公立医院基建项目内部审计研究

詹玲

摘要：随着国家对公共卫生事业发展的不断重视和公立医院医疗业务的发展需要，基础设施和基本建设的投资比重在医院经费中不断提升，资金的使用效率高低变得尤为重要，进一步改善公立医院基础设施建设，更好的满足医疗业务发展需求势在必行，本文就公立医院的内部审计如何做好基建项目的内部审计工作进行详细的分析。

关键词：公立医院;基建项目;内部审计

【中图分类号】 R197.3 【文献标识码】 A      【文章编号】2107-2306（2022）05--01

引言：公立医院的基建项目存在投资额度大、建设周期长、风险因素多、涉及专业广、建设过程复杂的特点，一直是利益冲突博弈的重点领域，所以基建项目全过程跟踪审计成为基建项目管理中的必要环节。如何规范医院基建项目过程管理，增强资金运用效率，提升基建项目质量，加强工程过程管控，合规合理办理基建项目竣工结算审核，已成为医院内部审计的重要课题。

一、目前公立医院基建项目管理存在的问题及审计重点

（一）基建项目管理的内控制度不健全。因公立医院比较缺乏懂基建工程管理的专业人才，内控制度相对不完善，因此，应建立完善符合公立医院的基建项目管理的内控制度，对有关管理要求、工作流程等作出明确的规定，做到制度管人，有序推动，有效管控风险。

（二）招投标不规范。招标公告发布前，医院基建项目招标领导小组应组织人员完善标书，尤其是要对招标文件、工程量清单、合同、设计图纸等开展详细专业的审查，以免出现漏项及其它失误。根据项目实际情况灵活运用公开招标、竞争性谈判等招标采购方式。

（三）施工合同不严谨。应加大施工合同的审计力度，一是对合同的合法性审核，确保合同的内容、文本格式与现行的有关法律法规、政策和招标文件相符，合同核心条款是否与招标文件、现场澄清文件、中标价格、工期、质保期及其他服务承诺一致;二是对合同的合理性审核，包括合同有关条款的描述和意思表达是否清楚、準确，是否会产生歧义，有关工程费用的支付、结算等是否符合现行的基建财务制度、工程计价规则等规定，有关合同审批手续是否完善;三是对合同完整性的审核，主要审查合同约束条款是否完善，有无遗漏，有关合同附件、附表是否齐全，对补充事项的约定是否完整、满足要求，对争议事项的处理是否有明确的约定;四是对合同专业性的审核，主要审核涉及合同变更的条款是否完整、具体、符合工程计价规范，如合同外增加的材料单价如何确定，材料价格发生变化后如何处理，有关误工索赔、工期索赔是否有明确约定等。

（四）基建项目变更未严格履行审批程序。工程变更、材料设备认质认价、工程签证等是造成工程造价增减变化的主要因素，因此，应严格履行报批手续，充分论证，并按照内控制度的工作流程和权限进行审批，有效管控工程造价增加，确保结算不超预算。

二、内部审计流程

根据基建项目的进展过程，基建项目的审计可分为三个阶段：事前审计、事中审计和事后审计。

事前审计包括项目启动、审批、项目招投标文件与合同审核。而在此阶段，内部审计针对基建项目概算的合法性、基建项目施工规划、工程预算编制、项目融资方案、设计的合法性等问题开展审核评估。医院内审人员应参与招投标文件和合同审核以及基建项目计划的制定工作，对招标文件及合同内容、质量管理措施等主要内容进行审核，并提出审核建议。由内审部门聘请的工程造价全过程控制单位为辅助手段，在工程项目造价审批时对工程造价实施干预审核。

事中审计包括了对基建项目执行过程中的合同履行、进度款支付、工程变更、工程签证、材料设备认质认价、原材料进场验收、隐蔽工程验收计量、各类管理规定的落实以及对现场管理工作的督查与考核，从而有效校正工程误差，以保证最终工程结算不超预算的目标完成。基建项目施工前期，内部审计和工程造价全过程控制单位，应当建立对基建项目进度款支付审核、设计图纸会审、竣工验收等审核与管理措施，并按照工程招标文件内容和合同条款识别工程签证等事宜，对工作流程中出现的各种事项实施全过程监管与审查，记录取证并留有审计工作痕迹 。

事后审计包括对基本基建项目竣工资料、签证单、结算书的审计。本阶段由内审制定结算计划，对结算内容进行分类：一是，优先对按合同范围内建成、资料齐全的基建项目进行审查确定;二是，优先审核并确定项目内容，签证单的有关程序和资料必须齐全;三是，对于手续复杂、资料不完备的签证单，要严密审查。因为这些签证单往往是影响结算风险的最主要因素。

三、加强公立医院基建项目内部审计对策

（一）明确内部审计流程

基建项目内部审计的主要目的，是通过独立审计和评估项目执行全过程的真实性、合法性和有效性，以及时发现在项目执行过程中可能出现的风险，并通过内部审计意见，有效地进行整改工作，以降低或消除基建项目风险。与外部审计比较，内部审计意见有着一定的优点：一是更了解医院环境;第二，更好地掌握了整个项目的管理流程;第三，有了主人翁意识。所以，在实际工作中，应该发挥好内部审计人员在管理基建项目的积极作用。

内部审计工作规范的制定，在我国基建项目全过程审计中起了至关重要的作用，也决定着对我国基建项目审计的最终效果。确立了工程审计工作规范制度，由国家审计机关对基本工程基建项目从立项到项目决算的全过程进行监督管理。

（二）关注内部审计风险

在通过事前审计、事中审计和事后审计三阶段设置具体审核方法的前提下，内审人员还应当充分考虑各个审核风险点的产生原因和危害。而如何确定和防止则是对整个工程项目是否最终根据审核目标而进行核算的关键问题。在基建项目竣工结算审核中，工程变更、签证、材料设备认质认价是引起工程项目成本上升的主要因素。因此，医院应当严格控制工程变更、签证、材料认质认价工作，以达到管控工程成本费用，并实现结算不超过预算。

在公立医院重点基建项目的竣工结算审核中，由国家审计机关重点对基建项目竣工结算数据和清单实施审核。按照本文结算审核内容的划分，一般对有助于证明在合同范围内工程事项真实性和合法性的签证表单实施审查和核实，但国家审计机关也对程序复杂和资料不完备的签证表单实施扣减。一般来说，医院都会利用司法途径取得这些权益，这也是公立医院存在的法律与经济风险。所以，必须在基建项目建造过程中，先进行签证审核与记录，是降低结算过程中签证事项不清所带来的审计风险和法律风险的必要措施。

结束语：目前，基建项目全过程跟踪审计制度是公立医院基建项目管理与审计的重要规范。而内部审计如何参与基建项目审计管理是一项新课题。而进行事前审计则是有效减少在基建项目审核流程中纠纷的有效手段;做好事中审计则可以保证在基建项目过程中所形成的财务数据的有效性，从而减少工程结算阶段的结算争议和法律风险;进行事后审计，才能确保建设资金的安全利用，提升运用效益，更好地保障建设各方的合法权益，从而提高医院廉政建设，并推动管理目标的顺利完成。

参考文献：

[1] 刘东宇. 公立医院基建项目内部审计研究[J]. 当代会计，2021（8）：115-116.

[2] 任萍. 公立医院基建维修工程的内部审计实践与探索[J]. 中国乡镇企业会计，2020（7）：167-168.