企业全面预算管理的绩效研究

雷胜琼

摘 要：全面预算管理自20世纪20年代被通用电气、杜邦公司等企业应用后，被越来越多的企业所接受。全面预算管理从最初的计划、协调、生产到具有控制、激励、评价等一系列功能的企业管理方案，在企业的内部控制中占有重要的地位。推行全面预算管理是提高企业管理水平的重要措施，近年来我国越来越多的企业开展全面预算管理工作。文章旨在通过科学的程序和方法，对预算管理的执行状况进行衡量，并评价预算管理绩效，为企业实施奖惩提供依据，并进一步优化企业的全面预算管理水平。文章重点研究对全面预算的绩效管控，为预算工作提供指导。

关键词：企业;全面预算;绩效评价

中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1005-6432（2022）08-0160-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.08.160

评价是对事物作出判断的活动。本文研究预算评价，通过预算制度确保预算目标的达成，并以此在企业内部实行一系列有效的管控活动，从而实现资源的合理配置与各项资源的整合，以标准化的管理为战略目标的达成提供保障。从微观上看，提高全面预算的水平能够改善企业内部管理活动。从宏观上看，全面预算管理是针对市场背景，对企业的各类资源加以优化的措施。

1 全面预算管理的目标及问题

1.1 全面预算管理的目标

预算目标是各部门的奋斗目標，在企业发展过程中，预算的目标是多方面的，不能用单一的指标来判断。预算的最终目标是提高企业价值，但是也需要考虑经营的各类限制，通过预算能够有层次地表达企业的各类目标。企业总体目标通过预算分解到具体责任人的目标，通过对各项工作的安排，确保各责任主体通过完成自身的目标来实现预算管控目标。如果企业的各责任主体都完成了自身的预算目标，那么企业目标也将容易达成。因此要加强对各责任主体目标的制定，从而促使企业的全体员工为总目标的达成而努力。企业的各部门之间的目标必须一致，从而让企业形成合力促使企业总体目标实现。但是在管理过程中，由于企业不同层级利益可能存在冲突的现象，对此预算通过考核平衡不同层级之间的矛盾，并促使全体人员在此基础上相互协调。在预算目标确定之后，进入预算实施阶段管理工作的重点是对预算的控制，通过比较预算执行和预算目标之间的差异，确保各项活动开展的标准性。有效的目标落实要求对各责任主体加强考核，通过评价各责任主体工作的有效性，将工作成功和责任人的绩效相挂钩，促进各层级员工更好地开展工作[1]。各层级的人员需要明确自身所需要达到的业绩，从而更加努力地完成工作。企业除了要有高质量的预算体系之外，还要制定完善的预算考核制度，从而促使预算目标实现。

1.2 全面预算管理存在的问题

第一，企业的全面预算管理和企业的战略存在脱节的问题，部分企业在全面预算管理时短视效应严重，忽视了长期利益的实现，没有充分结合战略目标设置预算体系。

第二，企业没有设置全面的预算考评指标。考评指标来自财务各项目，但是通过财务指标进行考核不利于对基层人员的考核。基层人员的工作要使用与其工作性质直接联系的指标进行考核。现有的考核指标过于单一，例如利润中心主要通过利润完成率来考核，成本中心主要考核成本管控指标，导致预算编制的方法较为单一，没有根据各部门的实际状况对预算进行编制，在预算编制过程中往往采用增量预算的方法，没有实现科学的编制，无法实现对企业各部门有效管控。

第三，企业的部分人员对于预算管理没有形成正确的理解，认为预算管理仅仅是财务部门的工作，和其他部门无关，没有认识到企业的全体人员都应该参与到预算的过程中。同时由于财务部门和业务部门之间的信息存在不对称的问题，导致对各项预算指标的理解也不统一，业务部门只能被动地接受财务指标，无法有效落实预算的要求。

第四，预算的考评过于简单，没有建立有效的预算考评体系，难以对各责任中心的差异情况进行深入分析，也没有进行深入的评价和总结，导致预算管理失去了应有的作用。

2 评价的目的及指标选取依据

2.1 评价目的

评价的目的是帮助企业的全面预算管理体系不断优化，要明确是否能够完成应有的目标，并通过合理的方式进行奖惩，对预算体系的优化提出建议，促使企业实现可持续发展。对此企业评价目标主要包括以下七个方面。

第一，预算目标导向。企业预算目标可能会与战略目标有冲突，要求企业预算目标进行调整，确保预算能够满足战略实现的需求。利润导向很大程度上来源于企业领导的要求，在这种情况下企业领导必须转变认识，从单一利润导向转向与战略导向的结合，最终实现战略目标。

第二，完善预算的编制。预算编制的目标不仅要与企业的长远目标相一致，更要与预算具有一定的弹性，从而能够灵活应对预算管理过程中的各类问题，并对责任主体的管理要求进行明确，确保责任主体工作的有效性[2]。

第三，要完善预算的编制程序。按照上下结合的编制方法强化预算的管理体系，由预算管理委员会提出预算的总体目标，预算管理办公室确定编制原则与方法，各责任中心拟定预算草案，最后汇总到预算管理委员会审查，审核无误后下达预算指标。

第四，要完善对预算指标的设计与编制。企业的预算指标编制必须要科学合理，针对不同的管理要求设置不同的管理方式，确保预算指标符合企业的发展要求，例如对于预算变动较大的项目可以采用弹性预算，对于变动不大的项目可以采用增量预算。

第五，避免信息不对称的现象。在企业中各部门之间的信息不对称导致管理部门在制定评价指标时无法做到有效与准确，对此要完善考核体系，确保预算的执行者将自身的利益和预算的完成度相衔接，使预算草案尽可能接近于实际，更好地解决信息不对称的问题。

第六，强化资金预算管理。根据预算中的收支项目编制资金预算，并对资金实现科学的管理，对资金进行滚动预算，确保预算具有连续性，能够根据外部环境的变化及时作出调整，发挥预算的调控作用，并对预算管理中的各类问题进行快速反馈，从而有效地将资金运用到最需要的地方，并按照业务预算的要求拨付资金，加强预算执行的有效性，从而确保资金预算与业务预算相互促进。

第七，加强对预算的审批。企业要对各预算指标进行审核，需要对预算编制内容的依据、方法的合理性进行审核，使预算具有可操作性。

2.2 评价指标选取依据

第一，突出重点。尽可能用最少的指标明确表达管理层突出的重点。虽然多采取指标能够提高预算评价的科学性，但是过多的指标甚至淹没关键指标，不利于企业的操作。

第二，通过定量与定性相结合的方式进行评价。预算管理是对企业全过程的评价，如果一味追求定量指标，那么可能会导致结果的失真。对此在指标设计时也应采用定性指标，通过专家意见评价。

第三，动态与静态相结合。评价既要反映静态的执行结果，也要反映执行的过程，从而进行综合的评价。

第四，重视指标的独特性。评价指标要能够对企业预算情况真实体现，同时在设计绩效评价体系时也需要考虑指标的独特性，确保指标能够反映企业自身的实际特点[3]。

3 全面预算管理绩效评价体系的建立

3.1 绩效评价的流程

全面预算管理是一个持续的动态过程，反馈明确各责任中心的考核内容，并完善责任中心的管理方式。

第一，由预算管理委员会制定绩效基准和评价指标，绩效基准是各责任主体应该达到的目标水平，也是进行考核的基础，应该结合企业不同责任主体的特点，采用定量与定性相结合的方式建立绩效评价指标。

第二，全面收集各类资料与数据，并对数据进行标准化处理。评价委员会将评价的指标上交给企业的管理部门，预算绩效评价委员会在每个评价周期总结相关材料，并上交给企业管理部门，企业管理部门对上交的材料进行审查，并提交预算评价结果。

第三，要发布绩效评价结果的改进意见，预算管理委员会对预算的结果进行确认，并利用合理的方式提出对全面预算管理的意见，确保全面预算管理工作的有序开展。

3.2 绩效评价的内容

全面预算管理的绩效评价内容包括绩效执行状况和绩效管理状况。全面预算管理委员会根据企业的实际情况确定评价的方式，但是很多企业注重对预算结果的考评，忽视了执行过程的考评。对此企业要转变理念，提高对预算管理考评重要性的认识。如果不强调对预算管理情况的考评，很可能导致企业的预算工作流于形式。

第一，要对全面预算管理的执行情况进行考评。对各责任中心的目标完成情况进行考评，并督促各责任中心实现应达到的目标，根据不同责任中心的特点，考评内容也应该有所侧重，考评的方式与内容也有所不同。考评的频次应该从高层到基层逐渐增加，对基层责任主体的考评，能够促进其主动开展预算工作，并在工作中发现不足之处，促使其找到努力工作的方向，有利于企业整体目标的实现。对管理层考评的频率应该适中，如果考评过于频繁会导致资源的浪费，还会导致管理者过于重视预算而忽视研发、质量管理等工作，考评的内容要从高层组织到基层组织逐渐具体化。

第二，对预算管理执行状况的考评。对不同级别的责任主体考核内容也不同，对基层人员而言，要让基层员工了解全面预算管理的理念，考评各责任主体是否制定了系统性的员工宣传培训制度;考评预算编制依据是否科学;考评的过程中是否严格按照考评分析流程;预算目标制定是否按照战略分解的要求;预算编制的基础是否可靠;各责任主体是否按照预算的要求制订了明确的工作计划;各责任主体在预算执行过程中是否主动参与;预算是否实现了全方位的管控等。

4 结论

全面预算管理的绩效评价是一项系统的工作，需要对预算的全过程进行统筹兼顾，不能仅考虑预算执行的结果，更应该对执行预算的过程加以考评，注重考评的系统性，从而为预算管理的改进提供依据。全面预算管理的绩效考评要对预算的执行状况进行考评，包括对预算编制、预算控制、预算调整的有效性进行考评，要在预算管理系统中建立有效的考评体系，但是预算管理作為一项庞大的工程，如何建立有效的绩效考评体系也成为企业所需要解决的问题，对此企业要加强全面预算管理的绩效工作，确保企业实现健康发展。

参考文献：

[1]郑熠.对企业全面预算管理绩效评价相关问题的探讨[J].财会学习，2020（2）.

[2]张欧.关于企业全面预算管理与绩效评价研究[J].财会学习，2020（10）.

[3]王丹.论企业全面预算管理和绩效评价[J].中国总会计师，2019（5）.

3499501186540