建筑企业研发费用加计扣除探讨

杨雪 张海涛

摘要：在新常态不断深入的背景下，高新技术日益成为结构变革、企业创新活动的主要技术支持。实施研发费用加计扣除制度，是加快建筑企业技术改造、推动经济转型、实现国家战略和企业发展的关键意义。然而，由于我国绝大多数的建筑企业对研发费用的加计扣除政策缺乏深入的认识，导致了对其政策的使用、归集、核算等方面的实际问题。本文从建筑企业研发费用中的加计扣除中的具体内容进行了论述，并对其存在的问题进行了分析，并提出了相关的政策建议。

关键词：创新活动;研发费用加计扣除;技术改造;论述

1.企业研发费用加计扣除政策概述

1.1企业研发费用加计扣除的内涵

为促进我国建筑企业的技术创新，提高建筑企业的自主创新能力，促进工业结构的优化，制定了一系列的税收优惠措施。企业研发支出的加计扣除，是指在计算应税所得时，因新产品、新工艺、新技术而产生的研发支出，可以在税前加计扣除。这是一种鼓励科研、将技术转化为技术的重要举措，也是一种鼓励企业增加研发经费，不断提高技术水平，提高企业核心竞争力，同时利用优惠政策给企业带来更大的税收实惠。

1.2企业研发费用加计扣除政策的主要变化

（1）扩大研究活动的应用领域，研究开发费用的加计扣除政策的实施，使研究领域得到了拓展，研究领域的限制也得到放开，强化税收征管，逐步吻合国际税收征管要求。新的政策采取了反引用的方法，也就是所谓的“负面清单”，只要不是被排除在外，就可以通过加计扣除，间接地扩大和放宽了研究项目的规模，让更多的公司受益。（2）扩大研究开发支出的加计扣除范围。①新政策将直接从事研发活动的人员和外聘研发人员的人工费用的加计扣除的认定范围和口径，意味着对于企业直接从事研发活动的所有工作人员的工资和保险金等都可以进行归集并享受加计扣除的优惠。一是适当扩大了外聘科研人员的认定范围，明确了其在研发支出中的加计扣除地位，并将其所发生的费用纳入加计扣除范围;二是为调动和激发研发人员的积极性，明确了符合条件的对研发人员的股权激励支出可以加计扣除，但同时要符合国家税务总局2012年第18号公告规定的条件。②新的政策对相应的研发成本进行了细化，在此基础上对材料成本进行了调整，并对跨年度项目的处理做了进一步的界定。《通知》明确，企业的研究开发活动是直接构成产品的，或者是以其构成的产品向外销售的，其相应的材料成本，不能再加减。然而，在实施中，由于原料成本的实际发生与产品的对外销售往往不在同一年度，因此，若要进行追溯调整，就必须对上一年度的纳税申报资料进行修正。新的政策明确指出，在销售年度，可以按相应的材料成本支出，直接從当年的研发支出中扣除，不足的，在以后的年度内，继续冲减。

2.提升建筑业研发费用加计扣除政策效应的建议

2.1领导重视是根本，部门合作是关键

各级领导对科研经费的关注是全面推进科研经费管理工作的先决条件。对大部分施工企业来说，科技研发和研发费用的相关工作都是一种管理上的变革，必须要有足够的了解，这样才能保证科技研发和研发费用的核算。首先，要让员工认识到技术开发、高新企业的重要意义，提高工作积极性;二要与企业的经营模式相结合，健全相关的管理制度，通过广泛的宣传，让员工对制度入脑、入心，养成自觉、主动地执行制度;最后，将制度实施的措施分解，明确相关责任部门，具体到业务人员，形成企业各部门员工各司其职，主动配合的局面。

2.2开放式理解自主创新，合理进行科技项目立项

建筑企业的科研活动与其它企业相比具有很大的差异，因此，建筑企业要在经济快速发展的市场经济中依靠科技创新立于不败之地，在相关行业中发挥先导作用、引领作用，就必须树立创新意识。建设单位可以在施工全过程中进行技术革新，并将问题转变为机遇。建筑企业可以根据自己的发展战略，结合当前的建筑市场情况，选择具有较高技术水平的科研项目，并与工程项目相结合，以发现问题，解决问题，提高自己的创造力。企业要用开放的思维去理解自主创新，只有加强自主研究创新，才能有创新的结果，才能使企业的生产活动得到真正的改善。同时，要提高自身的创新能力和管理水平。

2.3合理编制研发费用预算，实现定期跟踪分析

研究经费预算是保证研究活动和研究周期所必需的一种重要方法，因此，如何合理地确定研究经费的编制，可以促进公司的研究计划和成本预算。研究经费预算是企业财务预算的重要保证，必须不断地提升研究的成功率和研究预算，以达到预期的效果。在实施的过程中，要有效地监督研发预算的执行、调整和反馈，并及时调整，对节超差距比较大的项目进行数据分析，找到问题的根源，为后期的研发支出预算编制提供充足的经验支持。

3.规范研发费用加计扣除核算，充分享受税收优惠政策

建筑企业应建立研究开发成本的会计核算与管理体系，对其在研究开发过程中产生的直接成本和能够被纳入研究成本的间接成本，应以合法合理的原始凭证为基础，并在有关部门和主管部门将研究费用的发票注明属于工程项目后，在会计处理中进行合理归集。研发成本的加计扣除要建立一个较为完备的管理制度，必须制定一套切实可行的会计准则，将研发支出的具体情况记录在案，对不同的研发支出进行汇总，并根据合理的标准，合理地将研发支出的各个环节都记录下来，以保证数据的准确性。对于没有按照规定进行核算的研发支出，不能在税务上给予加计扣除。只有对企业的会计确认标准进行清晰，才能为企业的研发成本核算提供一定的基础。

结束语

综上可知，随着我国经济的快速发展，对建筑企业进行科技创新，增强企业核心能力的必然选择。一系列的税收优惠政策在一定程度上帮助了建筑业的转型升级，也为企业合理、高效地调配资源、优化经济结构提供了更好的条件。建筑企业要把科技创新纳入发展战略，加强科技投资，培养和引进高级管理人员，增强企业的研发能力和信心，努力把握好研发费用加计扣除政策，从而扩大企业的利润空间，提升企业核心竞争力，为企业的运营发展提供有力保障。

参考文献

[1]贾小倩. 浅谈建筑企业研究开发费用所得税加计扣除的实施效果[J]. 现代经济信息， 2014（20）：2.