公立医院成本核算存在的问题及对策研究

李亚琪

摘要：社会主义市场经济的不断发展，以及新医改的深入执行，公立医院迎来巨大机遇的同时，也面临着更多的挑战。面对医疗环境的变化，同行业之间医疗服务水平的竞争愈加激烈。如何让医院在日益激烈的医疗市场中始终处于优势，成为公立医院面临的棘手问题。这时科学合理的成本核算，成了新医改实施过程中公立医院的重中之重。但当前，成本核算的过程中仍存在着成本核算意识不强，缺乏科学方法和有经验的团队，信息化程度偏低等问题。基于此，本文就当前实际情况做出分析，提出全员参与，制定科学合理的核算方法，重视专业化人才培养，构建信息化平台等措施。旨在用最小成本获取最大效益，帮助公立医院实现在当前环境下可持续发展的目标。

关键词：新会计制度;公立医院;成本核算;问题;对策

在新医院会计制度不断深入的大背景下，公立医院所处的市场环境也发生着很大的变化。公立医院作为全民医疗的“主力军”，其公益性质决定着它要承担更为重要的社会责任。目前来讲，公立医院的收入主要来源于三大方面，分别是医疗服务收入、政府财政收入和医保基金结余。近年来，国家为彻底解决老百姓“看病难，看病贵”的问题，下大力气颁布多项惠民制度不断下调药品价格，降低医院药占比，规范医院收费标准，从而彻底破除以药养医现象，为广大人民群众谋取福利。由于大量惠民政策的出台和改革的推进，公立医院的收入结构受到重大影响，总收入也有不同程度下滑。而一些私立医院在改革的浪潮下凭借自身的成本优势快速发展，给公立医院未来发展带来巨大竞争压力和严峻挑战。因此，公立医院必须进行成本核算，加强自身成本控制，从而降低医疗服务成本，提高医院的运营能力和生存发展能力，以保证公立医院的可持续发展。

一、成本核算对医院管理的重要意义

公立医院虽然具有公益性，但公立医院的发展也要考虑到自身的效益。随着社会的不断进步，医院陈旧的成本核算模式，已不再适应新形势下时代发展的要求。为了提升医院的管理质量，提高医院的最终效益，采用新的科学有效的成本核算方法是当下最重要的需求。成本核算是指在全面了解各科室、各项目收支情况的前提下，对医院各项开支进行分类和管理。真实客观的反映医院的财务状况、经营成果和现金流量等。在规范医院日常经营状况的同时既可以降低医疗运营成本，又可以实现成本控制提高医疗服务质量确保公立医院良性可持续发展，促进整个医疗行业的繁荣。

（一）成本核算可以调节内部结构，提高公立医院竞争力

成本核算可以使医院合理利用自身资金和资源，有效减少资金和资源的浪费。不仅能使医疗资金和资源被应用到最需要的地方。还能有效避免不必要的运营成本的增加。通过不断强化全体医务人员的成本核算意识，使医务人员成本核算的主观能动性被激发。所谓星星之火可以燎原，每个医务人员作为医院的一份子，相互之间能够宣传并约束自己投身于成本管控。另外，成本核算能够使医院充分掌握各个科室的成本支出和收入情况，更合理的落实医院内部成本核算制度，有效进行资源配置。医院管理人员也能更快、更便捷的获得准确的一手资料，对收支的管理变得更加得心应手。能够更快更精准的把有限的资金和资源投入到医疗服务中去，使更多患者受益。医院的口碑也会不断提升，效益提高的同时自身的市场竞争能力也会持续提高。

（二）成本核算能够满足社会经济发展的要求

成本核算是社会主义市场经济体制下公立医院必须完成的任务，是社会经济发展的要求。新医改后，公立医院会更加广泛的面向社会为更多有需求的患者提供医疗服务。同时还要解决市场竞争带来的各种问题。公立医院本身的公益性和社会性特征，使其承担着诸多社会责任。虽然国家对公立医院在财政上有一定投入，但比例远远不够维系医院的生存和发展。如果不能及时与时俱进，将很难满足新医改对公立医院的需求。此时，成本核算从根本上优化配置了医院资源，控制了医疗成本，提高了医院服务水平。一定程度上解决了“看病难，看病贵”的问题。是一项利国利民的大工程，符合医院的长远目标和社会经济发展要求。

二、公立医院成本核算存在的问题

（一）普遍缺乏成本核算意識

新医改的不断深入使医院的经营模式发生了重要变化，由原来的更重视收入指标变为现在的更突出公益性。但目前来讲，在大多数公立医院的经营管理过程中，通常还是会把管理重心放在科研和医疗方面，而忽略了对成本的管理。再加上公立医院的管理者大多数都是医学专业人员，其管理能力相对缺乏。在经营过程中会更加重视医疗技术和医疗水平的提升，在经营理念中会更加强调公立医院的社会性。有的医院根本没有设立专门的成本管理科室进行成本核算，成本核算工作由财务科代为管理。有的医院即使设立了成本管理科室，招聘的成本管理工作人员也是从事财务会计专业的人才。公立医院的管理者对成本管理的重视性不高，导致医务人员对成本管理工作的认识程度也不高。有的医务人员认为成本核算与自己无关，自己只要做好医疗服务的本职工作就好。这样一来，全面开展成本核算的意识不到位，没有做到全员参与。使得成本核算工作发展滞后，影响医院的长远发展。

（二）缺乏科学的成本分析

由于成本核算意识的薄弱，许多公立医院并没有建立起相对完善的成本核算体系，很难为成本核算工作的顺利进行和后续发展提供科学的数据指导。由于公立医院各个科室之间的复杂性，成本核算所需的数据信息准确度无法得到保障。比如，公立医院的成本分摊主要以科室为单位。每个科室耗用的药品、耗材、设备等通常直接计入科室成本。但在实际工作过程中，一些疾病的治疗可以由一个科室单独完成。可多数情况下，对某些疾病的治疗不可能存在一条完全清晰的分界线，还是需要多个科室联合会诊。这样一来，药品、耗材及医疗设备的支出费用就很难进行分摊。同样，医院在进行核算的过程中，多数情况下只是对数据本身进行浅显的分析，没有根据实际情况对各项成本支出进行同比和环比变化的深入对比和分析。又比如在医院的查体项目中心，每年都会接受大批量的学校和单位的集体业务。但近两年来，由于疫情原因在其他体检项目不变的情况下，增加了对核算检测的要求。由此不仅会导致耗材成本的增加，也会增加人力成本和后期的医疗废弃物处理费用。这样一来，检验科的成本费用会相对往年大幅度上升。在绩效和成本费用挂钩的情况下，如果无法对数据的现实差异对比分析，就无法科学的追根溯源。公立医院也存在着大量的无形资产，然而无形资产的价值往往难以可靠计量和准确分摊。导致多数公立医院在成本核算时，只针对实物资产进行分析核算，对于其他的隐性成本的消耗重视度不足。从而使得成本核算的结果与真实成本存在很大差距。成本核算的结果并不能为未来成本控制提供科学有效的数据支持。

（三）缺乏有经验的核算团队

随着新医院会计制度的逐步深入，公立医院的社会效益也在不断加强。医院规模越发庞大，随之而来的就是工作量的快速增加。原来陈旧的机构设置和人员安排凸显不足。由于部分公立医院原来对成本核算的重视程度不高，没有聘用专业的成本核算人员。一些医院只是由财务人员代为管理，还有部分职员对新医院会计制度了解不足，专业度不高，缺乏信息化应用能力。使得成本核算工作的开展，难以满足现代化公立医院成本核算的要求。医院缺少员工激励机制，很难调动广大医务人员的积极性，导致成本核算工作在公立医院内部的开展困难重重。

（四）信息化程度偏低

虽然绝大多数公立医院都已普遍使用HIS系统和HRP系统，已经初步完成核算信息化。但部分公立医院的HIS系统功能并不完善。HIS系统和HRP系统无法有效对接，使得HIS系统中的数据不能和HRP系统共享。软件功能不全，导致手工采集数据分析指标的现象，无法建立精准的成本核算数据库。公立医院医疗项目多而繁杂，各科室职能分工又很细化。如果采集的数据不能实时共享，不仅无法保障核算数据的精准性，还会额外增加大量的人工成本。另外，各个科室的成本管理系统相对较为独立集成性低，不利于成本数据高速传输，严重影响成本核算的效率。

三、完善公立医院成本核算的对策

（一）提升全员核算意识

首先，医院领导层必须认识到成本核算、成本控制对医院的重要性。在此基础上，领导层要加大对全体医务人员的宣传力度，带领全体医务工作者树立科学合理的成本核算理念。使大家从主观上认识到有效的成本核算对公立医院提升管理质量，实现资源优化配置具有重要意义。成立专门的成本核算科室，并进行科学合理的岗位划分。对不相兼容的岗位要安排不同人员任职，防止一人兼多职的状况出现，从而导致成本核算不清。最大程度实现各科室、各部门的协调合作。将成本核算和绩效考核相联系，调动全体人员的积极性。让成本核算真正做到和每个人息息相关，这样可以促进全体人员有意识的节约成本。当然，成本核算也不是单纯的每件事都一味追求降低成本。需要在利用科学手段把成本控制在合理范围内的基础上，加大对医务人员的业务培训，提升医院的综合能力。成本核算能把有限的资本利用在无限的可能中，更重视公立医院的健康持续发展。

（二）制定有效的成本核算方法

成本核算的目的是实现成本控制，优化资源配置，提升医院的内部管理水平。公立医院要想做好成本核算工作，应当以“谁受益谁分担”的原则对直接成本和间接成本进行合理分摊。对于可以直接计入科室的成本，作为科室的直接成本直接计入相应科室。对于不能直接计入科室的待摊成本，按标准每月月底分摊计入相应科室。医院也应按照自身特点和实际情况量身定制出一套成本核算方法健全成本核算体系。

由于各地区各医疗机构发展水平和成本管理意识的不同，国内同时存在着许多不同的成本核算方法。其中以作业成本法为基础的DRGS成本法是一种较为成熟的成本核算方法。作业成本法是对医院的作业项目进行划分，把各个作业项目作为核算对象，对成本的发生过程进行还原，并将各项待摊成本（包括行政事业成本和医辅科室成本）分配到各项服务和环节中去的成本核算方法。利用作业成本法可以最大限度的降低失真率。DRGS顾名思义，是一种基于对病人诊断，对病人分类的方案。它结合病人的年龄、性别、病症、诊断等病案首页信息把医院对病人的治疗和所发生的费用有机结合，并围绕作业成本法开展的精细化核算。对于每个不同的病例会产生不同权重的DRGS。它使得病例具有针对性，能够促使医院提升医疗质量管理，根据不同要求调节权重、区别定价、缩短住院天数，主动降低成本控制费用。

DRGS成本核算主要可以分为医保费用管理和医院绩效管理。医保部门按照不同病人、不同疾病以及不同病情向医院支付费用。合理部分归医院，超出部分由医院本身承担风险。这种“超支不补，节约归己”的方法，使病人、医院、医保三方利益结合在一起，能够提高医疗水平还能合理控制费用，倒逼医院进行绩效改革。将绩效和成本核算结合起来，在落实成本核算的过程中健全绩效管理机制。

（三）加强管理会计人才的培养

公立医院要想实现全面成本核算，不仅要建立专业的成本核算体系，更要注重成本核算人员的综合素质。因此，公立医院要格外重视复合型人才的储备。聘请相应的管理会计人才，打造成本核算金牌团队。这样才能在医院实际工作过程中，针对实际情况制定相应的解决方案，保证成本核算工作的全面落实。此外，针对现有财务人员要科学开展针对性业务培训。让员工接受最新的成本核算技能，不断提升信息化应用能力。帮助员工在工作过程中，不仅能够实现自我价值，还能够更好的应用新会计制度深化工作职能，保证全面成本核算工作的有效开展。定期开展学术交流活动，和其他公立医院共享优秀的成本核算案例，互相学习，取长补短，定期进行考核，将考核成绩结果纳入绩效中去，提升员工的主动学习觉悟。

（四）构建信息化共享平台

公立医院在进行成本核算的过程中，要着重关注信息化建设问题，将财务信息系统优化工程纳入预算项目。DRGS成本核算重点是提升病案首页信息的准确性和完整性，对GRGS精准分组。目前医生在录入基础成本核算数据时易发生诊断遗漏，内容不符等实际问题。这就使完善HIS系统功能模块，实现HIS系统和HRP系统端口对接的任务刻不容缓。只有努力升级系统功能使每个系统互连，才能使每个系统功能最大发挥。

另外，还可以根据各个医院的实际情况建立个性化模块，使系统依照个性化流程自动进行成本核算。然后对系统的基础数据进行集成整合，上传到信息化共享平台。通过多部门合作使得总成本和各科室成本的详细数据一目了然，生成的多维度综合数据在DRGS成本核算中发挥更大作用。建立个性化成本激励模块，有助于取得各个科室的支持和配合提高各个科室参与的积极性。完善基础数据从而更好的进行成本核算，实现成本控制。最终使成本作业法为基础的DRGS核算法渗透到各个方面，提高公立醫院的经营效率。

四、结束语

综上所述，随着新会计制度的实施和推进，我国医疗卫生体系也在以前所未有的速度不断发展。公立医院作为为国民提供医疗服务的大型公益单位，更应该重视自身的成本核算工作。提前做好各种规划，把更多资金和资源用在实际最需要的地方。在降低医院自身财务风险的同时，还能确保医院的长远发展。构建科学合理的成本核算体系并使之与绩效有机结合，有助于激发广大医务人员的积极性，提高全员综合素质，进一步提升服务质量，树立好公立医院品牌形象。通过成本核算达到成本控制。以最小成本开支获得最佳的社会效益，最终达到提升医院管理质量，促进整个医疗事业健康持续发展的目标。

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