基于业务数字化和业财融合实现特大型项目成本与效益监控

黄聪，欧伟辉

（1. 中交疏浚（集团） 股份有限公司，上海 200092；2.中国港湾工程有限责任公司，北京 100010）

0 引言

如今企业处在一个数字驱动发展的时代，中交集团作为以工程建设的企业也同样在探索大型项目的数字化管理。大型项目采用ERP 系统集成业务部门、商务部门、财务部门数据，本质是信息的流转与汇总，提高工作效率。香港国际机场第三跑道填海工程（简称香港三跑工程）联合浪潮公司在浪潮GS 系统内开发成本管理模块，不同于以往采用信息化工具连接项目各个维度数据的方式，而是对业务进行数字化并融入财务体系，打通击破项目各维度的数据墙，实现跨部门、跨法人的系统互通、数据互联。本文重点阐述在浪潮7.0 系统上如何实现业务数字化和业财融合，打通项目信息流，从而实现特大型项目效益监控。

1 研究的背景与概况

香港三跑工程由多个施工项目构成，项目周期长且工序多，传统的项目会计核算方法难以监控各个业务项目以及重要业务工序实际效益，也无法基于BQ 清单监控各工序的阶段性效益。传统会计核算的天然优势在于其严密的核算体系、会计科目间的勾稽关系、外部与内部的审计监督体系、规范的核算制度等，这些特点保证了会计核算数据的准确性、逻辑性和可追溯性。很多大型项目会选择“两条线”的管理方式，一条线是财务部门运用会计体系核算成本，用投入法确认收入，计算项目总毛利；另一条线是业务部门或者合约部门统计实际成本与现场实际产值，计算各业务毛利，“两条线”通过事后验证相关数据，勉强达到成本管理的目的[1]。“两条线”办法一大缺陷在于业财数据没有互补，没有互通有无，其结果仍然是业务部门统计数据不成体系，缺乏监督和审核机制，财务部门统计数据虽成体系，数据准确，但是财务统计口径与业务部门成本管理需求差距较大。

香港三跑工程实施业财一体化核算的主要方法是实现业财数据互补，在浪潮系统上创建了一套业务编码体系并连接财务数据，相互整合，从而将业务和财务各自的一维数据体系升级为二维体系。这个过程并不复杂，在浪潮系统上的连接机制设计巧妙，使用者在应用环节增加了一定的工作量，但增量部分带来了价值，提高了成本分析的效率和效果[2]。

2 采用的方法——基于浪潮系统实施业务数字化

2.1 定义成本中心

香港三跑工程成本业财一体化核算的基础是责任会计，是以责任、效率、效益为基础的评价和控制项目进度与效益的信息系统。在责任会计的框架下，香港三跑工程的责任中心为成本中心，按施工项目不同划分6 个成本中心，分别为填海项目、海堤项目、地基处理项目、仪器检测与试验项目、合约变更项目、开办费项目。基于6 个成本中心，项目的成本应赋予新的定义，即责任成本。这个定义明晰了成本支出需要判定责任归属，没有赋予这个定义，则容易与传统会计核算下的成本类型判定混淆[3]。

2.2 对成本中心及其各工序编码

会计科目在财务软件系统中具有一套固定、完整且成体系的编码，一般称作会计科目代码，科目代码使得会计科目具备了电子核算的性质。业务数字化则是参照会计科目编码规则对成本中心及成本中心下的各级工序进行编码，并在浪潮系统上进行同类设置以实现各项业务具备与会计科目相同的核算性质。各业务工序的定义原则基于BQ 清单，商务部门通过BQ 清单与业主进行结算，同时基于BQ 清单组织分包合同，并同时基于BQ 清单定义成本中心之下的各个业务工序，从而打通了对上与对下计价的链条，而在浪潮系统中对各项业务的编码，则赋予了浪潮系统对整个链条的核算功能，从而将业务数字化核算嵌入日常的业务流程与会计核算工作中。

浪潮GS 系统的编码为4 位制，可以识别八位的17011001，不能识别非四位整数倍的六位数170110。根据BQ 清单，对成本中心下的一级项目编制为4 位，二级科目编制为8 位，一般一级科目为具体业务工序，二级科目为需要单独区分核算的重要工序作业。以填海成本中心为例，其识别码为17，一级项目代码形式为1701，二级项目代码形式为17011001，见表1。

表1 成本中心编码Table 1 Cost center coding

成本中心的编码应参照会计科目编码成体系，按照既定原则新增编码，不能随意编制，可以参照本项目的4 条基本编码原则进行构建：

1） 编码第一位应避免使用“0”，减少系统识别错误；

2） 与合同主体相关的成本中心的第一位代码应统一，本项目使用的是“1”，因此海堤的识别代码为“18”，地基处理的识别代码为“15”，仪器检测项目的识别代码为“14”；

3） 合同变更项、额外增加工作等特殊项目的第一位代码应不同，本项目使用的是“6”，合约变更项的识别代码“60”；

4） 成本中心编码一旦确定，不得修改。如果要修改，需要编制专门单据冲减原成本代码，转入新的代码，与会计科目调整的方法一致。将按照浪潮系统要求的格式编制的EXCEL 文件导入浪潮系统中，系统会按成本代码的层级分层显示，清晰显示出各业务、工序层级关系[4]。

2.3 开发多种业财接口

各项业务在浪潮中的核算代码简称QS 编码，要在浪潮系统中的日常核算中引入QS 编码，还需对浪潮系统中的各种报账单进行二次开发，这些报账单据包括通用报销单、差旅费报销单、收款单、银行扣款单、结算单等各种涉及成本变动的单据。具体的开发位置见表2。

表2 QS 接口开发位置Table 2 QS interface developed location

使用这些接口进行业务数据录入的人员原则上应该为业务经手人员，为确保顺利使用这些新型接口，本项目在审批流程中设置商务合约部填表人节点，在此节点上，由商务合约部审批人员专门检查或者使用接口录入相应的QS 编码，确保业务数据的录入准确。

审批环节嵌入独立QS 接口。对于通用报销单、差旅费报销等，由经办人员正常报账，在审批流程中的合约部审批人节点，新增QS 接口，由商务合约部填表人录入QS 代码，对成本进行业务划分。

制单环节新增QS 接口。对于分包单位、供应商的结算单，在制单环节新增QS 接口，由经办人员将一笔结算成本分配至不同的业务工序或者业务项目[5]。

2.4 开发多种业财接口

通过香港三跑工程的租船费结算单可以看出，不同于以往的结算单，这笔结算对租船费进行了业务划分，分别为填海施工项目、公共填料转运工序、海外砂转运工序、航通公司临时租用、超荣公司临时租用。

基于业财连接机制，核算逻辑发生了变更，财务核算的终点，即“租船费+代垫款”；业务核算的终点，即“五项业务”；两者的中间即“会计科目+业务项目”。通过在传统核算的基础上增加了业务核算，浪潮系统的一项租船成本的核算逻辑发生变更，一维成本数据升级为二维成本数据[6]。

3 应用成效

3.1 一维成本数据转化为二维成本数据

香港三跑工程业财一体化压核算的精髓就是将业务成本数字化，并与财务核算融合，将各自一维数据升级至二维数据。在传统一维数据核算过程中，财务人员往往会在回答以下两类问题中遇到困难：

1） 3月份材料费发生了5 个亿，都用到哪些业务上去了？

2） 2月份和3月份在垂直海堤上花费了多少钱？

传统财务核算只对项目成本进行分类，并不区分业务，因此难以解答材料费都发生在哪些工序上时，更难以解答某一工序发生了多少费用。

而在香港三跑工程的业财核算体系下，只需要查询垂直海堤的QS 代码180210，见表3，即可得知2月、3月此工序分别发生了多少费用，以及各种费用的构成类型，为发现效益问题和成本分析提供了重要工具。

表3 垂直海堤QS 代码示例Table 3 Vertical seawall QS illustration万元

二维数据能够解释成本的诸多问题，从以上例子中可以看出，3月份的垂直海堤成本相对于2月有所降低，但是3月的垂直海堤项目在租船费上相对于2月翻了2.5 倍，二维成本数据使得财务人员能够发现这个问题，而传统财务核算则会掩盖这个问题，这就是连接业财数据的重要意义。

3.2 基于BQ 清单进行成本分析

基于成本中心编码体系，收入也同样将按照QS 代码进行分解，与责任中心的成本匹配，可得到每个成本中心、业务工序、重要作业的实际盈亏情况，并应用于成本控制措施或者业绩评价。本项目按两个方向分解收入，一个来自业主结算，将业主结算金额分配至相应成本中心，另一个为根据现场形象进度，由相关部门计算实际完工量所对应的产值，并分解分配至相应成本中心。通过对比业主结算与实际成本的差异，和实际进度与实际成本的差异，有助于发现问题，为成本控制与业绩评价提供依据。香港三跑工程在业务数字化核算的基础上，引入了重要的成本分析工具：QS 收入成本分析对比表，与财务报表提供的数据互相补充，形成以下“双报表”核算体系[7-9]，见图1。

图1 双报表体系Fig.1 Double-statement system

QS 收入成本分析对比表来源于4 块数据，4块数据都是基于BQ 清单：

1） 导入的预算数据：本数据为初始化导入，或者重新编制标后预算时导入。

2） 收入分解数据：每月对确认的收入以及业主的结算数据进行分解。

3） 成本分解数据：日常报账过程中进行分解。

4） 毛利分解数据：分解的收入数据减去分解的成本数据，得到各业务的盈亏效益情况。

QS 收入成本分析对比表将预算、收入、成本基于BQ 清单进行分解、对比、监控，充分利用了业务数字化核算的成果，并与财务体系紧密结合，相互呼应，为成本分析提供了重要依据[10-11]。

3.3 业财一体化核算赋能财务共享

由集团内5 家参建单位组成的香港三跑工程财务共享中心，利用业财一体化核算的机制，打通了从总包到分包各项业务的全链条成本管理，通过统一共享中心各单位所使用的QS 一级、二级代码，则各项业务在总包层面、分包层面、集团层面的效益数据将会贯通。以公共填料生产和施工业务项目为例，四航院与总经理部用的QS代码是一致的，都是60040，只需要在浪潮系统中联查60040 代码的执行情况，即可知总经理部、四航院、集团整体层面在公共填料这项业务的效益情况分别为多少，成本数据的深度大大延伸，使得香港三跑工程的财务共享中心具备更加重要的管理价值[12-13]，见图2。

图2 财务共享模式下QS 体系Fig.2 QS system under financial sharing model

4 结语

在业财一体化核算这个大方向中，香港三跑工程为业务数字化、业财连接机制、二维数据分析等重要环节在浪潮上的实施提供了宝贵的实践经验，避免了诸多传统财务核算在特大型项目成本管理中的陷阱，切实加强了各业务项目的成本执行与效益的监控。结合各成本中心与各业务单元的分项核算，业绩评价更加精准，与项目精细化管理理念契合，将是项目对业财一体化核算进一步探索的主要方向。