会计师事务所在IPO审计中面临的问题及对策研究

薛淳琦

（立信中联会计师事务所〔特殊普通合伙〕，天津 300000）

通过IPO 手段上市，能为企业带来较大的经济收益以及融资辅助，为企业发展带来更大的助力，是现代企业首选的上市方式。但不少企业尚不具有上市资格，可能会为了上市而伪造财务数据以及出现其他方面的不良行为，从而严重损害投资者利益，也会直接影响会计师事务所的IPO 审计业务，所以科学做好IPO 审计风险控制，确保审计过程中的各项问题能够得到妥善解决，高质量完成审计任务，成为现代会计师事务所关注的重点之一。

一、IPO 审计

（一）基本概况

IPO 是首次公开募股的英文简称，是股份有限公司第一次公开向社会发行股份的筹资方式，需要在有限责任公司变更为股份有限公司之后，才能够提交IPO 的申请［1］。通常会按照招股说明书或者登记声明中的约定条款，在市商以及经纪商的帮助下，销售上市公司股份。证券从业资格会计师事务所会在此过程中对拟上市公司的各项情况进行检查和审计，展开内控鉴证以及三年一期的财务审计等各项操作。如果审计过程中存在财务报表重大错报的状况，而注册会计师没有及时识别错误，就很容易出现发表不恰当意见的情况。IPO 审计风险与普通审计风险相比没有实质性差异，但其整体审计工作较为不同，审计过程也会受到多种因素的影响，如果没有及时识别，会出现各种审计报告风险问题，因此需要引起足够重视。

（二）审计特点分析

1.周期长、复杂程度高

企业在正式上市过程中，需要开展股份制改造以及尽职调查等各项工作，提交相关资料报送监证会等机构审核，并且招股说明书中涉及企业三年一期的财务数据具体信息，所以整体项目的审计周期较长［2］。会计师事务所不仅要出具审计报告，还要编制税务鉴证报告及内控鉴证报告等多项材料，需要在上市过程中指导企业财务工作，整体审计程序执行的复杂程度较高，很容易受到多种因素干扰。

2.对象目标明确、风险较高

拟上市企业的主要目标是通过监管部门审核，确保自己具备上市资格。在上市筹备过程中，企业会投入大量财力、人力等资源。监证会要求，拟上市企业的IPO 审计报告需要标准、无保留意见，注册会计师对于审计报告并没有选择余地［3］。因为IPO 审计工作开展会对企业是否上市产生直接影响，所以企业对该项工作的重视程度也较高。有了明确的目标，可能会因为想达到上市目的而出现财务舞弊的状况，会直接增加整体审计风险，需要会计师及时识别。

3.涉及多方利益

上市项目主要以团队型工作为主，律师事务所以及评估机构等都会参与到其中，会计师事务所会与其他机构通力配合，承担起自身需要承担的责任，做好相应工作［4］。需要和拟上市企业所属部门沟通，获得准确数据信息资料，整体上市过程涉及的利益方较多，利益关系较为复杂，整体工作开展难度较大。

4.证监会上市审查严格

证监会需要维护市场秩序，有效保护中小投资者的合法权益，会按照相关政策标准，严格审查企业是否具备上市资格。因为财务状况是企业整体运营状况的浓缩体现，所以注册会计师需要详细调查和说明财务状况，按照证监会强调的财务问题制定出相应报告，以便为证监会的审核工作提供数据依据。

二、开展IPO 审计工作的意义与价值

（一）理论方面

因为企业首次公开发行股票涉及的内容较多、范围较广，会对广大投资者的自身利益产生直接影响，所以深受社会各界的关注。投资者可以通过财务报告等资料信息详细了解企业。在进行IPO 审计过程中，要避免出现会计信息失真问题，以便对资本市场有序发展形成有效保护，维护投资者的合法权益［5］。因为资本市场和IPO 审计有着密切关联，所以审计风险一直是社会各界的关注重点。在新股发行制度注册试点改革工作推行之后，监管机构不再进行实质性判断，而是对注册文件进行形式性审核。

在此背景下，会计师事务所需要保证信息的真实性及可靠性，需要有效规避审计过程中可能出现的各种问题与风险，确保审计工作能够顺利开展。应明确认识到，审计风险防范会对审计项目工作的开展质量产生直接影响，甚至会与审计行业整体发展直接关联，所以深入研究审计风险防范和问题处理方式具有显著的理论意义。

（二）实践方面

1.提高事务所执业水平与审计质量

会计师事务所之间的竞争较为激烈，想要获得更好的发展，事务所需要不断提高自身审计工作开展质量以及执业水平，确保能在市场中形成良好的口碑，以便实现稳定发展的目标。在注册制改革背景下，信息披露质量的重要性逐渐凸显，会计师事务所等中介机构在企业上市过程中的作用和价值得到充分体现。在此过程中，会计师能否在审计时做好有效防范，合理进行风险控制与审计，将成为保证审计工作质量的关键。所以市场对会计师的专业素养以及各方面的能力要求会越来越高，对于事务所的风险防控能力以及审计工作开展过程中问题处理能力的要求也会越来越严苛［6］。整体市场环境的变化会使会计师事务所不得不持续提高自身审计工作开展质量，以便更好地完成IPO 审计工作，这对于事务所的整体发展而言是极为有利的。

2.完善被审计单位治理结构

资本市场上市形式主要以核准制为主，发行人申请发行股票之后，需要充分公开申请上市企业基本情况，接受相关部门的实质性审查，由有关部门确定其是否具有申请股票的权利。在上市筹备以及辅导等环节之中，应弥补自身不足，以满足上市公司标准要求［7］。分析证监会以往否定的项目可知，多数是因为持续性盈利能力、业务规范运行等方面存在问题。监管机构会通过调查、核实的方式，发现企业存在的问题，而企业也会在此过程中发现自身不足，并按照上市的标准调整自身。企业整体治理结构以及价值会得到不断完善和提升，会对其综合实力的强化产生积极影响。

3.优化证券市场整体环境

在金融市场体系中，证券市场有着重要地位。受到行业之间激烈竞争的影响，资金问题是目前企业发展的重要阻碍之一，通过银行融资方式获取资金，存在成本高、期限较短等风险，与企业长期发展策略不符。证券市场融资模式能够获得成本较低且长期的发展资金，是企业融资的理想选择。但部分企业为了吸引到更大的融资，会出现粉饰自身报表、欺骗广大股民的状况［8］，从而对股民利益造成损害，影响证券市场的整体发展。所以需要通过防范IPO 审计风险，不断提升审计工作质量，以便有效优化证券市场环境，保证资本市场发展秩序的稳定性及公平性，进而更好地维护广大股民的利益。

三、会计师事务所IPO 审计过程中面临的问题

（一）行业内部无序竞争以及缺乏高质量审计需求

在审计业务方面并没有设置明确的收费标准，一般由事务所合伙人和客户通过商议的方式，确定最终的审计收费。合伙人会通过对审计业务的运用，保证自身的知名度以及受益，确保自身能够承接更多企业上市之后的年度审计工作，在报价过程中可能会出现无序竞争的问题，甚至出现以低价吸引客户的情况［9］。实力较强的被审计企业一般会选择行业中知名度及信誉度较高的会计师事务所，以确保潜在投资者以及监管人员相信财务数据披露的真实性及可靠性。而实力偏弱的企业选择会计师事务所时会出于成本考虑，将能否发行股票作为首要选择目标，确定发行定价能够达到自身预期。如果事务所以低价承接审计业务，就很容易出现审计项目亏损的状况，导致事务所只能通过简化审计程序或压缩审计时间等方法，控制自身的审计成本，从而造成恶性循环，导致审计工作开展质量无法达到预期，审计风险的发生概率也会显著增加。

（二）审计工作独立性有限

由于IPO 审计收入占证券从业资格会计师事务所收入总额的比重不断增加，该项审计工作已经成为事务所增加业务收入的重要方式。事务所会在拟上市公司上市过程中发挥协助作用，而审计业务多是由保荐机构推荐给事务所的，彼此之间的信赖以及合作关系可能成为事务所直接进行事务接洽的重要原因，并没有深入了解被审查企业的资质、所处环境等各项情况，开展审计业务过程中可能出现对其上市动机不明以及财务状况勘察不清的情况［10］。

同时，没有评估企业可能存在的重大风险，没有客观判断其是否具有胜任能力，直接签订业务约定书，可能出现各种风险超过事务所所能承受范围的状况，会因为抱有侥幸心理或者出于利益等方面的考虑，在独立性方面有所妥协，导致审计过程整体客观性及公正性受到干扰，审计工作开展质量自然可想而知。

（三）审计人员专业性有待提高

市场环境的不断完善以及国内外交流的不断加强，使得各种新兴行业开始兴起，许多非传统行业的企业申请上市，对审计人员的综合素质提出了更高要求。审计人员需要掌握新型企业的具体情况以及行业的整体发展状况等信息，能够根据审计标准形成正确的数据报告。但由于会计师事务所的整体资源有限，人员的工作任务较多、工作压力较大，很难有足够的时间去学习新的知识，容易出现知识结构陈旧以及无法掌握新行业等状况，所以相关审计工作开展也会受到直接影响［11］。

部分事务所可能出于名誉、利益等方面的考虑，没有科学培训审计人员，而将主要精力放在增加业务上，审计人员整体能力水平参差不齐，审计工作开展质量也与目标存在一定差距，审计人员的专业性有待提高。

四、问题解决策略

（一）构建完善的事务所审计质量控制体系

为妥善解决上述审计过程中出现的问题，确保事务所审计工作开展能够达到理想状态，各事务所需要构建完善的审计质量控制体系，按照相关法律法规要求设置审计质量标准，根据被审计单位具体情况以及行业现状等各项信息，调整和完善自身审计工作开展内容。需要开展审计制度以及标准的制定工作，加大对控制程序的执行力度以及管控力度，设置专门监督管理部门，对审计工作全过程进行有效监管，做好质量复核工作，确保质量控制程序能够得到高质量落实［12］。通过将会计师工作质量与绩效奖金挂钩的方式，利用升职加薪等有效手段，对会计师形成正激励，并通过构建严格处罚机制的方式，利用合理的奖惩手段，进一步提高会计师对自身工作的重视程度，确保其不会在审计过程中出现违法乱纪等行为，能够不断规范自身操作，更好地完成各项审计任务。

（二）加大审计人才培养力度

为有效应对新兴行业的兴起，确保能够妥善开展烦琐复杂的审计工作，需要进一步加大对审计人员的培训及管控力度。首先，需要根据相关法律法规的要求，设置高门槛人员培训机制以及聘请机制，确保能从源头入手，加大对整体团队质量的把控力度，做好高水平人才的引进及聘请工作；其次，定期总结法律法规以及行业标准的变化情况，通过对新兴行业的调查与学习，为员工提供更多经验交流的机会，将人员学习和培养放在日常工作之中，改变注重效益而不注重员工培训的错误认知，帮助员工补充各项知识，确保其能够掌握审计整体发展新方向；最后，构建完善的培训体系以及人员学习体系，通过将晋升机制和薪酬体系与培训体系相结合的方式，进一步激发人员的学习热情，确保其能够针对自身薄弱点主动学习，不断提高整体员工综合能力与素质水平，从而为审计工作的高质量开展夯实良好人才基础。

（三）加大道德教育的培训力度

由于审计工作较为特殊，会计师需要具备一定的职业道德，能在审计过程中按照客观事实进行审计操作，不出现谋私或者其他方面的问题，所以需要进一步加大对会计师职业道德的培养力度，不仅要如上文所述，做好人员的能力培养工作，还要对人员进行职业道德方面的教育。需要从职业道德价值观出发，通过不断培训以及播放实际案例的方式，帮助审计人员树立起正确的职业观及金钱观，确保其能够真正意识到自身工作的重要性，能够保持独立审计，认真完成各项审计任务。事务所也需要将职业道德考核和升职加薪等考核工作相关联，通过此种方式对会计师形成有效约束和引导，确保其能够更好地参与到职业道德考核与学习之中。需要将职业道德作为人员选聘指标，确保事务所从业人员整体素质。

（四）完善企业治理结构与内控机制

如果公司治理结构存在不当状况，会对内部控制系统设计以及使用产生不良影响，所以需要做好内部控制机制的建设工作，不断调整和完善治理结构。一方面，需要保证IPO 公司股权结构设置的合理性，通过设置监督董事会，合理选择董事会成员和高级管理人员的方式，做好内部管理机构的建设工作，并设置配套的内控机制，不断完善内部控制体系，做好资金以及成本等的管控工作；另一方面，需要按照企业特点以及行业发展整体情况，选择信息披露方式及内部控制方法，对财务人员的各项违规操作进行严肃处理，保证能为后续审计工作的高质量开展奠定坚实基础。

（五）保证企业内部审计机制落实质量

需要通过构建科学内部审计机制的方式，引导管理层按照所有者意图有效管理，配合事务所审计工作顺利实施。需要根据规定要求建立审计委员会制度，保证公司内部审计部门的独立性以及行使权利不受限制，确保信息来源的可靠性及多样性，以便更好地满足企业上市需求，进而通过事务所之间的有效配合，实现高质量完成审计任务的目标，确保公司能够顺利上市。

需要充分发挥审计委员会的职能，在保障委员会整体工作开展独立性及客观性的同时，不断提高整体运营效率及水平，确保能由独立董事组成审计委员会组织，保证委员会成员不受到公司的限制，并将专业内部审计人员作为核心成员。审计人员需要充分了解审计机制以及公司内部情况，避免高级管理人员出现财务欺诈等方面的行为，保证公司内部控制工作的顺利实施。

（六）优化监督管理机制

需要在不断完善证券市场的同时，将证券市场资源配置功能充分发挥出来，有效保护投资者合法权益。证监会需要进一步加大对证券市场的管理以及监督力度，需要不断调整和优化证券市场规章制度以及各项政策。结合实际问题完善各项管理工作，不断提升证券市场的准入门槛，降低企业因为上市而出现各种违规行为的概率。需要加大对中小投资者的投资风险理论教育力度，组织人员参与投资风险讲座等各项课堂授课，确保其不会对证券投资收益保持盲目乐观的态度，能够真正认识到其中的风险和优势，并且理性投资，进而降低审计工作的开展风险。

（七）构建完善的法律体系

不断完善IPO 法律法规，调整与优化证券民事诉讼机制，加大对各种欺诈行为的处罚力度，避免合谋欺诈上市导致投资者利益受损的情况出现。需要进一步加大对事务所以及上市公司的处罚力度，通过教育帮助事务所和公司真正认识到审计工作的重要性以及责任所在，减少其违法乱纪行为，降低审计风险发生概率。同时，我国法律部门以及政府有关部门也需要进一步明确自身职责，通过不断总结经验，打造出低风险审计环境，更好地把控IPO 审计风险，确保事务所能够按照标准要求科学审计。

五、结语

由于会计师事务所在IPO 审计工作中有着极为重要的作用，会对公司上市资格审查以及相关部门的工作开展产生重要影响，所以事务所需要进一步加大对审计工作开展情况以及相关问题的研究力度；需要在全面分析IPO 审计工作基本情况与特点等基础性内容的前提下，根据事务所开展IPO 审计工作的常见问题以及问题产生原因，制订出针对性较强的审计风险控制方案，确保审计工作中存在的各种问题能够得到妥善解决，审计风险能够得到有效控制，进而取得理想的审计工作开展效果，将会计师事务所的作用和价值更好地发挥出来，从而为证监会等机构开展工作提供准确数据。