新租赁准则在企业实施中的问题及对策

谢敏

摘要：从2021年1月1日起，所有执行企业会计准则的企业均要开始执行新的租赁准则。与原来旧租赁准则相比较而言，伴随着新租赁准则的全面落地实施，其核心的变化主要体现在租赁业务的判断系基于合同约定的权利和义务，以及承租人在租赁业务处理方面的变化。对于相关企业来说，既带来好处，同时也带来一些问题，特别是在企业财务管理方面。本文针对新租赁准则在企业实施过程中存在的问题及对策进行了相应的阐述，以期为企业更好地实施租赁准则提供借鉴。

关键词：新租赁准则;企业;问题;对策

随着我国市场经济的高速发展，改革开放的不断深入，租赁业务日趋复杂。为了完善我国的会计准则体系，使会计准则与企业发展相适应，财政部在充分考虑我国的实际情况并有效借鉴了国际会计准则下，对原来旧的租赁准则进行了修订、完善，新租赁准则由此诞生。

一、租赁准则变化的核心及其定义完善

（一）租赁准则变化的核心

新租赁准则的诞生，不仅仅是对原来租赁准则的修订与完善，更是起到了一个指导和引领新市场经济背景下租赁行为的作用，以确保相关会计处理方法的规范性及准确性。与原来旧租赁准则相比较而言，新租赁准则在识别及分类等方面可谓是发生了“翻天覆地”的变化，其核心的变化主要体现在租赁业务的判断系基于合同约定的权利和义务，以及承租人在租赁业务处理方面的变化。强调了要根据租赁业务的实质而非合同的表面形式来进行租赁业务的分类。众所周知，在原来旧的租赁准则中，按照租赁性质可将租赁行为分为以下两种：一种系经营租赁，另一种系融资租赁。经营租赁资产并不在承租方的财务报表中披露，导致可能出现通过某些操纵行为，降低了企业的租赁杠杆率。但在新的租赁准则中则取消了这一所谓的“双重租赁模式”的分类，除了允许采用简化会计处理方法的短期及低价值资产租赁两种租赁行为外，其他所有的租赁行为（业务）都将采用同一种会计处理方法进行处理（即采用单一租赁模式），所有租赁业务都需统一计入到资产负债表中，承租人在所有租赁行为初始确认时均要按准则要求确认使用权资产以及租赁

负债。

（二）租赁定义的完善

新租赁准则在一定程度上扩展了资产的外延范围，将合同作为判定的关键性指标。一项合同是否可以分类为租赁，在新租赁准则里有了明确的规定，需要同时具备以下三个要素：存在已识别的资产、存在一定期间（即租赁的期间）且对已识别资产的使用权具有控制。与此同时，在新的租赁准则中还引入了合同拆分、合同合并等概念，使得租赁业务的计量有了新的定义和标准，增加了相关的配套指引，完善了租赁业务的核算和计量。

二、新租赁准则在企业实施中存在的问题

（一）新租赁准则对企业会计信息报表准确性造成了影响

新租赁准则的颁布，意味着不论是出租人还是承租人，都必须要以新租赁准则为执行标准。因为融资租赁业务复杂多样，新租赁准则的执行，无疑增加了企业会计核算工作的复杂性，对企业相关人员工作能力提出了更高的要求，企业可能会存在人才储备不够，相关人员专业胜任能力不足的情况。而这一情况，有些企业特别是小微企业，可能无法在短时间内依靠自身的力量解决，从而有可能会影响到部分企业的相关会计信息披露的准确性。

（二）新租赁准则的实施加大了中小微型企业融资难度

在新社会市场经济视域下，可以明显看到我国中小微企业数量呈直线上涨趋势。中小微型企业在我国有着重要的经济地位，但由于中小微企业的一些自身特点，很多中小微型企业在执行新租赁准则时都存在着一些或多或少的问题。例如，新租赁准则的执行，在一定程度上强化了租赁合同的复杂性，增加了合同拆分及合并的难度;中小微型企业可能存在对资金管理能力不足，融资渠道较少，缺少风险预警指标体系、缺少熟练掌握各项融资租赁业务的专业人才等问题。从而影响了中小微型企业融资租赁业务多样化的开展，增加了中小微型企业通过融资租赁业务对外融资难度，以至于限制了企业融资工作的开展。更重要的是，新租赁准则的颁布对租赁市场的稳定发展带来了一定冲击。特别是近两年来，在突发事件的持续冲击下，中小微型企业受到很大的影响，相应的融资贵、融资难的问题也更加突出。

（三）新租赁准则中未明确低价值资产的阈值

新租赁准则中有一条豁免条款，即当租赁的资产符合短期租赁或低价值资产租赁条件时，承租人可以进行租赁业务采用简化的会计处理方法，不确认使用权资产和租赁负债。新租赁准则里对于短期租赁给出了明确的标准，但是对于所谓的“低价值资产”在新租赁准则中则没有明确相应的阈值，即新租赁准则里并没有给出“低价值”的量化标准，而是要求承租人依据租赁资产在全新状态时的绝对价值来进行判断。这可能导致在判断某一标的资产是否为低价值资产时，不同的承租人对相同的租赁资产作出不同的判断。

（四）新租赁准则对企业财务指标造成的影响

新租赁准则的全面执行，租赁模式所带来的一系列变化，不论是对出租人还是承租人来说，都有可能影响到企业的财务指标。如果站在承租人的角度来看，对于按以前采用经营租赁方式核算租赁资产的企业，特别是一些拥有大量“表外租赁”的企业，现在改为采用“单一租赁模式”对相关使用权资产以及租赁负债进行确认、计量，原来未纳入财务报表的资产现在纳入了资产负债表，这将导致企业的“其他资产”项目、“其他负债”项目和企业的加权平均成本的增加以及资产负债率的上升。而且，由于租赁负债采用的是以摊余成本来计量，会产生费用前置效应。即在租赁期内，租赁的利息费用在租赁开始时更高，伴随着时间的推移而逐渐降低，也就是说在租赁前期会确认更多的利息费用，这又会影响到财务报表里涉及利息的相关财务指标，如：息税前利润、利息保障倍数等。同时也会对现金流量表中的相关项目产生一定的影响：由于租赁业务产生的现金流量由经营活动产生的现金流量变为筹资活动产生的现金流量。

例如，ABC公司（承租方）从EFG租赁公司（出租方）签订了一份融资租赁合同，由ABC公司向EFG租赁公司租入一台H机器设备。该租赁合同约定：H机器设备每年的租金为8万元，H机器设备租赁期为5年，租赁期满将该H机器设备归还给租赁公司。假设ABC公司无法确定EFG租赁公司的租赁内含利率，ABC公司在租赁期开始日的增量借款利率为6%。简化计算ABC公司其他的相关成本费用，仅考虑扣除该租赁设备相关费用前，ABC公司的税前利润为10萬元。在执行不同的租赁准则下ABC公司相关损益的变化可以看出，ABC公司5年的累计净损益均为10万元。但在新的租赁准则下，租赁期的相关费用在第一年最高，然后逐年递减。也就是说，在执行新租赁准则的情况下，相关费用的确认时间更早。在租赁前期，这就会提高企业的资产负债率和产权比率等指标，加大了企业的财务风险。但是随着租赁时间的推移，租赁费用对企业的指标影响也会相应降低。

三、完善新租赁准则在企业实施中的应对措施

（一）全面掌握新租赁准则，制定科学融资策略

通过上述所说的内容我们可以知道，在企业发展过程中新租赁准则的颁布、执行产生的影响是广泛且巨大的。如果企业想要实现良性的发展，有效降低、解决由于执行新租赁准则所产生的一些影响，就必须对新租赁准则进行有效的解读，深刻理解准则内容，进而对准则进行全面掌握。只有这样才能够充分发挥新租赁准则优势，调整和优化相关合同内容以及自身相关的各项财务指标，切实达到优化经济管理的目的。各企业应结合自身内部的实际情况以及信息整理结果进行融资策略的制定与完善。在实际制定过程中，需要做好全面考虑：融资策略是否科学、合理，能否促进企业价值的最大化以及后续的发展问题，如此才能够在保证融资成功的同时降低融资风险的发生。一是企业可以通过适当增资扩股、增加企业资本积累、市场化债转股等多种渠道筹集资本增加权益融资的比重，优化企业的融资结构，制定“去杠杆”的战略目标，通过降低财务杠杆，降低由于执行新租赁准则可能大幅度提高的资产负债率，积极主动控制杠杆率，防范化解企业的经营风险。二是对于原来的租赁合同，可以考虑改变原来履行合同期限的长短，也就是说可以适当缩短租赁合同的期限。通过缩短租赁合同期限，以达到降低最低租赁付款额的目的，从而影响纳入资产负债表的租赁资产和租赁负债的金额，这样也可以起到降低执行新租赁准则对资产负债表带来影响的作用。三是由于租赁负债会产生费用前置效应，企业可以考虑通过对各租赁合同采取不同的期限安排，即通过错配不同租赁业务的租赁开始和结束时间，优化租赁合同租期结构，进而分散因企业执行新租赁准则导致利润的大幅度波动。

（二）深入分析新租赁准则影响，实现内部结构优化

新租赁准则实施背景下，对于企业而言，内部结构的梳理、优化有着积极意义。新租赁准则对企业自身数据收集有了更高的要求，这一要求的提出使得企业原来使用的财务管理系统很可能无法满足相关需求。所以，在此种情况下，企业应以新租赁准则的执行为契机，提前整理企业租赁业务台账。对于本企业所涉及的所有租赁业务进行一次全面、系统的梳理工作，特别是梳理存量合同的相关條款，以便规范企业的租赁业务。同时，对企业本身的财务管理系统以及财务数据管理体系进行优化，借助相关信息技术来促进自身数据收集水平与能力的提升与强化，以便能够充分满足新租赁准则对自身提出的全新要求。这是一个系统工程，工作量很大，需要多个部门的配合、协作，共同来完成。特别是需要加强财务部门与业务部门的信息交流，降低沟通障碍，做到相关的信息共享，从而达到业财一体化，即业财融合。若企业无法在短时间内依靠自身力量解决人员胜任能力的问题，则只能依靠外聘第三方专业机构或人员提供专业的咨询服务，协助企业按新租赁准则的要求进行相关业务及会计处理。

（三）明确多方利益，制定相应对策

在新租赁准则全面实施的背景下，除了短期租赁业务和低价值租赁业务以外，所有租赁业务都将纳入表内进行管理，不论是企业偿债能力，还是盈利能力以及营运能力都有可能会存在不同程度的下降。如果企业想要有效应对和克服新租赁准则给自身各方面带来的影响，那么首先要做的事情就是用积极、正面的态度深入分析新租赁准则的执行会给企业自身经济利益、相关业务流程及财务报表带来哪些影响，并根据最终的分析结果来制定相应的应对策略。具体可以从以下几方面着手：

1.内部会计政策的优化与调整

内部会计政策的选择和运用向来都不仅仅是单纯的会计问题，可以说它是一个协调多方利益关系，经过多方利益相关者博弈后的一个结果、一项措施。企业应当重视内部会计政策的优化与调整，对自身的经营、财务情况，进行深度的剖析，在符合企业会计准则和监管政策的情况下，根据企业自身的特点以及相关需求，选择最为符合企业切身利益的会计政策，以此来促进企业会计工作质量和会计工作效率的有效提升。

2.开展内部人员教育培训工作

对内部人员的教育培训是应作为企业的一项常规的基础工作，是企业保持健康、稳定、持续发展的必要手段。对新租赁准则的相关培训工作，不仅仅是培训财务人员，相关部门的业务人员也是培训的主要对象之一。业务人员可能普遍缺乏财务知识，对租赁准则的理解不到位、不全面。企业应有专门人员负责收集大家的疑问、难点，与相关人员进行充分交流，通过培训加深大家对新租赁准则的认识和理解，针对他们提出的问题对症下药找到相应的解决办法。当然，培训结束还要了解培训后的情况，听取大家的意见和建议，不能只是盲目地去做培训，而忽略了培训的根本目的。企业切实以各自的情况为出发点，分析企业各部门、各岗位人员的需求，可以采取“送出去”“请进来”等多种渠道、多种形式对内部人员进行培训，以使培训能更好地达到目的。企业需重视内部人员教育培训工作的开展，以此来促进企业内部人员职业素养与工作能力的提升与强化，从而保证应对策略制定的科学有效性。

3.与多方利益相关者沟通

对于目前新租赁准则里一些没有明确的问题，企业应积极主动地与监管部门进行充分的沟通与交流，以降低或避免出现不必要的风险。同时还应通过多渠道、多途径及时与受新租赁准则影响的各利益相关方进行充分的沟通，将企业执行新租赁准则预期会带来的影响向多方利益相关者提前做好解释工作，取得多方利益相关者的理解和支持，避免出现一些不必要的疑虑和误会。特别是当下，突发事件和经济下行仍在持续，持续时间之长、影响范围之广，实属罕见。企业应该主动与主管部门、行业协会等机构积极对接，应多关注各地对企业的开展的金融信贷扶持措施、税费减负政策等，尽量争取扶持政策、资金渠道等多方面的支持，从而稳定企业的发展。

4.持续关注新租赁准则的实施情况

企业应当及时、主动关注已实施新租赁准则的企业的实施情况，重点关注租赁合同的变更、可变租金的后续计量、售后租回及转租赁等一些特别业务的细节处理，及财政部发布的与突发事件相关的会计处理规定，同时结合本企业的实际情况，适当借鉴其他企业的可行经验，进而制定有效的应对措施。

四、结束语

新租赁准则目前正处于全面实施阶段，而国内、国际的环境当前也是比较严峻、复杂的，我们要正确看待和认识执行新租赁准则给企业带来的意义。虽然在新租赁准则的实施过程中，会出现这样或那样的问题，但我们更应该清楚地认识到：新租赁准则的实施提高了企业财务报表的透明度和企业会计信息质量完整性、可比性，更加真实、全面地反映了企业的资产负债情况和企业的资本结构，更好地满足了财务报表使用者的需求。同时，新租赁准则的实施也促进了会计管理与业务管理的融合，为企业的发展夯实根基，促进了企业的健康和可持续发展。

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