基于OBE的管理会计教学体系再设计

朱义令（副教授/博士） （南京晓庄学院 江苏 南京 211171）

一、引言

财政部发布的《会计行业人才发展规划（2021—2025）》指出，目前我国会计人才队伍规模稳步增长，但高端会计人才仍然缺乏。随着我国经济由高速增长阶段转向高质量发展阶段，对高质量会计人才队伍的需求也更为迫切。财务会计人才向管理会计人才转型是会计人才高质量发展的重要抓手。

2014年，财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，2016年6月财政部颁布《管理会计基本指引》，到2019年陆续发布了34项《管理会计应用指引》，完成了管理会计示范案例库建设，我国管理会计指引体系建设取得了重大突破。但是管理会计课程教学主要从理论和方法角度展开，教学内容体系无法紧跟管理会计理论和实践发展前沿，急需对管理会计教学进行再设计。

二、管理会计教学存在的问题

（一）存在大量与其他课程的交叉知识

管理会计最初是从成本会计中分离出来，之后又发展为一门专门的学科体系。目前，管理会计的部分教学内容与财务管理教学内容交叉，尤其是投融资决策和存货管理，是财务管理的教学重点，也是管理会计教学的内容。此外，管理会计教学内容还与成本会计存在交叉，标准成本法、作业成本法、责任成本等作为成本控制的方法纳入了管理会计教学体系。

（二）教学内容系统性不够

管理会计以价值创造为核心，但是教学体系没有形成完整的价值创造系统，教学中存在知识模块独立分散的问题。目前管理会计教学内容主要围绕本量利分析、成本管理、经营预测、经营决策、投资决策、存货管理、预算管理和绩效评价展开，每个知识模块自成体系，学生难以系统化地使用管理会计工具。另外，管理会计在实际应用中，职能也不够清晰，没有厘清管理会计与“管理”和“财务会计”的职能边界。

（三）采用传统教学范式

业财融合是管理会计与财务会计最大的区别。管理会计将管理与会计相结合，通过财务数据对数字背后的业务本质进行挖掘。然而目前的教学模式下，业财融合仍然停留在问题给定和情境设定的基础上进行理论推演和计算，没有结合业务背景与业务演变，也没有结合业务发生的过程，导致学生只知道管理会计应用工具，却不清楚管理会计工具的应用环境，难以在实际经营决策中应用。

三、基于OBE的管理会计教学目标与实现方法

OBE（Outcomes-based Education，OBE）是一种基于学习成果与学习产出的教育模式。OBE理念下要求教师以学生学习成果反推教学过程和教学结果，以学生为中心，紧密结合专业培养方案中对学生培养的素质和能力要求，分解到各个课程的教学目标和教学过程中。管理会计作为财务管理专业的必修课程，如何通过OBE模式，让学生掌握管理会计知识，具备管理会计应用技能，是管理会计教学首要明确的任务。

（一）OBE理念下管理会计教学目标

OBE理念下，强调以学生为本，以学生素质提升和能力提高为导向。管理会计教学目标不再是会计核算和会计监督，而是让学生掌握管理会计理论框架、知识体系和计算方法，能够熟练运用管理会计工具。明确了管理会计教学目标后，教学工作才能有的放矢，由目标导向，指导整个教学体系设计和教学过程。

1.知识目标。管理会计实践需要综合运用宏观经济学、管理学、金融学以及财务等知识，对管理会计人员综合素质要求非常高。管理会计课程的知识目标是从狭义的教学角度入手，将管理会计的主要方法和工具囊括在内，通过课程教学最大限度地让学生掌握管理会计知识体系。具体来说，管理会计教学的知识目标包括：让学生掌握企业战略管理会计的应用环境，掌握变动成本法计算及应用，掌握本量利分析、边际分析和敏感性分析及其应用，掌握经营预测、经营决策、投融资决策、存货决策的应用环境、计算工具及决策支持方法，掌握目标成本法和标准成本法的控制过程及计算方法，了解作业成本法的应用流程及方法，掌握预算管理流程和方法，掌握业绩评价流程和方法，了解管理会计分析报告、业绩差异报告和专项报告的编制及应用。

2.素质目标。通过管理会计教学，让学生具备管理会计职业道德和行为规范，具备诚实守信的素养，具备业财融合、财管融合和财智融合的专业素质。专业素质是和课程紧密联系的，而管理会计的核心就是让学生跳出财务核算的惯性思维，具备业财融合和财管融合的“业-财-管”一体化的管理思维，尤其在制定决策方面，体现管理会计的特性，将财务与管理很好地进行融合，并创造性地运用。

3.能力目标。2016年11月IMA发布的《IMA管理会计胜任能力框架》提出了管理会计人员的五类胜任能力，包括规划与报告能力、制定决策能力、技术能力、运营能力和领导能力。中国总会计师协会2019年编制完成了《中国管理会计职业能力框架》，指出管理会计人员应具备专业能力、综合能力两大类职业能力。其中，专业能力包括财务会计能力和管理筹划能力，综合能力包括创新能力和领导力。财务会计能力是管理会计的基础职业能力，是由财务会计知识体系支撑的。管理筹划能力是管理会计的根本能力，要求管理会计人员具备应用管理会计工具的基本知识，具备战略管理能力、预算管理能力、成本管理能力、营运管理能力、绩效管理能力、投融资管理能力、风险防控能力和管理会计报告能力。结合管理会计职业能力框架和管理会计知识体系，管理会计教学中应培养学生具备参与制定企业战略规划、分解价值创造驱动因素、财务信息转化为管理决策、管理会计工具应用与创新、数据运用以及整合财务和非财务资源解决实际业务问题的能力。

（二）管理会计教学目标的实现方法

OBE理念强调能力培养导向，以培养学生未来职业能力为核心。为了让学生掌握管理会计知识体系，提升管理会计职业素质和能力，在教学中应紧扣“业财融合”“财管融合”和“财智融合”三大理念，促成教学目标的达成。

1.业财融合。财务会计的主要职能是核算和监督，而管理会计的主要职能是参与管理和经营决策，管理会计紧密结合财务信息与业务流程，并最终反馈到经营的各个环节，指导经营决策。在教学中要充分展现业财融合的具体方式，分析案例和实务中管理会计的业务基础和决策环境，讲解管理会计在业务诊断中所发挥的作用，具体的计算和决策过程都是服务于具体业务的，深入剖析财务动因背后的业务动因。在教学中充分体现业务融合的思路，将案例放入业务情境中展开教学，才会让管理会计工具有应用的环境和应用的具体方法，让学生融会贯通。

2.财管融合。管理会计是基于管理的会计，而非基于会计的管理，管理会计本质上仍是会计。在教学中不仅要详细介绍管理会计工具及其应用，还要详细分析财务会计与管理会计的联系，尤其是在决策支持系统中，使用财务会计的哪些数据，如何使用和加工这些数据，通过管理会计工具对财务信息抽丝剥茧，理顺财务数据变量的动因，进而形成决策支持系统，是教学中的重点。财管融合，实际上是一个“财务数据-管理会计理念-管理会计工具-财务结果”的信息处理系统，是一个将管理会计理念和工具作用于财务数据，决策结果又反馈到财务数据的过程。

3.财智融合。管理会计工具有方法、有模型、有计算，不再是会计核算的方法，而是需要大量地处理财务和非财务数据。数据处理强度和方法直接影响着能否提取到财务数据中最有用的内容。在大数据、智能化时代，财管融合离不开智能化信息技术的支持，充分运用智能化数据分析工具，会大大提高管理会计的应用效率，进一步通过数据挖掘，从信息流中找到资金流异常的源头，从资金流的变化诊断企业的业务流和实物流中存在的问题，实现财智融合。在财务数据源获取中，使用数据可视化模型，在用历史财务数据进行预测决策的模型中，引入SPSS等工具，在绩效评价中增加数据抓取技术，在教学环节中有效运用智能化方法，能够提升学生的数据分析能力。

四、基于OBE的管理会计教学设计

管理会计本质上是一个决策支持系统，为决策提供信息支持。管理会计的应用与组织性质、商业模式、内外部环境都有很大关联。管理会计是为内部管理人员服务的，具有很强的个性化和灵活性，也正因为它的灵活性，教学内容中模块分散，模块之间的关系模糊，难以让学生找到管理会计的主线，也成了学生将管理会计知识迅速转化为管理会计能力的障碍。OBE理念下，以培养学生职业能力为导向，反推管理会计教学内容和教学方法。

（一）借鉴管理会计应用指引内容体系，搭建新的教学内容体系

1.借鉴管理会计应用指引内容体系。管理会计应用指引构建了中国特色管理会计体系，为管理会计的应用指明了方向，为管理会计教学提供了指导。目前管理会计教材仍然主要从理论角度探讨管理会计知识框架，管理会计应用指引中的很多工具在教材中尚无体现，管理会计理论落后于应用。为此，应以管理会计应用指引为指导，完善知识体系，实现理论与实务的同步发展。管理会计应用指引包括战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理和管理会计报告八大类指引，为丰富管理会计教学内容提供了方向，同时也为管理会计主要的知识模块搭建了大框架。另外，管理会计应用指引中的战略地图、内部转移定价、多维度盈利能力分析、约束资源优化、绩效棱柱模型的具体应用是对管理会计教学内容的重要补充，能够拓展学生的视野。

2.搭建“管理控制+决策支持”为翼、“价值创造”为轴的教学内容体系。知识模块零散一直是学生难以系统掌握管理会计知识的主要原因，随着中国特色管理会计理论体系的形成，其核心内容框架已经搭建完毕。管理会计教学内容体系尽管分布于成本管理、预算控制、绩效评价等多个领域，贯穿于企业本量利分析、经营与决策等多个业务，但其内核是为企业价值创造提供决策参考。OBE理念下，管理会计教学知识目标是掌握管理控制和决策支持两大知识模块，管理控制模块包括成本控制、营运管理、预算管理和风险管理四大模块，决策支持模块包括经营预测、经营决策、投融资决策和绩效评价四大模块。

财务会计是对价值形成过程的计量，体现了价值运动的全貌。管理会计以价值运动过程及结果为基础，面向价值创造，在决策支持系统中，整合各种财务与非财务资源，进一步推进价值创造最大化。管理会计教学以价值创造为主轴，将管理控制和决策支持两大教学内容融入其中。具体见图1。

图1 基于OBE的管理会计教学内容体系图

（二）大力推行案例教学与情境教学

随着管理会计职业化的呼声越来越高，管理会计教学不仅要面向理论，更要面向实务操作，在教学中融入案例教学和情景化教学，是培养学生具备管理会计能力的重要方法。

1.案例教学。财政部在发布管理会计基本指引和应用指引的同时，还将案例集成，发布了与指引配套的管理会计案例库。精选管理会计案例，与知识体系相辅相成，是将知识与应用结合的好方法。管理会计教学中，可以通过有效利用现有案例库和开发案例两种方式来完善教学。对现有案例按照教学章节结合所授重点知识，进行案例设计，突出案例应用环境及管理会计工具的应用方法，以及在决策支持系统中所起到的作用。开发新案例有助于提升教学能力，甚至可以让学生参与进来，一起完成案例开发。

2.情景教学。情景教学与案例教学相辅相成。可以通过设定业务中遇到的实际问题、财务及非财务数据的采集、管理会计模型的选取、公式的运用及计算、决策支持数据的生成，直至最终做出决策等情景化模拟，打通管理会计从数据源到做出决策的各个环节，将管理会计案例分析具体化，引导学生将知识转化为解决问题的能力。

五、结束语

随着会计职能从传统的会计核算向战略决策支持和价值管理转型升级，管理会计的边界逐渐清晰，应用越来越具体。要发展高质量的会计学科，实现会计职能的对内、对外拓展，管理会计的发展是重要抓手，管理会计教学随之也应不断完善，为管理会计人才培养提供支持。