基于KPI的高校科研经费财务绩效管理探析

任英 杨在忠（兰州交通大学财务处 甘肃兰州 730070）

一、引言

国家发展，创新先行，创新已成为驱动社会经济转型发展的重要引擎。近年来，国家不断强化科技创新，加大对科研事业的资金投入，以改善科研条件，为建设创新型国家奠定基础。2020年，我国研发经费总投入约为2.44万亿元，比2017年的1.76万亿元增长了38.63%；研发经费总投入占GDP的2.4%，达到历史新高。高校作为科技创新的主阵地，在科学研究领域获得的国家财政拨款金额逐年攀升，2020年承担了我国超过六成的基础研究项目和重点科研任务，获批的自然科学科研经费占全国累计自然科学基金投入的80%以上。充足的科研经费，为高校科研能力的提升奠定了坚实的经济基础。与此同时，高校科研经费管理也面临着新的挑战，如何有效评价高校科研经费的财务绩效，已成为高校科研经费财务管理工作的主要内容。

二、研究现状

绩效管理起源于上世纪七十年代，后来被普遍运用到现代企业管理中。绩效管理需要单位各级人员就绩效目标及如何实现目标达成共识，并对管理对象获得良好的绩效评价结果提供帮助指引，进而推动企业目标实现。绩效评价是绩效管理的核心，绩效评价指标的选择包括财务与非财务两大范畴。财务绩效评价是站在财务维度，运用相应的指标体系对绩效进行科学评价。对高校科研经费实施财务绩效评价，有助于推动高校科研经费财务管理水平迈上新台阶，对高校科研能力的提升影响深远。

近年来，一些学者对高校领域的绩效管理展开了研究。车忠强、刘千（2020）认为，高校应该选择财务指标和非财务指标，综合使用定量、定性方法展开科研项目绩效评价。王莹（2019）综合使用平衡计分卡、关键绩效指标法和层次分析法，构建指标体系、确定指标权重，对高校绩效评价进行研究，具有一定的参考价值。李锦波等（2017）对比、分析了制约高校科研经费绩效的内外部因素，并就如何打破这些制约提出相应的对策建议。耿广猛等（2019）认为，针对同一套指标评价体系，可采用不同的绩效评价方法，不同的方法形成的结论存在差异，这为评价主体在评价方法的选择上提供了借鉴指引。

综上，尽管诸多学者在高校绩效评价管理方面展开了一定的研究，然而就如何开展科研项目财务绩效评价尚未形成成熟的体系。基于此，针对高校科研经费管理现状，探索研究高校科研经费财务绩效管理就具有一定的实践意义。

三、高校科研经费管理现状

（一）高校科研经费分类

高校科研经费根据经费来源和资金性质，主要分为横向科研经费、纵向科研经费及校内科研经费三大类（见下页表1），其中校内科研经费包括教务处、研究生处、组织部、人事处、发展规划处等部门下拨的针对性课题。随着高校科研项目的多元化、科研项目数量的逐年攀升及经费投入量的增大，科研经费财务绩效管理的难度有所提升。

（二）高校科研经费管理现状

新时期，国家对科研工作愈发重视，为深入贯彻落实《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006—2020年）》，提高科研资金使用效益，各级科研管理部门根据相关科研制度先后出台了相应的科研经费管理办法。高校随之也从各自的实际情况出发，以国家政策为基础，因地制宜制定了各类科研经费管理办法及规章制度，规范了科研项目从立项申报、经费使用、学术活动、成果奖励到科研资料归档的全过程。高校财务部门制定了与科研经费管理配套的财务管理制度，促使科研经费的“项目管理”和“财务管理”紧密结合，使科研经费的使用和管理有章可循。但在科研经费财务管理方面仍存在一些薄弱环节。

表1 高校科研经费分类表

1.科研经费财务绩效评价制度不完善。2018年，国务院印发的《关于优化科研管理提升科研绩效若干措施的通知》明确指出，要强化科研项目绩效评价，实行科研项目绩效分类评价，加强项目关键环节考核，将绩效评价结果作为项目调整、后续支持的重要依据。各级科研主管部门积极响应，陆续出台了相关的绩效评价措施、办法，以期为高校科研经费绩效评价的有效实施提供依据，很多高校也结合国家及各科研主管部门的政策，立足本校实际，对相关制度进行调整，但针对科研经费财务绩效评价的制度仍不尽完善，致使科研项目财务绩效评价工作缺乏可行的政策依据，绩效评价结果的权威性和公允性难以保障。

2.科研经费预算管理不科学，科研经费结题不结账现象时有发生。目前，高校科研项目预算管理存在重立项，轻预算；预算编制严谨性不足；预算编制结构失调；对预算编制内涵重视度不高；预算执行进度与科学研究过程不匹配等问题。财务部门办理科研经费报销业务时，执行不科学的预算编制内容，会导致科研项目预算内容与项目执行情况不同步的现象，进而造成项目经费开支环节中“预算调整频繁、项目支出经济分类科目额度调整次数增加及项目结题前后调账情形频生”等不利局面，最终增加了相关部门的时间成本耗费，并使财务核算的准确性及严肃性大打折扣。此外，科研项目执行进度快于经费支出进度、科研项目已经结题而项目经费仍有余额的情况时有发生，对经费预算执行率提升造成不利影响，降低了科研项目绩效管理水平，而且，对结题不结账造成的这部分结余资金如何规范管理也是一大难题。

3.科研经费成本核算有待加强，对科研用固定资产监管不利。高校科研经费成本核算存在成本核算体系不完整、成本核算意识缺乏、成本核算方法单一等问题。科研活动中发生的水电费、科研场所占用费、图书资源、网络资源等间接费用未能形成合理的成本分摊办法，致使科研成本失真，因此，高校应在间接成本补偿方面投入精力，创建相应补偿机制，促使科研成本核算明晰化。

科研项目负责人在开展科研工作过程中，一般会按照预算添置固定资产，诸如仪器设备、办公电脑、办公家具等。资产取得环节通常会在国资处办理固定资产卡片，完成资产登记备案。但是科研活动进行中及结题后，很多高校未能形成对固定资产的有效监督及清查、盘点，结题后有些资产往往归课题负责人个人所有，加大了国有资产流失风险，后续再有新课题申请，可能会重新采购新设备，违背了“资产使用尽量调剂解决，避免重复购置”这一原则。

四、高校科研经费财务绩效评价体系构建

高校科研经费财务绩效评价，需要构建科学的绩效评价指标体系，以绩效目标为导向，优化科研经费在投入、使用及产出环节的效用，进而促进科研经费“投入产出效率”的提高。科研经费绩效评价可使用诸多方法，如：平衡计分卡、关键绩效指标法（KPI）、经济增加值法（EVA）、目标管理法、层次分析法等，绩效评价指标选择既可采用财务指标，也可引入非财务指标。为了能在科研项目绩效管理中把控绩效评价的关键点，凸显重要性原则，本文采用关键绩效指标法（KPI），构建相应的指标体系，探究高校科研经费财务绩效管理的思路。

（一）指标体系构建原则

关键绩效指标法（KPI）是指基于组织战略目标，设计、取样、计量、解析组织内部流程在输入、输出端的重要参数，从而形成助力于组织战略目标实现的关键影响力指标，并据此进行绩效管理的方法。构建行之有效的关键绩效评价指标体系，是完成绩效管理工作的有力抓手。在构建关键绩效指标体系时需遵循经济学家帕累托提出的“二八法则”。帕累托认为，工作任务中最关键的部分仅占约20%，只要抓住组织中占比20% 的“关键行为”，就能有效把控整个主体。“二八法则”为组织绩效评价工作的顺利实施提供了指引。与此同时，KPI关键绩效指标的确立还需坚持指标特定原则、指标可量化原则、指标可实现原则、指标与组织目标关联性原则及指标完成遵守时限的原则。

（二）构建高校科研经费财务绩效KPI指标体系

厘清组织战略目标是构建KPI指标体系的关键环节。依据KPI指标体系构建原则，设置科研经费绩效指标体系时，需重点剖析、研究高校科研工作的总体战略目标。新时期，高校科研工作的总体战略目标可归纳为：促进科研效率提高，优化科研服务能力，推动科研竞争力提升，高校需以此为导向理清本单位科研经费财务绩效评价的关键指标。基于该战略目标，在前人研究的基础上，结合笔者所在高校实际情况，同时借鉴其他高校的相关经验，经讨论、分析、判断，提炼出促使高校科研工作总体战略目标实现的关键驱动因素，进而得出高校科研经费管理的关键绩效指标可由四个一级指标构成，分别为：科研经费预算编制指标、科研经费执行过程指标、科研经费结题指标及科研经费资金结余指标。为精确评价财务绩效水平，需根据影响一级指标顺利实施的因素将其进一步细分为二级绩效指标。具体指标体系见表2。

表2 高校科研经费财务绩效KPI指标体系

（三）指标权重赋值

指标体系构建后，还需测算指标权重。关键绩效指标的权重分配应以实现高校总体战略目标为导向，客观反映各类指标对战略目标实现的贡献度。首先应测算四个一级指标的权重，根据一级指标权重赋值结果，可以判断出高校科研经费财务绩效管理四类关键指标的重要程度，赋值最高的关键指标将成为高校科研财务管理的关键着眼点，把握好这一关键点，对助力高校科研战略目标的实现具有重要意义。

一级指标赋值完成后，还需确定各一级指标下囊括的二级指标权重。由于各高校针对各类科研项目的经费管理办法不尽相同，因此对不同类型科研经费的二级指标的权重赋值也应有所差异。高校需成立科研经费财务绩效评价工作小组，小组成员应由来自科研项目团队、科研相关部门、科技成果转化中心、校内科研经费立项部门、财务部门、审计处、国有资产管理处等部门的业务骨干组成，绩效评价工作小组需从高校科研工作实际出发，结合不同类型科研经费的特点，分类确定与科研经费类型相匹配的二级指标权重。指标权重的确定方法可采用德尔菲法、层次分析法或头脑风暴法等，本文不再赘述。

（四）KPI在高校科研经费财务绩效管理中的运用分析

完成KPI指标体系构建及指标权重赋值后，财务绩效评价体系就可以运用到科研项目的财务绩效评价中，评价工作小组应对科研项目展开定期绩效评价与激励，并对照绩效指标体系内容，对被评价对象的绩效表现进行系统、全面、公正、客观的评价，同时结合评价结果做好激励、惩罚工作。该绩效评价体系的实施既有助于高校科研工作者提高科研项目完成质量，又能强化教职工从事科学研究工作的主动性。高校应将科研项目绩效评价报告置于科研经费财务管理的重要位置，依据评价报告结果，从各类科研经费财务绩效考核得分的优劣程度出发，分类制定相应的财务管理策略并完善“激励、惩罚”措施，为提高高校科研效率、推动高校科研竞争力提升奠定坚实基础。

高校在将KPI运用到科研经费财务绩效管理中还需综合考虑、分析影响KPI顺利实施的各种因素。比如，高校科研管理战略目标的确定应得到高校管理层的支持和认可，这是战略目标能否自上而下逐层分解的关键；应关注指标数量选取的科学性及指标权重赋值的合理性，因为不当的指标体系可能导致错误的价值导向，使得绩效评价的结果可能有失公允，达不到预期的效果；倡导有效信息沟通，弱化课题组成员与科研相关部门、财务部门的信息不对称现象，为科研项目“预算编制的科学性”“预算执行的有效性”及“预算执行进度与科学研究工作进度尽量同步”做好必要保障，为后期取得良好的绩效评价结果打好基础；绩效评价结果需与个人激励挂钩，高校需完善相应的奖惩措施，以调动科研人员的工作积极性，将绩效考核的价值落到实处，进而推动高校科研项目绩效评价工作的良性发展。另外，KPI的设定并非一成不变，在国家科研政策及高校科研环境发生变动时，高校应以新的组织战略目标为导向，及时修订、调整现有的科研经费财务绩效评价体系，并及时将新的绩效评价体系公开发布给被评价对象及评价主体。