穆国华
内部审计是企业管理的重要组成部分,审计监督机制的完善直接关系到企业管理的关键。从企业管理的角度来看,内部审计的作用没有得到有效发挥。企业要提高经济效益,就必须在发展过程中不断改变经营模式,增加价值,从而使企业在市场上获得竞争优势。只有正确认识内部审计与企业管理的关系,才能有效发挥企业审计职能,更好地为企业发展服务。
如何对选定的审计项目进行有效管理,决定了审计质量。只有高质量的审计项目管理才能充分暴露企业存在的问题,深入分析问题的根源,更好地发挥审计监督职能,使内部审计真正成为企业的“经济卫士”。
一、现代企业制度下内部审计的定位
正确认识和把握内部审计的定位,是促进内部审计服务企业发展的前提。内部审计的重新定位是国有企业改革与发展的需要,也是发挥内部审计潜力服务业发展的需要。
二、内工程审计的实施意义
工程审计越来越受到人们的重视,对促进工程项目建设活动的顺利开展,保证工程项目的经济效益起到了积极的作用。总的来说,项目审计包含很多内容,在项目的不同阶段,需要掌握的审计要点有很大差异。重点做好可行性研究、施工生产、竣工验收等方面的审计工作,任何审计内容的遗漏或未能实施将对项目审计的效果产生不利影响。在项目审计过程中,应严格遵循全过程、精细化的原则,并与项目管理紧密结合。能及时发现和处理工程质量安全隐患,降低设计变更、施工索赔、预算增加等问题发生的概率,为施工质量安全提供有力保障,防止资金和资源的不合理浪费,为项目顺利、高效的发展奠定了坚实的基础。在实际工作中,人们会运用一系列的方法和措施来完善企业的发展模式,帮助企业的各个部门,从而促进企业更快更好的发展。
三、我国现代企业管理中内部审计的现状
(一)内控机制不健全
如果工程审计制度存在缺陷,不能为审计工作的发展提供可靠的指导,不能得到有关企业的配合,工程审计工作的发展就会遇到一定的障碍。一个比较严重的问题是,监督和管理的建设过程和资金的使用也将被忽视。施工中资源浪费和违章作业现象频繁发生的可能性很大,这无形中增加了项目审计的风险,大大降低了项目审计的作用。
(二)审计的审查范围过于单一
审计作为内部控制体系的重要组成部分,在企业管理中发挥着重要作用。然而,尽管一些企业认识到审计对整个部门内部控制的重要性,并根据企业的实际情况出发,但相应的审计并没有取得良好的效果。其主要原因是许多企业内部控制审计的范围过于单一,不能满足当前审计的要求。
(三)内部审计缺乏独立性
内部审计机构是本企业内部设立的履行独立检查职能的部门。其任务是检查、评价本企业各项经济业务活动的内容是否符合国家有关财务规定,并对检查结果提出分析、评价、建议和咨询意见。它的基础是独立,没有独立的内部审计机构,内部审计工作很难开展。然而,目前的情况是,由于行政机构人员配备有限,许多企业没有设立独立的内部审计机构。即使个别企业设立了独立的内部审计机构,也基本上由财务人员兼任,甚至有些企业根本没有内部审计这个部门。
四、合理设置内部审计机构
首先,内部审计机构应该有独立于其他管理部门的组织地位。一般来说内部审计单位的领导层级越高,独立性越大。针对我国企业组织结构和管理模式的不同现状,在建立内部审计制度模式时,一方面要适应生产经营规模、经营特点、管理体制模式、人员素质和企业内外环境的发展变化;另一方面,在实践中应考虑其可操作性,便于推广应用。借鉴国外经验,下属董事会领导下的审计委员会是一种较好的模式。这是因为内部审计直接隶属于董事会,具有较高的地位和一定的权威性,内部审计的独立性得到了保证。当然,除了上述模式外,一些有特殊类型或管理要求的企业或公司也应根据自身实际情况灵活设置。无论选择哪种模式,保证内部审计的独立性是非常重要的。
五、提高审计报告质量
第一,交换意见。尊重事实,坚持公平,按照工作程序,在短时间内完成与被审计企业对审计意见稿和审计报告征求意见稿的交换;还应该主动、合理,消除被审计企业的阻力,让对方真诚地接受审计中发现的问题,充分理解企业管理中存在的缺陷。第二,保证文件内容完整,格式规范。在审计信息系统中固化审计稿件格式,力求要素齐全、问题突出、依据充分;根据经济责任审计和专项审计的特点,编制不同类型的审计报告模板,确保内容简洁,结论明确。第三,实行分级审查机制。在工作底稿方面,要严格控制质量,在审核员集体讨论的基础上,由组长和审核员组长进行两级审核;在审计报告方面,为确保审计结论的客观性和公正性,实施了多层次审计制度,如组长在分工范围内起草审计报告初稿,总审计长撰写总体审计报告初稿,审计署对审计报告初步审查和修改,以及组长的重新审查,这不仅确保了审计问题在质量上的准确性,而且防止了审计人员利用自己的职位来主观反映审计中发现的问题。第四,提高内部审计结果的利用水平。2018年,内部审计委员会办公室吸纳了监察部和人事部人员,加强了部门间的联系与合作,完善了审计问责衔接制度,有效利用了内部审计成果。推行审计结果公告制度,不仅将审计结果传递给被审计企业和有关监督管理部门,而且在省级系统内公开,提高内部审计透明度,增強内部审计的威慑作用。
六、完善现有的审计方法
首先,传统的财务审计具有一定的事后性质。因此,为了提高企业内部审计质量,传统的财务审计将逐步转变为经济效益审计,内部审计检查模式将转变为控制模式,从而更好地控制风险,预警和防范风险,是非常重要的内容。其次,通过多方面、多角度实现突破和改革,丰富现有审计方法,完善现有内部控制制度,形成科学规范的审计体系,降低审计成本,提高审计结果的真实性和可行性。然后,在新媒体时代背景下,将信息网络技术充分应用于内部审计过程,形成系统完善的信息库,方便财务数据的管理和审计,减少手工操作过程中的数据错误。同时,工作效率和信息传递速度大大提高,为审计工作的发展创造了良好的环境和前提。再有,信息技术在内部审计过程中的应用有利于会计信息系统的普及,降低财务信息的错误率,促进审计方法的多样化。在一定程度上,它不仅大大提高了工作效率,而且有效地提高了内部审计的质量。最后,完善人员配置安排。应采用独立的会计模式,以确保内部审计师在面临问题时不会分心。内部审计人员应该是审计专业人员,要求他们具有一定的理论基础和相关的审计工作经验。内部审计机关应在企业重点部门配备多名驻地内部审计人员,及时发现问题,不仅可以节省内部审计人员的时间,而且可以提高内部审计的质量。
七、现代内部审计在企业管理中的作用
(一)现代内部审计可以有效地发现企业财务收支的真实性、合法性和完整性
内部审计可以使企业所有相关人员遵守法律,防止经济犯罪。内部审计可以堵塞财务漏洞,确保企业业务政策、战略和制度的实施。审计最基本的功能是有效提高财务信息质量,维护良好的市场秩序,使市场经济有效运行。审计机关可以检查企业提供的财务报表,提高财务信息的可行性,有效降低财务风险,促进企业健康发展。
(二)现代内部审计可以加强企业内部管理
在当今日益激烈的市场竞争中,企业要获得竞争优势,需要分析各种因素,然后采取科学合理的措施来管理企业,从而提高企业的竞争力。在这一过程中,内部审计可以发挥一定的监督作用。它可以发现现有的问题,并将其反馈给管理者,管理者随后会采取适当有效的解决方案。内部审计还可以规范各级管理者和员工,督促他们在工作中实施,以更好地促进经营活动,提高经济效益。
(三)现代内部审计可以有利于提高建筑工程的投资效益
实施全过程跟踪审计,对项目管理活动和环节进行预测和评价,提出有针对性的审计意见和建议,促进强化管理作用,提高投资各方面的经济效益,并在行业审计中对投资方向和投资建设资金数量提出调整建议和方案,以提高投资效益。此外,通过审计数据的积累和规范,国家宏观经济信息的准确性和可靠性将更加可信和真实,从而促进项目建设和管理的法治化和制度化。
八、实施建设工程全过程跟踪审计地解决问题
为了从根本上改善企业管理,防范企业经营的潜在风险,需要在实施前、实施中、实施后进行全面的控制评价,即对内部控制实施的全过程进行全面检查和评价,例如制定标准、测量结果、分析差异和采取措施。内部控制评价应贯穿于企业的日常经营和绩效评价之中,根据项目设施的标准化施工程序,发现业务不规范等问题。同时,在设计阶段肯定会存在一些风险,包括设计错误导致的设计质量风险,以及承包商和业主在投标阶段应进行风险防范和相关对策的风险。合同的签订如果有问题,错误的条款可能对业主不利。在施工阶段也存在很多风险,包括承包商未能按照合同履行相关义务、采购设备和材料的质量问题等。如果不能有效预防、控制和应对上述风险,肯定会出现一系列问题。在过程中及时发现并制止问题,可以帮助施工企业从源头上规范管理,将风险问题扼杀在摇篮中,避免问题的反复积累。因此,全过程审计的独特优势在于整合了促进管理实施、提高效率、控制成本上升、审计监督和服务的优势。最后,问题披露的核心方式是撰写内部审计报告。定期或不定期的审计报告应反映审计数据的结果,并提出问题、对策和意见,使审计信息的应用者受益。审计报告的主要核心目的之一是揭示问题,揭示问题就是揭示问题的本质,探索问题的主要根源。由于专业判断的局限性,专业工程师和技术人员对管理问题缺乏敏感性,对问题本质的理解与审计标准仍存在一定差距。
图1 某工程建设项目全过程跟踪审计流程图
九、现代内部审计发展趋势
(一)建立有效的审计委员会
在企业生产经营过程中,要不断提高内部审计的地位,促进内部审计发挥作用。内部审计不同于其他部门。企业在设立内部审计部门之前,需要先设立审计委员会,然后通过审计委员会进行内部审计,以促进其充分发挥作用。
(二)内部审计人员将朝着实行审计人员认证制度的方向发展
随着对内部审计的重视,内部审计人员的素质将越来越高,高层管理人员将无法满足内部审计的高要求和高技术。特别是内部审计外部化后,财务审计已不再是内部审计的主要工作。管理审计和风险评估是内部审计的重点,只有有特殊的方法、理论和技术,才能胜任。
(三)内部审计风险将逐渐加大
随着我国经济的发展和审计环境的日益复杂,审计风险已成为内部审计中不可避免的问题,如证据收集风险、判断风险和惩罚风险。内部审计风险受多种因素影响,无论是由于内部审计人员的主观因素,還是由于他们所面临的复杂的客观审计环境,都有可能导致内部审计人员的结论与客观事实不一致或策略错误,造成损失。审计风险的增加将是对内部审计人员的严峻考验,也是推动内部审计工作的动力。
结 语
项目审计作为一项繁琐而系统的工作,在整个建设过程中发挥着重要作用。它不仅能实现工程造价的科学预算,而且能真实反映工程造价,维护业主和施工企业的利益。确定工程审计工作重点,选择适合工程项目的审计工作模式,从根本上规避审计风险,结合工程特点和要求,提高工程审计效率,确保工程质量。从内部审计和内部控制的角度来看,它们与企业管理有着非常密切的关系,是企业管理的一部分,具有积极的影响,承担着重要的责任和义务。因此,在企业管理过程中,必须规范企业内部审计和内部控制,使之相互促进、相互作用,从根本上提高企业的整体管理水平,实现改善企业管理,提高企业整体经济效益的根本目的。
(作者单位:中国水利水电第十一工程局有限公司)