税费之一，在企业税费中所占比例约25%。在企业经营收益水平不断提升之后，企业所得税额度也明显增加，做好此类税收筹划可帮助企业减少成本开支。

表5 2019年主要税种及税率

表6 2019年税金及附加单位：元

表7 2019年应交税费单位：元

5 税收筹划方案设计思路

5.1 兼营模式的税收筹划

现阶段，贵州茅台酒股份有限公司的消费税筹划方面存在一定的问题，在核算过程中将无需缴纳消费税的商品计算在内，明显增加了消费税的额度，导致公司经济利益受损。针对这类情况，可采用兼营模式进行详细的筹划，降低税收开支，提高经营收益。例如，某销售方案中，贵州茅台将生产的价值为800 元的白酒、生产的价值为500 元的红酒（均为500 mL/瓶）以及50 元的礼品盒捆绑组成价值为1 350元的礼品出售。

若以此为基础计算应纳消费税：1 350×20%+1×0.5=270.5 元。

若不采取捆绑方式，而是应税商品和非应税商品分别出售，缴纳的消费税为：800×20%+1×0.5+500×10%=210.5 元。

二者相差：270.5-210.5=60 元。

据此，应税商品与非应税商品之间存在较大的税收差异，若不对其进行合理的筹划控制，增加了企业的消费税额度，长期处于这种状态必定降低企业的营收水平。经过多年发展，贵州茅台的生产规模、产品数量、市场布局均得到了升级，承担的消费税额也在逐年增长。在税收筹划阶段，从“购买销售方式”转为“全资销售方式”能够有效减轻税负。

5.2 加工方式的税收筹划

当前，白酒产品生产以自加工、委托加工为主，调整加工方式也是税收筹划的有效方式。贵州茅台的白酒产品加工中，以委托加工为主（占79%）、自加工为辅（占21%），不同的加工方式决定了不同的最终消费税额。税收筹划中，可根据实际情况选择合理的加工方式，实现降低税负的目标。贵州茅台在白酒产品生产中，若选择自行加工模式，公司需要承担相应的税额；若选择委托加工，计税价格则由委托方承担，为税收筹划提供了参考依据。例如，贵州茅台和某一公司签订了一份85 t 的酒饮料合同，该酒类饮料的价格约定为116万元（含税），生产加工酒类饮料的原材料成本为40 万元，加工费30 万元，此类酒适用的税率为10%。

若公司自行加工生产啤酒饮料，应缴纳的消费税为116/（1+16%）×10%=10 万元。

若公司采取委托加工方式，将这批酒饮料外包给某加工厂生产，委托其加工（该受托企业没有其他同类产品的销售价格作为参照，采用组成计税价格来计算商品消费税），则根据公式组成计税价格为（40+30）/（1-10%）=77.78 万元，应缴纳的消费税为7.778 万元（77.78×10%）。

二者相比，采取委托加工的方式节省税负2.22 万元。按照国家税收政策，白酒产品缴纳税收实行单一环节征收，消费税是生产环节的主要税种，这就需要在生产或委托加工等环节做好筹划工作。据此，贵州茅台在税收筹划方案中，可采用“低价销售”的方式减轻税负，将产品低价销售给独立核算的部门，只需承担增值税，可减少消费税产生的费用，减轻税负。

6 税收筹划风险应对策略

6.1 树立目标

上市公司需深入解读国家税收政策，掌握最新的税收信息，树立正确的税收筹划目标，结合内部经营实际编制可行的税收筹划方案，提前做好相应的税收筹划工作。“减轻税负，效益创收”是税收筹划的核心目标，上市公司管理者需坚持实事求是的原则，拟定符合公司发展趋势的筹划方案。坚持以法律准则为导向，尽可能减少企业承担的税负，节约开支，增加利润。

6.2 统筹规划

税收筹划涉及多个方面的内容，筹划阶段需坚持统筹性原则，协调各个部门之间的关系，共同拟定可行的税收方案。传统税收筹划只针对某一个税种拟定方案，忽略了公司内部业务之间的关联性，不利于税收工作的全面开展，极易导致单一税种的风险。因而，税收筹划人员必须充分分析不同税种之间的关联性，统筹各个税种的内在关系，尽可能从多个角度设计筹划方案，从整体上减轻公司的税负压力。

6.3 风险防范

税收筹划具有一定的风险性，如法律风险、预算风险、政策风险等。现阶段，上市公司在运营机制及市场开发方面实现了转型升级，公司业务范畴也得到进一步拓展，这促进了公司内部税收筹划方案的转变，围绕业务核心建立风险防范措施至关重要。因而，贵州茅台必须制定风险防范策略，根据商品销售及市场布局的需求，设计科学的筹划方案，控制风险、降低税负、增加收益。

7 结论

税收筹划是经济和社会发展到一定阶段的产物，同时，税收筹划的纵深发展又促进了经济和社会的发展，在现代市场经济活动中具有重要作用。在市场经济体制下，企业是独立核算、自主经营、自负盈亏的市场主体，税收对企业的收益有重大影响。因而，上市公司需结合自身情况提出税收筹划方案，及时拟定切实可行的风险应对策略，为企业可持续发展做好充分的准备工作。