专项预算的审计方法和思路

韦祚哲

一般公共预算支出主要包括两大块：一块是用于保障机关机构正常运转的日常经费，另一块是具有明确用途的，如基础设施建设、推动经济发展等特殊目标安排的专项预算。对专项预算的审计，一要密切跟踪资金使用进度，二要评价资金使用绩效，从专项预算安排的合理性和项目实施进度两个维度开展分析和评价。

资金闲置类

财政政策和货币政策是宏观经济调控的两个重要手段。近年来，为有效应对不利的外部环境和推动供给侧结构性改革的需要，一直实行相对积极的财政政策，因此，预算执行进度是财政部门考核的重要内容，财政资金及时进入实体经济，能积极发挥财政政策的作用，有效推动经济发展。

（一）某生活垃圾分类项目专项预算。2020年，市财政在提前下达指标中安排生活垃圾分类项目专项预算1.04亿元，至年底结余1.02亿元，预算执行率不到2%，执行不力。该指标2020年1月7日即已到达中原县财政局，至2021年5月审计时仍然没有发生实质性支出，进一步到项目主管单位中原县城管局调查发现，该项目由于缺乏前期准备，且该局主要负责人工作责任心不强，导致项目在当年没有实质性推进。造成过亿元资金长期闲置。

（二）某烈士陵园展览馆项目预算。中原县烈士陵园展览馆项目由县民政局具体组织实施，2020年专项预算200万元，当年支付0元。延伸审计人员到民政局核实情况，民政局解释说是由于财政部门不给预算，预算不够不能正常开工建设导致当年预算结余。审计人员与财政复核发现该项目在2018年本级财政即已安排专项预算100万元，另有中央专项转移支付预算500万元，相关资金都未拨付使用。审计人员要求民政局带路去项目的具体实施单位县烈士陵园管理处进一步了解，发现该项目立项多年，实施方案“一改再改”才是导致项目迟迟无法实施的根本原因。审计人员多走一步、多问一句也许就离真相更近一步。

项目缺乏实际意义类

政府由各个部门组成，一定程度上各部门代表一类群体的利益，各部门在争取预算份额时大多不遗余力，却不愿也不能从推动社会各项事业协调发展的角度考虑问题。因此，部分项目的实施并不能产生多少真正的现实意义，审计时应对部分项目进行深入研究，从根本上保证把有限的财政资金用在刀刃上。

（一）专利资助专项预算。中原县在2020年的预算中安排科技局专利资助专项预算500万元，科技局根据“对发明专利申请进入实质审查程序的，给予每件5000元资助;对获得发明专利授权的，给予每件3000元资助;对获得实用新型专利授权的，给予每件3000元资助;对获得外观设计专利授权并已实施的，给予每件2000元资助”的标准进行发放，当年实际发放490万元。

表面看预算500万元，实际执行490万元，执行率98%，预算执行率和预算编制都基本合理。但这是真的吗？一个小县，能有这么多的专利吗？专利的内容是什么？是否还在保护期呢？

经调查，其中绝大部分奖励经费都支付给了某几个专利申请代理公司，这些专利也是专利代理公司聘请人员以本地企业名义申报的。进一步到国家知识产权局网站查询，其中绝大部分专利都没有缴纳专利保护费，这类专利只有地方政府完成任务和专利代理企业赚取利润两个作用，根本就没有实际应用价值。这笔专项预算绩效极差。

（二）购买服务专项预算。中原县作为经济较为发达的地区，县本级财政状况较好，但发展资金也主要依赖专项债权支持。中原县每年安排用于各单位购买社会服务的专项预算约为4～5亿元，占一般公共预算支出的15%左右。“懒惰”是天性，购买服务的口子一开，各单位的工作人员一个比一个懒，购买服务的名目一个比一个合理，导致的结果是文印人员不会装订，财务人员不会做凭证，环卫人员不用扫大街……如此专项预算，有何效益可言。

骗取套取类

某种意义上讲，财政资金有“唐僧肉”的味道，各类利益主体都想咬一口，个别人员胆大妄为，骗取套取财政专项资金事件时有发生。

（一）贷款担保费补贴专项预算。某地为了推动经济发展，减轻企业负担，对贷款担保费给予补贴。补贴从农业、林业、经信等相关业务主管部门申报，财政根据各家申报情况将专项预算指标分解到相应部门，部门将补贴拨付相关企业。2020年专项预算1000万元，共计支付1000万元，预算执行率100%，预算执行很好。

執行率很好，但资金绩效如何呢？审计人员将所有补贴汇总，发现某棉花加工企业分别通过经信部门和农业部门就同一笔贷款担保费申请补贴，分别获取补贴10万元，属于骗取财政补贴。审计部门进一步跟踪该笔贷款是否根据贷款合同约定用途使用，发现该企业收到贷款的同一天就将全部500万元转给企业法人，法人将这500万元用于其儿子在某一线城市购置商品房支付首付款。该笔贷款及其保费补贴均没有发挥应有的作用。

（二）贷款利息补贴专项预算。某地为了推动经济发展，减轻企业负担，对贷款利息给予补贴。补贴从农业、林业、经信等相关业务主管部门申报，财政根据各家申报情况将专项预算指标分解到相应部门，部门将补贴拨付相关企业。2020年专项预算3000万元，共计支付3000万元，预算执行率100%，预算执行很好。

执行率很好，但资金绩效如何呢？经审计组分析，将其中的某渔业企业作为延伸审计对象，该企业获取利息补贴60万元，提供的贷款合同显示从当地农商行取得一年期贷款2000万元。经查该企业银行存款明细账，发现该公司确实贷款2000万元，但在贷款到账的次日就将款项归还银行，且无贷款余额，提供的利息单是PS出来的。至此，证明该企业的该笔贷款是虚构的，目标仅为获取相关利息补贴。从绩效角度看，该笔利息补贴没有发挥预期效益。

专项预算千变万化、名目繁多，但有一个根本，那就是拿了多少钱，干了什么事，干了多少事。审计人员平时多留意多思考，做个有心人;审计时紧扣资金和项目两条线，跟深跟透，就一定能发现端倪，还世务于本源，实现审计目标。

（作者单位：安徽省合肥市蜀山区审计局）7B46FE8A-154B-4F0F-9D35-117417708EB0