浅谈市政道路BT项目竣工结算审计对策

李秀梅

（中交第四公路工程局有限公司投资事业部，青海 西宁 810000）

1 项目竣工结算总体情况

某市政工程BT项目工程竣工结算，自申请竣工结算至结算审计定案过程中，双方历经数次工程量校对，长达11个月的结算评审总周期，结算核减金额由初审核减2087万元，降至终审核减392万元，结算核减率由初审33.2%降至终审6.25%。该项目工程竣工结算初审审减项目含人工、材料费调差，道路、雨污水、通讯管道工程及变更签证共七大类合计16项内容，共计审减金额约2087万元。自结算审计初审以来，积极与第三方审计单位、建设单位、财政局及省定额造价站等部门密切沟通、反复磋商谈判。根据审计要求对照审减项目逐条补充完善相关资料，针对疑难争议项组织召开专题会议商讨审计策略，制定详细的工作计划和应对方案，形成统一意见。最终由初审核减金额2087万元，争取回费用约1697万元。分段工程详细核减情况、核减原因及终审核减情况对比详见表1所示：

表1 项目工程结算初审、终审核减项目情况对比表

根据以上结算审计情况对比分析表，下面将结合本次竣工结算审计的特点，针对该分段工程竣工结算审计选取部分具有代表性质的工程项目进行如下重点分析交流：

（1）人工费调差价项目

审减理由：本工程施工在2013年8月1日前开始施工部分项目，但资料中未见此前施工工作内容及工程量划分，人工费暂不调差价，人工费均按合同内人工单价55元/工日计，审计初审核减金额约303万元。审定结果：根据《陕西省住房和城乡建设厅关于调整房屋建筑和市政基础设施工程工程量清单计价综合人工费单价的通知》（陕建发【2013】183号）文件规定，自2013年8月1日起，市政工程人工费由原55元/工日调整为72.5元/工日，且该施工段质检资料均能证明该段施工日期符合文件规定，人工费调差属可调整项，人工费调整费用按规定计取了相应规费的取费费率，争取回费用约256万元。

（2）材料调差价项目

审减理由：审计认为该段部分材料单价变化幅度，施工时信息价与基期（即开标时）信息价之差计算有误，审计按开标时信息价（即中标材料信息价）为准，对材料价差未进行调整，初审核减金额约36万元。

审定结果：根据项目BT合同明确材料价差调整25.3和25.4条款约定，对于施工当期主要材料信息价与投标时信息价相差超过±5%时，超出±5%部分按施工当期信息价进行调整。信息价中没有的材料按双方认可的市场价为准。对于招标时暂定的材料价格、工程实施过程中的变更、签证部分的材料需进行认质认价，材料价差的取费部分只计取税金，依据合同条款约定该分段工程材料调差属可调整内容，材料调差项审计争取回费用约34万元。

（3）掺灰处理的石灰掺量

审减理由：审计单位认为增加路床以下10%掺灰处理应重新组价，不应按承包人意见将增加2%的计取石灰材料费，初审核减金额约630万元。

审定结果：根据签证单描述内容及建设单位签证意见已明确了路床以下10%掺灰处理项目单价按照原清单路床以下8%掺灰处理单价，掺灰量超出2%部分只计取材料费，不应重新组价。最终变更增加的2%石灰材料费按2.57元/m2计取了材料费用，审计争取回原核减费用。

（4）雨、污水管沟沟槽开挖

审减理由：审计认为雨污水管网工程沟槽挖土方结算中约一半按钢板桩支撑、一半按钢支撑报送，但资料中无法区分钢板桩和放坡各自的施工范围及设置原则；暂按钢支撑计入，对雨、污水管沟沟槽挖方项目重新组价，结算初审核减金额约337万元。

审定结果：按照《陕西省建设工程工程量清单计价规则》（2009）表D.1.1挖土方（编码040101）沟槽开挖工程量计算规则为原地面线以下按构筑物最大水平投影面积乘以挖土深度。但在实际审计对量争议中争取按本项目中标工程量清单组价原则，管沟开挖两侧各考虑30cm工作宽度，并多次与建设单位及负责项目标底咨询公司联系出具关于该项清单编制的补充说明，解释并澄清了当时组价时考虑了工作宽度，补充说明明确结算按该补充说明意见执行，为此次雨污水管沟开挖工程项目提供了有利证据。最终钢板桩部分按原合同单价，放坡施工部分重新组价，此项目结算共争取费用约273万元。

（5）彩钢板围挡的制作及安装

审减理由：审计意见为彩钢围挡制作及安装工程签证项，在项目投标时项目措施费用中已综合考虑并计取了安全文明施工费用，竣工结算中彩钢板围挡费用将不再另行计费，结算初审核减金额约92万元。

审定结果：经联合建设单位、审计单位共同咨询省造价定额站意见，明确彩钢围挡以“点”和“面”为单位的区分，“点”为单位属项目安全措施费范畴，“面”为单位因单独计算围挡费用，不应在项目安全措施费中包含。且该彩钢围挡项目承包人已按照建设单位要求标准订制，并由建设单位指定供应商提供材料，供应单价以实际材料采购价格为准，签证由建设单位相关代表签署意见并盖章确认，该项结算审计争取回费用约89万元。

2 本次项目分段竣工结算审计的经验教训总结

做好项目竣工结算审计管理工作，首先要负责统筹协调好各方关系。其次要求结算审计跟踪人员要具备过硬的专业知识和业务能力，在审计核对过程中要时刻保持清晰的思路和敏捷的应变能力，能够积极应对审计提出的各类问题，并在第一时间内做出合理解释。过程中要综合得失，遵循“舍小取大”原则，尽最大限度的缩短审计时间、降低审计审减率，确保实现项目预期的经济效益。

3 项目竣工结算审计揭示的主要问题

3.1 竣工结算审计主要审核的内容

3.1.1 审核、研究送审的结算资料，全面熟悉和了解工程具体情况

（1）资料的质量。即合规性，包括送审资料的清晰度、装订是否符合要求。

（2）资料的完整性。送审的资料是否全面、完整，是否有缺项，漏项部分。

（3）资料的真实性。资料是否真实、有效、手续是否齐全，施工现场签证单、会议纪要、洽商记录、设计变更等资料手续是否完善，补充资料证明文件、票据等资料是否真实、有效等。变更资料前后时间是否矛盾，竣工图、变更签章手续是否齐全。

3.1.2 现场勘查、核实送审资料与现场实际情况的一致性

结算资料送审后，第三方审计单位对送审资料经过全面的熟悉、了解后，审计单位会要求对施工现场进行实地勘察，检查送审资料所反应的内容与现场实际完成情况是否一致。对有疑问的隐蔽工程，也会到现场进行抽查检验。为降低经现场查勘后对工程量的核减风险，有经验的结算审计跟踪人会将审计负责人实地勘察优先选择在平整度良好，曲线顺直段进行实地勘察，给审计单位留下良好的印象。

3.1.3 工程、立项计划、合同工期等其它主要合同条款的审核

对项目合同重要条款进行审核，主要审核承包人是否按照合同规定工期按时竣工，是否存在超工期情况，如有超期，应找出超期原因，因承包人原因造成工期延误，按合同约定条款罚金将直接从结算中扣除。如因非承包人原因造成的工期延误需经业主和监理单位认可的工期顺延。

3.1.4 竣工结算工程量的审核

结算工程量的审核是结算审核中最重要的一环，也是工程量最大、耗费审计周期最长的一项工作。对结算争议项目双发要达成统一意见，过程中需要历经数次核对和多次反复谈判来实现。总体思路紧密结合施工图、竣工图、定额规定及专项施工方案中所载明工程量计算规则为依据，审核竣工图中各子目工程量计算规则的选用及工程量的计算汇总是否正确。

3.1.5 计价文件及取费程序的审核

对照招投标文件、施工合同及造价部门发布各时期的相关计价文件，审核结算中定额的套用、材料价格、取费是否合理，各项系数的采用是否准确。审核定额子目的套用是否存在高套、错套现象。审核是否按照相关规定计取施工安全文明、规费、税金等各项费用。审核对照招标文件、施工合同的相关条款约定和同期造价部门发布的各项计价文件，材料单价是否适当，是否严格按BT合同条款约定履行材料的认价手续。

3.1.6 子项目套用单价的审核

对于通过招标确定的项目，如没有发生变更，按照投标报价进行结算，中标价即为结算价。对施工过程中发生工程变更工程量单价的确定按合同约定确定变更价款条款执行，新组价部分下浮率仍按投标人原中标报价中的承诺执行。

3.1.7 施工现场签证单的有效性和合理性的审核不是说所有现场签证单只要保证建设单位、监理单位签字盖章手续齐全就可以完全被审计认可，审计中还会对现场签证单的有效性和合理性进行更深一层的审核。判断签证单有限性应和招投标文件、施工合同等资料紧密结合。如招标文件中规定，计算变更工程量时，技术措施费工费不进行调整，但有签证单内容则是因施工内容变更，增加脚手架工程量，各方签章手续齐全，但因违背了招标文件规定，技术措施费不进行调整，所以不予认可。判断签证单的合理性应紧密结合现场施工情况，要求结算人员具备较丰富的施工管理理论知识和施工管理经验，应根据施工过程中的一些常识，判断签证内容是否合理，并对不合理内容及时进行调整。

3.2 结算过程中应注意哪些关键环节，确保结算审减率

3.2.1 重视结算前期准备工作环节

重视结算前期准备工作，避免在结算审计对账工作开展之后陷入被动局面。要根据现场施工情况、结合实践经验判断，结算编制时要充分发挥事前控制的优势，及时发现偏差预警防范,做到“三个方面”：即一是认真阅读招投标文件；二是熟悉合同条款；熟悉并认真理解合同条款中对工程结算条款的约定和工程价款的调整等重要条款；三是熟悉施工图纸，清楚施工内容中所隐含的具体施工工序以及容易被忽略的施工机具。

3.2.2 做好过程资料收集、做好过程索赔，确保资料合理性

做好工程施工过程资料收集、做好过程索赔，例如因非承包方原因造成窝工，治污减霾综合治理导致现场停工，设备、人员的窝工费用补偿，费率调整以外，人工、机械方面的索赔按文件做好过程签单手续。

3.2.3 做好施工方案、专项施工方案和竣工图编制，确保现场影像资料的完整性施工方案和竣工图为审计重点，做好施工方案及专项施工方案，将项目隐含工程应取费部分在专项方案中明确，并保证现场施工影像资料的完整性。在竣工图编制中综合考虑变更项目增加工程量，不漏报，为结算审计打好基础。

3.2.4 搜集并掌握政策性调整文件，充分理解文件意图，对比测算有利区间，为结算调差做基础及时搜集相关政策性调整影响工程造价方面文件，并熟悉各类调整文件意图。收集施工过程中省市级发布的各期材料信息价，及时对涨价材料进行认质认价。密切关注市场大宗地材价格涨幅情况，对比测算材料价格涨幅力度较大的时间范围，合理调整施工日期，并将相应施工质检资料、施工方案等资料中标注施工日期与该区间地材价格上调时间相匹配，以此来确保资料的真实、合理性，为结算材料调整价差做好充分的准备工作。

4 竣工结算审计过程中总结出的几点建议

4.1 建议在项目工程施工过程中，提前引进专业咨询机构实施工程造价跟踪审核及时做好过程咨询服务，加强过程资料的完整性，为后期结算审减做准备。

4.2 重视二次经营工作，针对现场工程变更及签证情况组织变更策划专题会议，群策群力重点研讨变更赢利点。聘请专业人员对项目后期审计重点工作进行技术咨询。

4.3 对于变更签证需重新组价部分，采用原则“就高不就低”，给审计单位预留充裕的审减空间。

5 结语

本文通过某市政BT项目分段工程竣工结算审计真实案例总结得出，要做好项目竣工结算工作要做到，首先项目结算审计跟踪人员必须亲临施工现场，熟悉现场实际情况，做到多观察、勤思考，勤于向同行学习、切磋经验、总结经验，切勿在办公室闭门造车。其次，结算审计过程中要加强沟通协调力度，积极统筹外部竣工审计工作，多方联动，加快结算审计速度，确保审计各环节畅通有序，力争再最短的时间内达到审计预想的结果，有效降低结算审计对量周期，尽早完成审计定案，确保顺利实现项目回购。