高科技企业研发成本管控探究

程娟

（江苏吴中高新创业投资有限公司，江苏 苏州 215100）

在经济全球化背景下，高科技企业要想实现持续发展，就必须以创新为驱动，加强技术开发，提升产品竞争力。高科技企业必须优化内部管理，加大成本管控力度，尤其是针对研发领域的费用支出，实施精细化管理、单独核算，不仅能够提升研发效率，还能够充分享受国家税收优惠政策，降低税负，提升经营效率。

一、研发成本控制的基本概述

（一）研发成本控制的含义

对高科技企业的研发活动进行动态跟踪，优化资源配置，对各项费用支出进行控制，厘清成本支出与作业动因的关系，减少无效成本支出，提高研发效率［1］。

（二）成本控制方法分析

结合高科技企业研发活动的特征，可选择两种成本控制方法。

1.作业成本法

20世纪50年代，Kohler 首次提出作业成本法，强调以企业运营活动为核心，抓住主要矛盾，实施成本管控，作业成本法也被称为ABC 成本法。对研发活动中各项作业动因进行有效识别，对成本进行分配、归集，从而加强成本控制，提升研发效率。

2.生命周期法

结合产品（服务）生产过程，将其分为研发、设计、生产、营销、售后五个阶段，不同阶段的成本控制方法有所差异，但最终目的都是控制成本，提高产品（服务）收益。例如，在产品的初创阶段，高科技企业要想推出新产品，提高市场份额，就要加大研发投入力度，促进研发成果的转化。而在产品的衰退期，则要减少研发投入，甚至放弃研发投入，以降低研发成本［2］。

二、高科技企业研发成本控制存在的问题

（一）高科技企业产品研发成本控制现状

科技部统计数据显示，2021年全社会研发投入达2.79万亿元，同比增长14.2%。与此同时，形成了一系列创新成果，如创业板公司专利数量增长30.14%。进一步分析研发成本控制情况，其现状主要表现为成本预算作用发挥不充分，未对研发与生产制造环节的成本支出进行单独核算，部分企业在预算管理成本控制中更重视技术层面的产出情况，对投入情况重视不足。

（二）高科技企业研发成本控制存在的问题

1.研发成本预算数据高于实际数据

部分高科技企业在实施预算管理的过程中，存在预算编制不科学、成本控制方案执行不到位、监督刚性约束不足等问题，导致研发成本预算的作用不能被充分发挥出来。一是预算编制不科学，存在数据失真情况。在研发环节进行预算编制，将生产制造的相关费用编制进去，却未对研发与生产环节进行单独统计与归集，导致无法科学编制研发预算。二是科研人员对成本控制工作的重视不足。预算编制缺乏科学性，方案设计不合理，在具体执行中就会存在较大偏差，难以有效实现成本控制。三是缺乏绩效考核与刚性约束，导致预算方案执行流于形式。企业重视研发成果的产出，相关人员在研发活动中未采用科学的控制方法，往往采用历史成本法进行控制，导致预算与实际存在较大偏差，出现预算数据高于实际数据的情况。而且对研发人员的绩效考核，则以研发成果的产出与转化作为主要指标，成本控制指标占比较少，且缺乏有效的刚性约束［3］。

2.未建立规范的研发费用预算体系

研发环节与生产制造环节的成本控制存在一定差异，部分高科技企业在推进研发预算管理的过程中，未结合实际情况完善体系，导致费用控制失效。例如，在预算编制中，研发人员对预算工作不熟悉，且大多缺乏财务知识，编制的预算数据随意性较大，往往是基于历史研发项目的成本进行一定幅度的增减，但不同研发项目之间具有一定的差异性，在人工、设备等方面，均不具有可比性，因此预算编制专业度不高，无法有效开展费用控制工作。

3.研发领料与生产领料未严格区分

按照国家税收优惠政策的规定，在研发环节对研发费用与产品成本进行单独核算，能够享受加计扣除优惠政策，减少企业税负支出。部分高科技企业在领料过程中没有进行严格的分类登记，一方面不利于会计核算工作的开展，在日常成本管控工作中缺乏准确的数据归集，无法将成本与作业准确匹配，难以增强成本管控的有效性。另一方面，不利于对研发环节成本费用进行准确核算，无法为管理决策提供可靠的数据支持。由此可见，研发阶段成本数据的归集不准确，会导致核算产出数据不准确，进而导致会计信息质量降低。

三、高科技企业研发成本管控的有效路径

在国家推进创新驱动、优化产业结构的背景下，我国高科技企业迅速发展，研发投入力度较大，因此实施有效的成本管控，能够扩大企业竞争优势。

（一）加强研发预算管理

研发成本较高是高科技企业运营的主要特征。为了提升产品或服务的竞争力，企业往往会投入大量的人力、财力开展研发工作，如建立研究室、采购研发设备等，因此，必须加大成本管控力度，创新研发费用的预算管理模式，提高成本管控水平。

1.科学应用作业成本法

该方法强调对高科技企业开展的研发活动进行动态跟踪，对资源消耗进行精细化度量，进而将其分配至各个作业活动中。基于作业动因原理，归集资源耗费，从而对某一作业或产品的成本进行统计，便于分析无效成本、非增值业务。通过过程管理关注企业研发运作流程，促进资源的优化配置，能够有效提升研发效率与成本管理水平。运用作业成本法，对高科技企业中整个研发流程进行全过程跟踪，打造良好的成本核算环境，实施精细化管理，为每一项耗费的资源匹配相对应的研发工作，实现过程与结果的双向管控，有助于为企业开展研发活动创造良好条件。将作业成本法应用于科研环节中，可将研发活动分解成不同阶段或不同里程碑，进而识别各个阶段的资源动因、作业动因。高科技企业进行研发费用分类，可采取项目制，每个里程碑的划分以研发目标为基础，比如各阶段要产出的成果，从而进一步开展动因识别与成本管控。优化内部管控环境，提升成本核算水平，基于作业动因原理识别研发活动中的资源无效耗用，优化要素配置，从而提升研发效率［4］。

2.树立作业成本管理理念

高科技企业开展成本管控工作，须对研发活动进行全流程跟踪，管理层必须树立作业成本管理理念，同时调动全员积极参与。首先，要关注成本动因与费用结果的匹配，必须熟悉研发流程，从而实施过程管控，为高科技企业未来开展研发工作提供决策依据。其次，更新管理理念，从动因着手，跟踪每一项费用支出、资源消耗所产生的结果，进一步判断其是否为增值业务，应减少非增值业务，从而节约成本。从价值创造的角度来看，在动态跟踪研发成本管控的过程中，应结合各项消耗所产生、创造的价值，优化资源配置，消除无效成本，将更多资源投入价值活动，实现高科技企业研发活动的价值创造。最后，管控研发成本，要注意对各类直接、间接成本进行统计与归集，加强研发各环节间的有序衔接，实现资源的优化配置，同时识别无效成本，进而降低研发成本，提升企业的竞争力。

3.引入零基预算法

高科技企业的研发投入具有一定的不确定性与风险性，在实施预算管理的过程中，必须将其与研发战略相结合。高科技企业研发项目的立项目标有所不同，研发内容、攻克技术等均存在差异性，因此，在实施预算管理时，几乎不考虑基期成本费用水平，而是依托新的项目，充分考虑各项费用的必要性并编制预算，增强其科学性与可操作性。基于此，应结合研发项目的特征与目标，按照重要性原则，细化预算管理科目并严格执行。针对研发部门的考核，既要重视研发成果的转换，又要重视内部管理，在绩效考核中重视信息反馈，使研发部门能够反思自身成本预算工作，不断进行优化。同时，研发部门在开展预算管理工作时，要提升内部合作效率，优化组织架构，将成本管控与预算管理有机衔接，并利用信息技术实现研发流程各个模块间的有序衔接，从而实施对全流程的管控。研发部门内部的各条线要积极配合成本管控工作，在系统中准确录入成本数据，以便财务部门后期进行过程跟踪，挖掘数据背后的信息，帮助研发部门提升成本管控水平［5］。

4.加强战略研发合作

一些高科技企业规模较小，资金实力不够强，存在成本投入与经济效益不匹配的情况，导致企业经营陷入困境，面临较为矛盾的发展格局。一方面，加大研发投入力度，提升科技创新水平，能够培育核心竞争优势；另一方面，考虑到研发成本较高，面临的风险较大，所以要加强战略研发合作，这对中小高科技企业而言，能够降低研发成本，有效转化研发成果。

第一，高科技企业进行研发项目立项，要加强市场调研，寻找合作伙伴，从而实现资源共享、优势互补、共担风险、共同享受研发成果。目前，政府正在推进经济开发区建设，以规模化、产业化作为整体布局，为高科技企业间的协作创造了良好条件。企业之间要加强协作，基于共赢的合作理念，提高研发效率。例如，新设研发项目立项，采用共同投资的形式，结合项目目标、战略规划等开展成本预算工作。在研发项目的推进过程中，要发挥预算执行与监督的约束作用，实施全流程成本管控。在科研项目立项之初，应科学制订预算方案，细化编制预算科目，按进度拨付资金，从而提高管控水平，在降低研发成本的同时提升经济效益。引入作业成本法，开展过程跟踪，基于动因原理进行作业匹配，优化资源配置，提高要素使用效率，为成本控制提供可靠保障。

第二，推行绩效考核机制，培养研发人员的成本管控意识，实现全员参与，有效降低研发成本。在高科技企业的研发项目中，开发人员不仅要具备精湛的专业技术，而且要在研发过程中实施成本管控，增强责任意识，共同助力研发效率的提升。构建绩效考核机制，将成本管控目标落实到开发人员身上，实现对研发项目全流程的成本管控，促使各环节有序衔接，严格执行预算。

（二）建立规范的研发费用会计管理体系

在研发项目推进过程中，要对费用实施全面管理，加强资金控制，提高审批效率。高科技企业构建信息平台，开展线上费用审批控制，能够实现对资金的动态跟踪，可以实时查询每一笔资金的收支情况、用途等，避免资金被挪用、占用。另外，能够结合现金收支金额的不同，设置不同的审批流程，从而提高资金管理效率。合理规划费用管理流程，利用作业成本法对项目开发过程中产生的费用进行动因匹配，从而提升成本管控水平。例如，推进科研项目的开展，要对市场信息进行充分调研，从而提高费用归集的准确性，更好地开展成本管控工作。

（三）明确区分研发成本

高科技企业开展研发活动，要有序提升内部核算水平，充分利用国家税收优惠政策，降低研发成本。在开展会计核算的过程中，要有序区分研发成本，开展单独核算，其中研发费用在计算企业所得税前可以加计抵扣，帮助企业降低税负。产品成本则按照作业动因的原理，分配和归集至产品中，为产品定价、销售等提供可靠的数据依据。高科技企业在开展运营与财务管理工作时，要重视对研发成本的分类处理，单独核算，提升成本管控水平，降低经营成本，助力价值创造。

四、结语

当前市场经济形势下，高科技企业在经营过程中必须提高自身管理能力和经营效率。在以创新为驱动的经济发展大浪潮下，高科技企业必须投入大量研发资金，从而提升产品竞争力，通过加强对研发成本的管控，能够帮助企业提升经营水平和研发效率。由此，文章提出更新管理理念、科学应用作业成本法、引入零基预算法、加强战略研发合作等策略，旨在促进高科技企业预算管理水平的提升。高科技企业还应建立规范的研发费用会计管理体系，明确区分研发成本，从而全面提升成本管控水平，提高企业运行效率，培育竞争优势。