政府会计制度下高校会计核算的对比研究

李 犇 河北司法警官职业学院

在我国会计制度全面改革的过程中，政府会计改革的内容呈现出多元化特征，比如，会计要素发生了巨大变化。通常情况下，组成会计要素的内容较多，但主要分为预算会计要素、财务会计要素两个方面，其中，预算会计要素的覆盖面较小，主要包括预算收入、预算支出、预算结算三个方面，而财务会计主要涉及资产、负债、净资产、收入、费用五个方面；会计核算原则发生了巨大改变，在制定《政府会计制度》的过程中，严格按照预算会计以及财务会计双管齐下的录入与核算要求执行，在对高校各个部门预算管理现金收支职能与义务进行核算、管理的过程中，通常会以预算会计方式为主，同样也要利用财务会计进行核算，针对其他业务，只需要针对相关职能与义务进行财务核算即可；会计核算基础发生了较大变化，实时收入与实施支出的基本核算原则成为预算会计必须遵循的原则，而权责发生制的基础核算原则成为财务会计必须遵循的原则。因此，为了确保政府部门制定的各项财政改革措施能够得到有效落实，高校应该对会计核算工作的改革情况给予高度重视，以《政府会计制度》为背景，对常见业务的会计核算变化进行逐一分析。

一、高校会计核算中固定资产业务的对比分析

(一)取得固定资产时的会计处理方式

与《高等学校会计制度》相比《政府会计制度》背景下的固定资产业务核算工作发生了巨大变化。在《高等学校会计制度》背景下，固定资产核算业务遵循收付实现制原则，在获得固定资产的同时，计入支出，并同步增加非流动资产资金。

在《政府会计制度》背景下，高校在开展固定资产核算工作的过程中，必须严格按照资产核算业务权责发生制的相关要求与原则执行，在获得固定资产的同时，借助计提折旧的方式，将相关费用进行分期摊销，并划分到当期对应费用中；而收付实现制则是高校在开展预算会计过程中应该严格遵循的原则与要，具体费用直接纳入对应业务支出中。

在全面落实《高等学校会计制度》的过程中，针对财务会计获得的固定资产进行处理时，以借贷为主。对高校预算会计固定资产获得进行处理时，以固定资产和非流动资产基金的借贷为主。

在《政府会计制度》背景下，对高校财务会计固定资产获得进行处理时，以借贷为主。对高校预算会计固定资产获得进行处理时，以行政支出相关科目以及资金结算和存储、财政拨款预算收入的借贷为主。

(二)对固定资产计提折旧时的会计处理方式

在《政府会计制度》背景下，对高校财务会计固定资产集体折旧进行处理的过程中，以非流动资产资金和累计折旧的借贷形式为主，以开展各项教育工作涉及的费用、开展各项管理工作涉及的费用、开展各项经活动涉及的费用、固定资产累计折旧费用进行借贷。

二、高校会计核算中基础建设业务的对比分析

通过对《政府会计制度》相关内容展开的详细分析能够知道，明确规定行政事业单位的基础建设投资应该严格遵循对应标准进行统一会计核算，改变传统单独建账的方式。但为了确保项目资料具有较高完整性，仍然要根据具体项目进行单独核算；《高等学校会计制度》则要求基础建设业务应该单独建账，并且将相关账目通过在建工程科目，在每个月末并入事业大账中。

(一)预付工程款和备料款时《政府会计制度》的处理方式

财务会计：以预付账款、预付工程款、财政补助收入等相关科目为主进行借贷；预算会计：以行政支出、财政拨款、预算收入、资金结存为主进行借贷。

(二)按进度结算工程款时，《政府会计制度》的处理方式

财务会计：以在建工程、建筑安装、工程投资、工程物资等相关科目为主进行借贷；预算会计：以行政支出、事业支出、财政拨款、预算收入、资金结存为主进行借贷。

(三)交付使用固定资产时《政府会计制度》的处理方式

财务会计：以固定资产、在建工程为主进行借贷；预算会计：无。

三、高校会计核算中科研间接费的对比分析

对于高校科研项目的间接经费而言，主要是指在开展各项科研工作过程中产生的费用，这些费用无法以直接费用列出的间接成本管理费用、绩效支出等分支状态呈现。通常情况下，高校科研间接成本主要包括：在开展科研项目过程中各项仪器设备和房屋的折旧成本，水、电、气、暖的消耗成本等。对于绩效支出而言，主要是指为了使高校科研人员的价值得到充分彰显。

在《高等学校会计制度》中，明确高校应该在制定事业基具体范畴的过程中，将与科研项目有关的间接经费纳入其中，在实际使用过程中，应该由高校进行统一的预算安排。

在《政府会计制度》中，明确指出，要求科研项目的间接经费应该以“高校管理费用”“管理预提费用”为平台落实各项核算工作，从而为高校灵活使用间接费用提供便利。

(一)高校计提科研间接费的会计处理方式

在《高等学校会计制度》规范中，高校个部门在对科研活动相关经费进行计提的过程中，以科研事业支出、事业基金、项目间接费、项目管理费为主进行借贷。在使用过程中，需要统一的预算安排。

高校计提科研间接费时，财务会计以单位管理费用、具体费用、项目间接费用、项目管理费用为主进行借贷。预算会计以非财务拨款结算的项目间接费用、项目管理费用、项目管理费用为主进行借贷[1]。

(二)高校使用科研间接费的会计处理方式

通过对《政府会计制度》相关政策内容展开的系统分析可以知道，高校使用与科研、研学工作有关的经费时，需要由统一预算进行安排。

在《政府会计制度》中，高校使用科研间接经费时，财务会计以预算费用、银行存款为主进行借贷，预算会计以事业支出、资金结存为主进行借贷[2]。

四、高校会计核算中计提坏账准备业务的对比分析

根据对《政府会计制度》相关内容展开的详细分析能够发现，在每一年的到年底，以高校为主的事业单位必须对不必上缴的各种应收账款进行逐一回收以及检查，不仅要对这些账款的可回收性进行分析，而且还要对可能产生的坏账以及这些坏账可能产生的损失进行预计，事业单位多元化业务发展需求高度契合[3]。

目前，由于高校综合发展水平不断提高，对应的应收账款额度不断增加，呈现出明显的提升态势，此外，高校投入到各项工作、活动中的成本难以降低，监控体质存在的漏洞较为明显，导致对应的应收账款追踪机制难以充分发挥作用，导致高校应收账款存在的损失较大，对高校资金的正常周转产生了严重影响，包含了大量坏账风险。因此，高校应该最大程度降低应收账款对资金周转产生的影响，消除坏账风险的发生概率[4]。

五、高校会计核算中涉税业务的对比分析

2016年5月1日起，我国全面落实“营改增”税务改革措施，《政府会计制度》为了能够与财政税收改革内容相适应，应该对各项涉税业务进行核算。在此过程中，应该将房产税、车船税等缴税类型划分到“其他应缴税费金额”中，进行综合计算[5]。

(一)高校对增值税业务的会计处理方式

在《政府会计制度》背景下，高校在对增值税业务进行处理时，财务会计以业务活动费用、在建工程固定资产、无形资产等应交增值税以及银行存款等相关科目为主进行借贷；预算会计以事业支出、资金结存等相关科目为主进行借贷[6]。

(二)高校对其他税种业务的会计处理方式

在《政府会计制度》下，高校对其他税种业务进行处理时，财务会计以业务活动费用、在建工程固定资产、无形资产、其他应缴税金、银行存款等相关科目为主进行借贷；预算会计以事业支出、资金结存等相关科目进行借贷[7]。

(三)高校对企业所得税业务的会计处理方式

在《高等学校会计制度》下，高校对企业所得税业务进行处理的过程中，当发生企业所得税业务时，以非财政补助、结余分配、应缴税费为主进行借贷。在实际缴纳时，以应缴税费、银行存款为主进行借贷。

在《政府会计制度》下，高校对企业所得税业务进行处理的过程中，当发生企业所得税业务时，财务会计以所得税费用、其他应缴税费为主进行借贷。在实际缴纳时，财务会计以其他应交税费、银行存款为主进行借贷，预算会计以非财政拨款结余、资金结存为主进行借贷[8]。

六、高校会计核算中收入业务的对比分析

在《政府会计制度》中涉及的收入科目具有多元化特征，财务会计的出现，将《高等学校会计制度》中原有其他收入的下属非同级财政拨款收入、捐赠收入、投资收益、利息收入等一系列二级科目提升为一级科目，不仅使各项收入的内容具有较高清晰性，而且在对各项收入设置明细科目的过程中，还能按照不同用途、不同种类、不同单位进行合理划分。

应该按照非同级财政拨款收入、事业收入、其他收入来源部门进行填报说明，包括同级财政部门、本部门的内部单位、本部门以外的政府部门等。因此，在对项目和科目进行设置的过程中，必须对报表编制的各项要求进行综合考虑[9]。

(一)高校对事业收入的会计处理方式

高校在开展科研活动以及科研辅助活动的过程中，应该对从非同级政府财政部门处获得的经费拨款进行核算，设置“事业单位收入—科研事业收入—非同级财政拨款”明细，并严格执行，建立纵向科研收入会计处理体系。

在《高等学校会计制度》下，高校科研事业收入会计处理方式以银行存款、科研事业收入为主进行贷款。

在《政府会计制度》下，高校科研事业收入财务会计处理方式以银行存款、科研事业收入、非同级财政拨款为主进行借贷，预算会计的处理方式以资金结存、科研事业预算收入为主进行借贷[10]。

(二)高校对非同级财政拨款收入的会计处理方式

将“非同级财政拨款收入”科目纳入《政府会计制度》中，能够对高校从非同级政府财政部门获得的经费拨款进行核算，核算内容包括：高校从同级政府其他部门获得的横向转拨财政款、高校从上级或下级政府财政部门获得的经费拨款。

在《高等学校会计制度》下，高校对非同级财政拨款收入进行会计处理时以银行存款、非同级财政拨款为主进行借贷。

在《政府会计制度》下，高校对非同级财政拨款收入进行财务会计处理时以银行存款、非同级财政拨款收入为主进行借贷，预算会计处理以货币资金、非同级财政拨款预算收入为主进行借贷[11]。

七、结语

在我国财政部制定并发布的《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》中，相关通知要求从2019年1月1日起，高校不再按照原有《高等学校会计制度》相关内容执行。该通知能够充分满足《政府会计准则》的具体要求，对各类行政事业单位会计科目、核算内容、会计报表的设置要求进行了明确。通过对《政府会计制度》的科学制定，能够使高校对权责发生制、政府综合财务报告制度改革的各项需求充分适应，使行政事业单位会计核算工作具有的规范性得到进一步提高，是提高会计信息质量、实现会计改革目标的有效途径。因此，高校应该结合自身实际情况，从多元化角度入手，借助财务会计和预算会计，对各项财务核算工作进行对比分析，明确掌握改革重点的同时，提高自身综合业务管理水平，实现健康发展目标。