石油企业油气资产弃置费用计量问题研究

韩志金

石油天然气属于常规能源，对于推动我国经济的快速发展，发挥着非常重要的作用，而油气开发是一项大工程，需要投入大量的资产成本，怎样利用会计政策将油气资源开发的成本控制到最小是当前非常关键的问题，其中弃置费用属于油气开发停产后进行拆除所需要消耗的成本，采用科学的计量方法将弃置费用降到最低对于油气开发成本的控制有着积极的意义。基于此，对石油企业油气资产弃置费用计量问题进行研究，以供参考。

油气田弃置费一般发生在油田生命周期的最后阶段，一般指在油田停止生产后，拆除生产设施（如平台、井等）过程中所产生的费用。2013–2017年，全球每年有40多个油田停产，随着油田弃置的增多，全球范围内油田弃置费用呈大幅上升趋势。

一、研究目的及意义

从企业的角度进行考虑，经济迅猛发展需要越来越多的油气资产进行支撑，油气呈现供不应求的局面，这就使得越来越多的企业投入到油气的开发中，导致市场竞争越来越激烈，而企业想要获得更大的利润就必须将油气资产成本控制在最小，而弃置费用就是其中很重要的一项支出，如果能对其进行科学有效的核算，则可以给企业创造更大的利润空间，对于降低投资成本有着积极的作用，而且能增强企业的实力，促进企业健康稳定的发展。而站在国家的层面上进行考虑，环保是现代生活中人类面临的最大问题，特别是在目前油气资源大量使用的形势下，为了防止环境遭受更大的破坏，用于修复环境的弃置支出就必须按照科学的会计处理办法进行核算。

二、弃置作业主要流程

地面上的油气田进行弃置的顺序是：所有生产停止运行，对井口进行封闭，拆除所有的设备和线路，采用正规的方法处置废液，垃圾的填埋，水文地质环境回到原状。地面下的油气田进行弃置的顺序是：停止运行并保护，封井注水泥，海上钻井装备和各管道的拆除，拆卸上边模块，拆卸下边导管架，拆卸海下各机器装备，使海床回到原来状态，生态环境变成原样。就拿英国北海来说，弃置非常的繁琐复杂，不仅要进行各种机器装备的拆卸，废物还要采用正规的途径销毁或掩埋，另外还有一些法律、财务方面的工作要做，总之，弃置并不是一件简单的事。

三、国内油气资产弃置费用现状

国家对于油气资产弃置费用应该按照什么样的方法进行核算有相应的标准性文件，即相关企业必须按照该行业的拆卸技术要求，工程造价的相关规定和所在区域的针对生态恢复所制定的制度等，以此为依据对油气资产以后具体弃置时所需要消耗成本做出科学的评估和判断。相关企业的财会单位要协同企业的油气开发单位和生态保护单位一起针对油气资产的清理制定出一系列的细则。然后结合具体的情况再进行反复的修改，使其符合实情。而工程造价的相关细则是由企业内的工程造价单位进行制定和修改的，当以上的细则修改完成后要在第一时间内递交给企业进行存档。另外，还要对每个井口的弃置费用如何计算制定出相应的细则，对拆卸每座油气收集装置和每1000米的油气水线路所需要消耗的经济支出制定出相应的核算细则，生态保护单位则要制定出该区域要把环境变回原状经济成本的核算细则，并且各个部门还要给出所在范围内有多少井口，有多少油气收集装置，多长的油气水线路，以及有多大面积的环境要变回原状。

四、关于弃置费用计量问题的对策

（一）尽快解决弃置费用中的会计估计难题

弃置费只是对所需消耗成本的一个科学评估，是针对于资产报废所需投入的经济支出的合理预测，企业还要负责将环境变回原状，但这些都是将来所需投入的现值，它有一定的折现率，会随着使用寿命的变化而变化，所以实际的折现额会跟预测有些出入。另外，弃置费在未来核算时会产生一定的利息，出现不同程度的折旧现象。折旧也跟使用寿命有关系，进而影响相应的经济支出，利息费则会随着利率的变化而变化，关系到企业的经济收益。以上种种都会干扰企业的正常运行，怎样把控这些情况是当前企业的一个难点，所以对以上情况如何估计要采取有效的办法尽快处理。

（二）机械设备的弃置

就像一些废弃管道那样，一些机器装备因为长期运送某些物质，所以留有一定的附着物，时间长了就会发生因腐蚀严重而泄露的情况，环境就会遭受不同程度的破坏，所以有必要对这些器械装备进行拆除。首先要停止生产，把各个系统的压力进行释放，同时要充入惰性气体进行替换。其次，所有的液体都要清理掉，所有的固体废物也要采用正规的方法进行销毁。最后，对机器中存放有可燃或有毒东西还要进行冲洗。需要特别注意的是，拆除过程必须在确保工人的人身安全和环境不被损害的前提下进行，对于这些机器装备没有必要保证完整无损，只要能全部拆掉就行。而对一些塔器烟筒和加热炉来说，拆除的方法适合整体拆除后再进行分割，一般需要借助于两辆塔吊把这些机器装备整体运送到没有危险的地方，再一部分一部分切割拆除，每一部分的质量不能超过10吨。对于质量不超过50吨的机器，用塔吊直接将其运送至相对安全的地方慢慢拆除就可以。

（三）出台会计准则解释，保证油气管道弃置费用

如何将资本进行统一化管理，可以借鉴美国的一些成功的经验，美国财务会计准则143号对于固定资产的弃置如何利用会计方法依照法律的规定进行计算做出了详细充分的说明。美国范围内的凡是从事资产弃置费核算的部门都要根据财务会计准则143号所制定的各項标准对资产弃置费用做出核算，其中包括初步的预算，分摊方式，资产减值，后期的再次计算，储备金的多少和担保问题，以及相关的信息说明等，以上重点是针对油气储运公司、矿产开发企业和有关的核电站等而实施的。采用以上方法既能够保证油气管道弃置时有足够的资金支持，又防止弃置费用核算不当对企业的盈利造成极大的影响。

（四）在弃置作业阶段，应加强成本管控工作

实际弃置操作能不能按照预先设计进行有效地落实，关乎企业能否正常运行，但不管弃置费可不可以回收，实际弃置过程都必须在符合法律规定的条件下进行成本控制。一般情况下要想减少支出，一方面需要采用新型的工艺设备提高弃置效率，或借助于成功的经验进行熟练操作，另一方面采取团队式的拆除，一定程度上减少支出。现阶段进行弃置操作的施工方大都是一些技术先进的国家，他们的收费非常高，所以要想从根本上控制成本，就必须占据一定的弃置市场，特别是国有的石油企业，需要为实现这个目标而积极努力，有效建立属于自己的弃置团队，相对于国外来说，价格低是我们有利的一面，在进行招投标的时候能帮我们在市场中占有一席之地，达到将成本控制到最低的目的。就当前的情况来看，由于拆除的过程中风险系数较大，而且要给予非常大的经济支出，所以我们可以试着付出较少的成本对现有的设备再次利用，报废的石油井改装成暗礁用于发电，观测站或用于养殖，还可以作为旅游景点等，如此一来，这些油气资源就具备了一定的价值，还能增加一定的收益，如美国位于墨西哥的一报废油井进行了重新利用，不仅避免了装备拆除过程中对海洋造成的损害，又降低了相当一部分弃置费，这给我们展示了弃置物重新利用的有效途径，是非常成功的经验。

（五）加强对弃置费用计量的理论和实务研究

当前世界贸易往来跨越国界，相互依存、相互联系而形成在全球范围的有机经济整体。相对于其他国家，我国在弃置费用方面还处于探索阶段，对于如何核算弃置费用还不够成熟，所以要多参考国外一些成功的案例，充分认识到弃置费用的重要性，激发有关人员探究的主动性，促使他们能够将理论和实践统一起来探索弃置费用的核算方法，对于摆在我们面前的困难要采取合理有效的方法进行化解，最大可能地保护企业的利益不受损害。

（六）油气田企业弃置费用计量方法

企业对于弃置费用估算出的数值跟实际情况往往有很大的不同，那是因为在进行估算时没有将时间因素分析进去，而实际上需要按照有关的折现方法进行折算，以所得出的结果为参照，确定油气资产的固定值以及所应投入的合理支出。另外，《企业会计准则第13号—或有事项》中明确了关于弃置费用应该按照什么样的方式进行计算，凡是满足该准则要求的都属于弃置时所应考虑的经济支出，全部纳入油气资产成本管理，并要计算出会产生多少负债。进行计提的过程中，须根据相应的弃置数值，油气资产原值和负债都要随之变大。通常来讲，弃置费用是按照下面顺序来进行计算的，第一，先确定没有折算的弃置费用是多少。第二，找出折算的利率和期限。第三，合理地估算出弃置费用的实际数值。需要强调的是，弃置费用重点是计算一二大类的油气收集装备，以及三大类中的管道线路等相关资产。

（七）出台相应规定，对目前有弃置处理需求但未曾计提弃置费用的管道，将弃置处理所需资金纳入管输成本。

现阶段中国有很多用于油气输送的管道，除了常用的一些管道外，还包括长久以来封存不用的一些古老的管道，这些管道老化得特别厉害，并且还没有纳入弃置资金的监管范围，这就导致在弃置的过程中还要对此投入较大的经济支出。《天然气管道运输定价成本监审办法（试行）》是在20世纪初期由中国发展和改革委员会制定和颁发的，其中明确指出，管道运输的费用既包括折旧和摊销费，还包括相应的维修保养费。因此在計算新建管道弃置费的时候能够根据摊销的方式纳入成本计算，然而现存的管道因为时间太久，在弃置时所消耗的经济支出并没有在管输成本中有所体现。针对这种情况，我们对于两种管道弃置费用要按照不同的方式进行计算，后者因为没有经过计提，在计算它的弃置费用时可以归到管输成本里，按照合理的方式作出预算。具体应该怎么操作呢？其实国外早有相似的案例，我们可以结合我国的政策文件，借鉴外国的一些操作方法将弃置费用科学地纳入管输成本。另外，我们还要考虑到我国关于危险废物的弃置成本计算应依据相应的标准，即“谁委托，谁付费;谁处置，谁收费”。这也同样适用于放射性废物弃置成本的计算。另外，土壤污染防治法也指出了怎样将弃置费用归到管输成本里进行计算，《天然气管道运输定价成本监审办法（试行）》第十条也明确强调了管输成本里还有另外一些费用，比如说正常运输以外的一些服务费用，法律条文明确规定的一些生产费用，青苗毁坏的费用等。

（八）在油气田生产中后期，可以考虑适当的资产运营，及时转移弃置风险

从全球的角度来看，即便像英国等一些先进的国家，虽然有健全的法律机制，但对于弃置费用的计算也仍有争议存在，另外还有一些国家对弃置费用的相关规定并不是特别清楚，且在弃置过程中并不能有效落实，相应的细则和步骤并不完善，政府的监管并不到位，还有相应讨论的余地。就目前将弃置的风险进行相应转化的实例进行研究，我们发现对于弃置政策或文件不是特别清晰的非发达国家，像中东地区，如果能够跟政府石油管理部门进行有效的协调，关于弃置费用做出商讨，将股权转让给国家管辖的石油企业，或者把油田资产卖给实力雄厚的地方石油企业，都可以实现规避风险的目的。

（九）石油合同类型

现阶段国际上进行石油合作所签署的合同一般有两种，即租让制和合同制。他们最大的区别是石油资产所有权不一样，租让制的石油资产一般都属于投资人，投资方在与资源所在地政府签订租让合同后，就可以按照合同中所规定的在有效时期和有效地点进行石油生产活动，投资方可以获得相应的投资利润，但要向另一方政府交纳一定的税金，所以这是一个双赢的局面。但合同制就不同了，所生产的石油资源是属于当地政府，现在签订的基本上有三种合同类型，内容主要是关于怎么分成，如何服务，以及最后怎么回购。投资方一般需要在以后的经营中慢慢收回成本，由于他们毕竟要冒险进行石油资源的开发，所以有理由收获过剩的石油资源或金钱。而生产出的成本油以及售卖后所得的利润都归当地政府所有。矿税制合同明确规定，弃置费能够作为独立的资金跟所应缴纳的税费相抵消。虽然弃置费大都是政府所允许的，然而有些国家却规定在没有具体应用的情况下不能够跟税费抵消，所以弃置费到底能不能抵消要看情况而定，落实起来有一定的难度。

结 语

从目前国家政策发展来看，生态环境保护的地位不断提升，污染防治攻坚战逐渐深入，油气管道弃置处理非常关键。企业是现在的义务实际承担主体，油气管道弃置费用计提对于义务承担具有重要意义，但会计准则尚未给出明确的规范指引。在这样的条件下，规范油气管道弃置费用计提显得尤为重要。