管理会计视角下企业内控体系的完善路径研究

周超胜

（深圳市有德企业管理有限公司）

一、引言

内部控制系统是一种能够保证经济运行效率、增加经济效益的一种科学、合理的标准和手段。建立健全的内部监督制度，相互制约和监督，是确保企业会计资料真实性、完整性和经济效益的关键。以财务为中心的企业内部控制体系，以企业的经营活动为中心，并覆盖了公司其他的经营活动。从总体上看，公司的内部管理体系能否与公司的发展相适应，能否确保财务报表的真实、可靠、高效地运作，以及如何确保公司的组织机构能够正常运作和规范运作。

二、企业会计内控制度的基本内涵

（一）企业会计内控制度的含义

公司的内控制度是一套能够有效保障公司财产和经营活动的正常、平稳、防止由于操纵而导致的财产流失而实施的一套制度。因此，建立完善的中小企业内部财务风险管理体系，对于我国中小企业的发展具有十分重要的意义。以企业的内部会计制度为指导，以公司的内部会计制度为指导，使其能够切实地保障企业的会计政策、法规的正确、有效地执行，严格保护企业内部资产的安全，保证企业内部经济社会发展活动中各主管部门整体财务结构的合理稳定运行，保证企业的管理水平和运行效率，为企业管理和发展战略服务。内部管理制度主要有基本管理制度、会计与人事制度、采购管理制度、成本管理制度、内部审计制度、内部监督制度等。上述各个方面相互关联，通过内控体系的相互影响，使其能够依据自身的特性和所处的情况对其进行重点管理，但是其本质却是包罗万象，确保了内部控制体系的一致性。

（二）会计内控制度在企业管理中的作用

中国的经济发展迅速，中小型企业的数量也在不断增加。中小企业的内部经营管理制度体系自身存在不能清楚理解核心内容重要性的缺陷，因为中小企业的内部资产流动性较低，资本流量较多，并且主要关注其他市场的经营活动，因此很可能会忽略中小企业的内部经营行为，建立中小企业财务管理部门的内部财务风险管理控制体系显然是非常必要的，这可以防止企业出现财务收支问题。财务收支问题不仅会损害企业的利益，还会造成国家的税务损失。对我国的企业内部控制体系的健全，可以起到以下几方面的积极影响。首先，会计资料要准确、清晰、真实。财务报告数据的真实性和可靠性在一定的意义上取决于一个公司在生产运行的各个重要环节的数据是否准确可靠，任何一家大公司的内部会计报告都要遵循一定的准则和流程。建立完善的内部控制体系，既要能够有效地改善财务报表的真实性，又要能够发现财务报表中的问题，及时更正问题。第二，商业行为在经营行为发生前必须进行预防，这是任何一个公司都无法避免的现象。如果这种情况出现，将会对公司的经营造成巨大的冲击，从而对公司的领导层和经营造成难以估计的困难。但是，在我国，建立一套完善的内部控制体系，能够有效地防止各种危险发生，进而减少公司在财务上的潜在危险。第三是对公司产权的维护。建立一个具有长远、持续发展的内审体系，对于我国的经济发展具有十分重要的意义。在这个时代，公司已经不能只靠技术更新来发展内部的财务工具，加强内部的财务风险控制系统来适应公司的需要。通过对企业的内部会计风险进行控制，可以有效地降低公司的运营成本，降低公司的风险。同时，对企业进行内部会计信息管理系统的构建，可以有效地提高企业的财务信息质量。

（三）企业会计内控制度所遵循的原则

首先，通用原理。企业的内控体系应该能够全面地体现在公司的整个金融活动中，并且能够及时有效地监督和回馈公司的各种经营行为。内部控制体系涵盖了所有与监管和实施相关的行为，并对其进行了决策。其次是“优先”的理论。在内部核算体系中，除了涉及各个项目的基本要素之外，还要注重对企业的经营进行规范化、全方位监管和分类的管理。与此同时，对潜在的危险源进行了初步的管控，并对其进行了严密且有条不紊的管理，以免给社会带来巨大的经济损害。第三，效益原理。建立企业的内部控制系统，是为了提升企业的经营效益与质量，保证企业健康快速发展的重要措施，其核心是让企业的员工了解企业的各项基本需求，并在企业内严格遵守各项规章制度，从而达到公司的整体发展目的。

三、我国企业会计内控制度的现状与问题

（一）工作人员综合素质偏低

公司的内部控制体系以人员控制为主，很多工作差错是因为员工的工作不到位以及缺乏对职责的认识。其产生的原因主要有：一是由于经常更换工作职位，导致雇员对工作的理解不够；其次，很多人没有得到及时的训练和知识的更新，无法适应不断发展的会计环境；第三，缺乏责任感，工作不够重视；第四，会计人员的个人责任不清，工作分工不清，没有严格的规章制度。目前，我国的会计人员素质普遍偏弱，会计核算中往往出现错误，导致企业的内部控制体系不能得到有效地实施。我国很多会计师事务所都缺乏对会计工作的充分认识，其中包括：缺乏对外部监管、自我约束、缺乏有效的管理手段等。许多公司在对会计师进行审核时，由于缺乏严谨的笔录访谈，致使许多从业人士在入职后不能遵循会计规范。

（二）企业内部审计机构未发挥有效作用

内部审计机关是公司推行这一体系的一个关键环节。要保证公司的财务状况，保证公司的财务安全，并对公司的内部人员管理进行监控，同时在员工的反馈下，对有关的系统进行改进。但是，在中国现行的法规约束下，中国的内审机关常常难以发挥其应有的作用，这就是因为公司的内部管理会计体系没有得到有效执行，从而间接地产生了不利的作用。

（三）会计信息系统安全性不高

随着计算机技术与电子资讯技术的飞速发展，电算化的计量表正在逐渐被应用。会计电子化既能极大地改善工作的效率和工作的品质，又不会被各种客观条件影响。会计核算后，计算机可以实现对财务数据的采集、计算和存储，员工仅凭计算机，按照规定的流程进行数据的加工和数据的输入。会计核算在一定程度上改善了工作效率和工作的品质，但也增加了对财务信息的损害。在中国，由于缺乏良好的电子资讯科技，使得账务管理体系容易遭到黑客攻击，而犯罪分子则利用账务管理制度对账务进行篡改，盗用账务资料。目前，国内企业的财务管理体系存在着一个很大的问题，即财务信息体系的不完善。

（四）管理部门内部控制不规范

当前，国内部分公司的财务工作还不完善，执行不到位，急需完善的内部财务监控体系，有效、科学地评估公司的财务风险，有些公司不能有效地进行财务管理，导致资金外流、风险投资、风险融资等问题，给公司的发展带来很大的负面效应。

（五）会计监督复核力度较差

一些公司忽视了对财务信息的审核，造成了大量的会计差错。有的公司在经营上没有达到有关规定要求，有的还设立了“内保”，造成了公司经营的混乱。另外，一些公司在财务报表中造假，导致财务资料不可信，内部控制体系不完善。

（六）管理理念方面的问题

内部控制体系涉及的因素非常多，而内部控制仅仅是一个方面。长期以来，由于企业经营管理方式较早，很多企业经营者对企业内部管理会计体系缺乏足够的重视，而长期采取一成不变的管理方式，导致了企业内部管理工作的整体水平远远跟不上公司发展的步伐。只要报告中没有差错，财务管理就是一项简单的记录。在现实生活中，财务人员也非常重视公司的经营和控制。如果没有意识到这一问题，那么，就无法使用内部的会计制度。

四、管理会计视角下企业内控体系的完善路径研究

（一）提高管理者对于内控制度的重视

我国企业经营者应加强对企业的内部管理会计体系建设，以促进其持续发展。管理会计视角下，为了更好地执行会计制度，政府需要不断的完善，以达到更好的实践效果。加强奖励与惩罚机制，确保该体系的有效执行。同时，公司管理层要继续深入地学习和探讨其内部控制体系，掌握其内涵，并根据自身的具体条件，对现有的内部控制体系进行改进，以提高公司在市场竞争中的竞争力。

（二）加强内部管理会计

目前，国内大部分公司都有其自身的不足之处，亟待相关方面予以关注，并通过不断地改进和完善内部管理会计体系，以达到与时代接轨的目的，从而为公司的可持续发展打下坚实的基石。首先是对系统的管理。公司的内部控制是一个保障公司会计工作的基本准则，并能让所有的会计人员都清楚自己的工作职责，从而有效地提升公司的财务管理水平。第二是实施。为了更好地避免财务错误，增强公司的工作效能，增强公司的内部控制能力。第三是监管。为了保障公司的正常发展，必须强化对内部会计制度的监管，以保障公司的财务状况正常运行。因此，对于公司来说，必须通过对其进行恰当的改进和执行，从而强化内部控制：一是要对各项收入、支出进行控制，保证各项支出的合理性。二是要明晰职工的职责。要明确每个人的职责划分，避免偷懒，保证责任的合理分布。三是要强化会计核算，使会计核算更加精确、规范化。

（三）加强对会计信息系统的控制

随着现代社会的发展，我国的企业信息化和技术水平也在飞速发展，在各个领域中都有着重要的地位。因此，企业经营者应当积极探讨如何将各类信息化技术与企业的实际运用相融合，从而有效地促进并保障其在企业的推广和应用，并将其运用于企业的会计工作中，从而达到技术领先的目的，实现企业会计管理人员的工作效率和会计业务管理质量，降低应用企业会计出现各种会计业务差错的最大化和可能性。因此，如何在大公司中强化对其进行网络安全管理，保证其使用单位的财务人员的个人资料的安全性是非常关键的。第一，要对系统的访问进行严密的管制和清晰的分区。第二，要使会计信息系统的安全得到最大程度的保护，就需要通过将密码和字母数字组合起来，以增强其安全性。第三个是设置一个安全的防火墙来保护安全。第四，必须对制度进行经常性的升级，并且采取主动的步骤来保证系统和资料的安全性。

（四）完善企业内部控制制度

一项事业的发展，需要一套健全的内控体系，使之能够在一定程度上发挥作用。公司治理结构的健全可以从两个方面进行：第一，要根据公司的发展，制定一个合理、高效的经营机制。在实际操作中，可以适当地加以改进。二是要加强管理。在公司的内部管理系统中，该系统的执行是公司管理系统中的一个重要环节，而许多公司却忽视了它的作用。在公司的内部治理系统中，要对违规的员工实行监管和惩罚。面对日益激烈的市场竞争，我国的公司必须不断地改进自身的内部管理制度，以推动公司的发展。

（五）提高会计人员的综合素质水平

公司之间的较量，归根结底就是在拼人才。企业的内部风险控制体系在推动企业健康快速发展、提高企业的核心竞争能力等多个层面都起到了很好的导向作用。提高了会计从业资格，提高了会计从业能力。比如，可以对公司的会计师进行定期的职业训练，使其在会计技术和职业资格方面得到持续的提升。同时，公司还可以定期聘请国内外有关专业人士对公司的财务人员进行讲座，并与有关的专家、学者进行学术交流。此外，在从事会计师行业工作的所有资深会计师都要通过正式的笔试考核。笔试的主要目的在于掌握会计的基本理论，而面试则侧重于考察其专业能力。要强化干部的选拔和使用，预防其外流，并对其进行定期的训练与提高；会计要不断地进修，以提升自己的专业水准。

（六）提高会计监督执行力

管理会计是实现公司财务管理工作的一个关键环节，必须要有一个行之有效的内部管理体系，对财务资料进行经常性的审计，并对其进行组织和管理。对财务报表的执行情况进行监控，对主要的账务进行随机检查，防止出现错误。做了财务，就是要尽职尽责。要强化对财务工作的管理，培养财务人员正确的世界观和价值观，热爱财务工作；强化内部审计，构建内部审计制度，确保内部审计监督，推动公司整体运行。

五、结语

综上所述，完善的公司治理是经济运行的先决条件，必须强化公司的内控制度，以保证公司的财务运作，保证公司的正常运营；同时，公司的内部控制系统可以防止公司的财务风险，对公司的财务人员进行约束，保证公司的财务安全，防止出现经济问题。