新金融工具准则对银行会计与金融统计的影响

摘要：金融危机以来，以往使用的金融工具准则暴露出越来越多的弊端，集中体现在分类与计量复杂、套期会计应用范围狭窄难以符合金融创新发展的需求。在此背景下，我国财政部于2017年3月发布了修订后的新金融工具会计准则。为此，本文首先阐述了新金融工具准则的修订内容，在此基础上分析新金融工具准则对银行会计处理及金融统计工作的影响，据此明确新金融工具准则在我国金融领域的适用性。

关键词：新金融工具准则;银行会计;金融统计;影响;适用性

金融工具主要指可用于金融市场展开交易的金融类资产，其内容结构包含所需支付的金额及条件，具体存在形式表现为保单、股票、外汇等诸多形式，因此也可定义为金融产品及资产[1]。二新金融工具准则的颁发与推行，其根本目的是为了全面提升金融工具分类精确度，并由此来提高减值准备计量的准确度。

1.新金融工具准则的修订内容

新金融工具准则修订后，其内容变化主要表现为以下三个方面：（1）金融工具分类发生改变，由以往的四分类转变为三分类形式，在具体流程上主要将业务模式、现金流测试作为阶段性划分，其中针对金融资产的计量规则随之发生改变，由此更具可比性。（2）新设减值准备计提，具体将已产生损失模型转变为预期信用损失模式，其所能应用的范围将随之增大，且在此基础上极大的提升其统一性。（3）新增套期会计内容，全面拓展了被套期项目的适用范围，不再硬性要求有效性、回顾性评价等内容，在此基础上全面提升了套期会计与风险管控得到契合程度及实用水平。

2.新金融工具准则对银行会计处理及统计的影响

2.1 金融資产减值模型设计难度增大

新金融工具准则明确要求分属减值范围的项目均可采取同等减值方式，同时在此基础上推出采用三阶段细分的方式来配置与估算预期信用损失的多个阶段。在第一阶段中，通过初始确认发现相应信用风险并未由此增加;至第二阶段中，再次进行初试确认，发现信用风险开始明显增加;在第三阶段当中，产生了信用减值的情况。值得注意在第三阶段的内容大致与原金融工具准则相似，也即是已发生减值的事件涵盖了发行人违约、破产、重组及陷入财务困境等情况。

但是，当前国内银行针对贷款分类普遍采取绝对风险对比法，因此和新金融工具准则中的第三阶段模型不够适用，因而致使金融资产减值模型设计越来越困难。在此基础上，实施阶段细分要求银行方面应当充分考虑相应的违约概率、内部征信评价变化及逾期天数等此类无需消耗成本即可取得的有效类信息[2]。

2.2 金融资产分类工作更为复杂

（1）债券投资需配套合同。比如常规债券投资都可依托现金流量展开测试，还可在此基础上将转债及结构性存款导入衍生金融工具当中，由此形成基本借贷外的现金流量。而新准则推行实施后，每当产生以上情况，并且配套合同属于规范范围下的资产，则相应衍生金融工具和金融资产合同将形成有机整体，因此难以单纯依托现金流量展开测试。（2）结构化投资需充分结合投资分类来实施准确识别。一是从普通投资者角度分析，此类投资者的投资通常表现为动态的资产管理组合形式，由此可取得现金流包含投资期内结构主体投资资产所形成的资金流量及资产处理损耗，因此难以直接借助现金流量展开测试工作。二是一旦投资属于非保本浮动类收益的理财及信托类产品，则现金流将反映出基础投资下的收益情况，因此也无法借助现金流量展开测试。（3）分层结构投资需严格依照基础进行准确判定。在新金融工具准则下，针对配套合同工具的投资者实施SPPI测试，测试当中不但应当准确评价合同工具本身，同时还需明晰底层基础金融工具的组合情况。

3.新金融工具准则对银行金融统计工作的影响

3.1 转变金融统计指标内容

一是直接将金融类统计指标类型划分由以往的四分类转变为三分类，像一些债权类资产、股权类投资等都依托新金融工具准则来对成本计量债权实施摊余处理，同时采用公允价值实施计量，并由此转变计入相应综合收益债群当中，而以公允机制计量则变动纳入至综合收益类股权当中。二是资产负债表当中的权益工具投资均实施公允机制进行计量处理，相比原计量方法所形成的指标内涵变化，显著提升了减值准备计提的难度水平。

3.2 增大了精准统计工作难度

新金融工具准则的实施，实际面向境外上市公司、银行保险行业等实际执行的时间存在明显差异，因而导致金融统计工作必须将原本的统计分类、科目及新增加的科目实施统一整合，以此来促使各商业银行能够在此基础上严格依照新金融准则来采取同类报表进行工作汇报。但是其他类型机构上所报的数据信息，依然依照旧准则的要求进行汇报，因此短期内增加了解读的难度。

3.3 提升了金融统计数据的国际可比性

当前的新金融工具准则主要依托IFRS9的标准实施修订，在具体修订与推行实施的思路上，其基本和国际上对金融体系风险管理的思路维持一致。因此，这就直接增加了当前我国商业银行在国际经济市场发展当中的竞争力，在此基础上切实提升国际层面实施横向对比的精准、可靠性。

4.结语

新金融工具准则不但针对商业银行金融资产减值模型及套期会计等造成直接影响，同时还将对银行金融统计工作有效、准确性提出更为明确的要求。所以，新金融工具准则的修订与实施，将促使我国金融领域实现与国际的接轨，从而在此基础上不断转变自身风险管理模式，切实提高金融投资的安全稳定性。

参考文献：

[1]杨春.新金融工具准则对中小银行会计核算的影响及应对[J].财会学习，2021（19）：164-166.

[2]陈晓媛.新金融工具准则对商业银行减值计提的影响研究[J].中国集体经济，2021（11）：81-82+109.

作者简介：周慧立（1985-），女，云南昆明人，云南寻甸农村商业银行股份有限公司塘子支行，中级经济师，大学本科学历，研究方向：会计、金融。