强化建筑施工企业税务风险管理的重要意义

◎方博

建筑施工与国民经济发展以及民生的关联紧密，新常态背景下我国建筑行业呈现出产业化、多样化、技术化的发展趋势，整体来看增长态势良好。大型建筑施工企业的施工项目、业务类型等不断增加，项目覆盖范围越来越广泛，但因组织结构链条长、关联方众多，以及国家在不同施工项目方面的政策变化，如今企业项目开发与建设中存在的税务风险更加明显，各种税务案件的曝光，必然会影响到企业后续的运行与发展。基于这一背景，现如今建筑施工企业必须在了解“营改增”“互联网+税收”等措施下，加深对税务风险的重视，对不同程度、不同阶段税务风险的分析与评估，拟定针对性的风险控制与防范方案，构建更加完善的税务管理体系，从而高效地解决税务风险问题，推动企业的健康发展。本文从建筑施工企业税务风险相关理论入手，如税务风险点、加强税务风险管理的意义进行简单概述，从企业实际出发，分析税务风险管理存在的问题，包括意识薄弱、制度不健全、风险评估不及时等等，重点从多个方面提出相应的策略，旨在可以为企业进一步加强税务风险管理，减轻税负提供借鉴与参考。

随着国家在基础设施建设方面的投入与支持力度不断加大，建筑行业在实现迅速发展的同时也面临更多挑战。税务风险问题一直以来都困扰着各大企业，近年来税制深化改革的背景下，建筑施工企业的税务风险也更加突出，如何实现风险的合理控制与规避成为热点话题。目前，在众多因素的影响下，我国建筑施工企业税务风险管理仍是面临一定困境，总体来讲税务风险管理效率与水平不高，风险问题处理不及时，对企业工程项目的进度以及利润空间都造成负面影响，因此本文探讨建筑施工企业税务风险管理具有重要意义。

一、建筑施工企业税务风险相关理论概述

（一）建筑施工企业税务风险点

税务风险的形成原因多种多样，我国建筑施工企业税务风险点主要有：1.增值税风险点，在增值税转型政策下，建筑施工企业形成大量涉税风险，体现为虚开增值税发票、税目适用错误、计税方法选择错误、进项抵扣不符合规定、混淆兼营与混合销售、差额纳税不符合规定、不能准确核算人工成本等；2.所得税风险点，支付款项的过程中，企业多以发票进行结算，但不可避免出现部分供应商代开发票的情况，此时就会发生非“四流合一”，产生一定的税务风险。另外还有风险点存在于成本费用支付凭证、结转工程收入等。

（二）加强税务风险管理的意义

加强税务风险管理的意义体现在以下几点：一是，有利于推动企业经营目标的实现，企业经营的根本目的就是获得经济与社会效益，而要想扩大利润空间，则需要更加重视税务负担，通过加强税务风险的有效控制，能够为税务相关工作以及企业运行发展提供更加良好的环境，对各种优惠政策加以合理利用，遵守税收法规，大大降低风险的发生率，从而确保企业决策合法合规，实现经营目标；二是，有利于提高税收管理的效率，风险问题不能及时处理，会对企业带来直接损失，加强税务风险管理，由专人负责对风险进行准确识别、合理评估以及有效控制，一方面能够提高风险处理的及时性与针对性，实现防患于未然；另一方面在严谨的风险评估与预警机制下，加强对税源的监控，并且一定程度上起到监督、警示等作用，促使企业税收管理的效率得以提升；三是，有利于规范企业的财务管理工作，从实质上分析税务风险管理以基础财务会计工作为基础，财务会计工作效果对其产生影响，通过加强税务风险管理，既可以减轻税负压力，也能够对企业财务会计提供更高要求，促进财务会计的创新与发展，进而规范财务管理，为后续的工作奠定坚实基础。

二、建筑施工企业税务风险管理存在的问题

（一）缺少税务风险意识，风险管理实施基础薄弱

在企业运行发展过程中，税务风险时有发生，只有从思想层面加深对税务风险的认识，重视风险的控制与管理，并且建立优化组织结构，才能夯实风险管理的实施基础。但是据调查，目前仍有相当一部分企业对于税务风险的了解不够深入，缺少税务风险意识，仅仅将侧重点放在如何获得短期效益上，或者是只强调简单的财务风险，并未重点关注税务风险的管理。还有部分建筑施工企业，缺少专门的税务风险管理机构，一般情况下将此项工作交由财务人员负责，其他部门的参与度并不高，或者不愿配合税务管理的相关工作，最终导致工作完成质量与效率不佳。

（二）税务风险管理制度不健全，缺少制度保障

针对税务风险问题，大型建筑施工企业建立了相应的管理制度，然而这些制度的可行性与针对性不强，整体来看依然是制度体系不够健全，各项制度无法真正落实于工作中，存在较多的漏洞，难以进一步实现税务风险的合理控制以及规避。部分建筑施工企业为了节省时间与成本，一味照搬其他企业在税务管理方面的制度体系，并没有结合自身的实际情况，不能满足企业发展的需求，甚至因制度有误，形成更多的税务风险。

（三）税务风险评估不及时，风险处理与防范较为滞后

对于任何风险来说，做好风险的识别与评估尤为重要，必须对风险发生可能性、风险严重程度等进行准确的评估，才能提高风险控制的效率与能力。然而实际工作中，建筑施工企业却并没有重视对税务风险的评估，往往缺少事前的调研分析环节，忽视税务相关的信息资料收集，风险的处理与防范较为滞后，甚至没有结合施工项目税务风险的实际特征，导致风险问题不能第一时间得以解决。而且建筑施工企业在税务风险方面的风险抵御能力不强，常会发生对于突发风险无从应对的情况，风险造成的负面影响不能根除，带来的经济损失也不能实现有效控制，显然可能会阻碍项目的正常推进。

（四）PPP 项目税务筹划不到位，造成较高税务风险

税务筹划是税务管理最为主要的工作之一，做好税务筹划一定程度上可降低税负。目前，部分建筑施工企业在PPP项目中存在税务筹划不到位的问题，并没有考虑PPP 项目的特殊性，对于涉税问题考虑不全，可能出现较大的税务风险，形成较高税务，与之相应的则是企业自身项目收益利润空间大大缩小。在PPP 项目开展时，一般是分包项目施工，有多个项目负责人，此时因管控不严会出现重复征税的情况，或者是在其他工作中，如拆迁，没有严格按照章程获得有关部门的文件批复，导致相关费用无法认定为投资成本来抵扣，对企业来说将会产生额外的损失。

（五）项目税收策划人员的综合能力待提升

建筑企业施工项目众多，要想确保项目的顺利推进以及获得可观的收益，不仅要加强项目监管，而且应当结合项目的性质以及特殊性，重视对项目税收策划人员的培训，尤其是针对PPP 项目，这类项目更加复杂，做好人才的引进与培训工作显得更加重要。但是目前建筑施工企业却在PPP 项目开展时，对于人员培训不够重视，相关人员的综合能力有待提升，不能全面掌握PPP 税收政策体系，没有正确解读并了解各种税收优惠政策，整体来看税务知识水平偏低，显然会对后期合理规避税务风险产生直接影响。

三、新时期加强建筑施工企业税务风险管理的有效策略

（一）强化税务风险意识，夯实税务风险管理实施基础

建筑施工企业应当强化税务风险意识，改变传统的思想认知，在高度重视的前提下，优化组织结构，进一步夯实风险管理工作的实施基础。一方面，企业管理层需要对当前的税收政策有一定的了解，对开展税务风险管理予以重视与支持，起到带头引导的作用，再是将税务风险相关内容在企业内部进行大范围的宣传，指导企业财务以及其他部门员工，逐渐改变以往的理念，形成正确的风险防范意识，可以将税务风险控制与管理的办法应用于实际，使得风险管理的效率不断提升；另一方面，明确风险管理方面的全面性、成本效益、权责利相结合等原则，优化税务风险管理组织结构，组建一支专门的小组，或者设立税务风险管理部门，合理设置部门成员，涉及财务部门、工程部门、法律部门等等，界定具体的责任，必要时还可以构建风险管理委员会，负责监督、协调、审核、决策等，提升税务风险管理的严肃性以及专业，继而不断夯实实施基础。

（二）建立健全的税务风险管理制度体系，落实规章制度

“无规矩不成方圆”，建筑施工企业的税务风险管理也需要以严谨的制度为根本保障，在制度的约束之下，规范涉税业务相关工作流程以及员工行为，保证各项规章制度的落实与执行，严控税务风险。第一，由于工程项目开发与建设过程中，涉及的机构与部门较多，或因内外沟通不畅，可能引发税务风险，对此建筑施工企业建立沟通传导机制，强化总分支机构以及企业部门与员工之间的联系，对外全面收集各种税务文件并且关注地方税务政策的变化，及时上报至总公司，对内财税人员就企业涉税问题展开分析与讨论，并且主动与其他部门沟通，获得更加准确的税务相关数据；第二，遵循不相容岗位相分离的原则，建立岗位责任制度，明确划分各部门、各岗位在税务风险管理中应当承担的责任与义务，以制度做严格的要求，规范员工行为，确保他们尽职尽责，完成税务登记、编写纳税申报表、税务筹划等一系列工作；第三，建立税务风险监督制度，从内部控制的角度出发，优化审计监督体系，由内部审计人员定期或不定期进行监督与评价，以便及时发现风险问题，并且制定科学的检查计划，保证监督无盲区、无遗漏，充分发挥监督职能；第四，建立其他的规章制度，包括授权审批制度、绩效考核制度等，不断完善企业的税务风险管理制度体系，实现全面风险管理。

（三）完善税务风险评估与预警，及时处理并防范风险

要想实现风险的及时控制与合理规避，做好风险识别、评估以及预警工作就显得尤为重要，因此建筑施工企业必须注重一系列事前准备，建立完善的税务风险与预警机制，由专人负责专门的工作，大大提高工作效率与质量。一要，加强税务风险的提前分析，结合企业不同施工项目的特点，以及对外部市场环境、政策变动等加以研判，收集整合大量的信息，作为风险识别的有力参考；二要，组建工作小组，实行专人转岗，对税务风控人员专业技能水平提出要求，以便可以更加高效地识别风险，且可以提出可行的风险防范措施；三要，实现税务风险的评估与预警，税务相关人员必须全面了解具体财税情况，考虑各个方面的影响因素以及施工项目开展进度，做好全方位的监督管控工作，把握每一个关键节点，对于可能的风险因素进行可能性、影响程度等综合评估，科学分类，形成风险清单，当发生异常情况时，第一时间发出预警信号，以便风控人员采取措施；四要，制定针对性的方案，参考风险评估的结果，对于不同程度、不同阶段的风险，采取与之对应的措施，遵循预防为主的原则，形成事前预测、事中控制、事后补救的完整机制，以从容应对各种风险问题。若是经过合理评估，发现风险在企业可承受范围之内，应当采取风险规避，防止风险造成严重经济损失；若是涉税业务关联多方，以分包的形式推进工程项目，应当实现税务风险的分担；若是在企业可承受范围之内，而且工程项目已经开展，则应当进一步强化风险管控，降低风险的危害程度；若是经风险评估与成本效益权衡之后，发现风险危害程度偏低，不会造成明显影响，且完全在可承受范围之内，则为了节省成本，可不予采取措施。

（四）做好PPP 项目税务筹划工作，合理规避税务风险

在当前的经济形势下，建筑施工企业参与PPP 项目是生存与发展的所需。而在如今的“营改增”新环境中，PPP 项目也存在税务风险，必须做好税务筹划工作，才能保证项目稳定，并且获得可观收益。具体做法如下：第一，税务工作人员对国家针对PPP 项目下达的文件同时以及税收优惠政策有足够的了解，根据当地的优惠以及国家特殊产业的优惠，加深对政策的解读，并且实现合理的利用，例如对于基础设施建设项目，利用“三免三减半”制度；第二，改善税务管理模式，由于PPP 项目建设中层层分包的情况十分常见，此时出现重复征收的问题，为了减轻税务压力，降低风险，建筑施工企业需要尽可能实行统一管控，或者适当减少中间层，强化责任认定以及监管，从根本上预防风险问题的发生；第三，结合PPP 项目中税务风险的特征，可采取谈判的方式实现转税负，对于因相关规定无法获得增值税的进项税额，而增加企业税负的情况，需要有企业主动进行沟通，加强与政府部门的联系，进行合理的谈判磋商，由政府部门承担一定的损失，这样就可能实现税务转嫁，减轻负担。除此以外，PPP 项目中的税务风险，建筑施工企业同样可以财务风险承受、转移、利用、规避等不同方式，如购买工程保险、放弃收购征税问题过高的项目、专业策划实行合同谈判等等，全面提升风险控制与管理效果，维持PPP 项目的顺利推进。

（五）提高财务人员的税务知识水平，有效控制项目税务风险

新时期，我国建筑施工企业面临的外部市场环境复杂多变，关于涉税问题的文件政策与政策也陆续出台，要想实现对施工项目，尤其是PPP 项目的税务风险严格控制，既要做好一系列切实的管控工作，也要注重人才的培养，通过培训的方式来提高财务人员以及其他相关人员的税务知识水平，有序完成风险控制与管理，达到降低风险的目的[6]。首先，加强基础工作建设，实行规范化的账务管理；其次，督促企业员工主动学习，针对税务工作、税务风险、纳税筹划等组织培训课程，为员工学习专业知识以及专业技能提供渠道，同时因PPP 项目对政策有一定依赖，故而还应将地方税收法律、国家各种税收优惠政策等作为培训的主题，使得企业员工更加高效且全面地提升个人水平与能力，满足税务风险管理的岗位需求；最后，实行专业化培训之后，企业还应将培训考核与激励奖惩机制相对接，对培训后的工作效果展开综合估量，评价员工个人表现，创新激励手段的同时加大惩戒力度，以期调动员工积极性并且增强他们的责任心，确保后续更少出现税务问题，保证工程项目的进度。

结语：

综上所述，税务风险存在于企业经营过程中，对于建筑施工企业而言必须在“营改增”的背景下，做好税务风险管理工作，实现风险的合理规避以及有效控制。新时期，我国建筑施工企业应对“营改增”下的工程项目税务风险以及加强风险管理的意义有更加深入的了解，立足于企业实际，分析其中存在的各种问题，以解决问题、控制风险为目的，采取强化税务风险意识、建立健全制度体系、完善税务风险评估与预警、做好PPP 项目税务筹划工作等针对性措施，全面提升税务风险的控制与管理水平，确保风险管理的整体效用，实现降低税收征收成本，扩大利润空间，从而进一步推动企业的良性发展。