军事装备全寿命周期中的审计活动研究

薛淳文

摘要：军事装备作为战斗力的生成二元单位的重要组成部分，历来是国防事业的重中之重，装备的全寿命周期中有多项工作符合委托-代理模型，为确保装备工作的高效開展，军事装备审计工作将列入领导干部离任审计的工作清单中。在装备的全寿命周期中，审计活动理论上应全程参与，控制风险，提高效率。本文主要研究了装备全寿命周期中，审计活动的基础理论问题。简单论述了装备审计的主要对象，主要工具和主要方法，理清思路，抓住重点。

关键词：装备审计;装备合同审计;装备采购审计

军事装备，是用于作战和保障作战及其他军事行动的武器、武器系统、电子信息系统和技术设备、器材等的统称。军事装备管理囊括全寿命周期，全程工作包括：装备的发展规划、计划、论证、预先研究、型号研制、试验、生产、采购、调配、维修和退役。

我军沿用的《军队装备审计实施办法》主要包括装备合同订立审计、装备合同履行审计、装备合同管理审计三部分内容。军事装备审计在我军的审计发展史中，是一种比较新的审计业务，从我军目前装备审计的现实来看，还处于探索和起步阶段，并且装备价格在制定过程中涉及很多难以估量的科学技术、创新工艺，使审计人员难以独立开展装备审计工作。

一、军事装备审计的主要对象

全寿命周期中，装备审计的主要对象和抓手是军事装备的合同审计，契约合同制是我军在学习西方的军事体制改革后的思路，外军由于依托于本国的“军事-工业复合体”私营公司保障，所以就全寿命周期中的每个过程的细节问题，军方和企业都要在合同中体现出来。我军曾实行的是国家计划价格或国家指导价格对军事装备进行定价，由军队审计部门对国家计划价格或指导价格进行审计是比较困难的。审计部门对装备经费的监督，一直局限于对装备经费使用管理情况的审计，对于装备合同价格的审计却一直没有很好地开展。随着我国社会主义市场经济的不断发展和完善，装备的研制、订购、维修等将逐步向国家指令计划与市场采购并存的方向过渡，装备合同价格的制定，也在向市场导向定价的方式转变。

装备合同审计是指军队审计部门依法对装备的购置、科研、保障等有关合同的订立、履行、变更、终止及其管理进行的独立监督活动。开展装备合同审计对于加强装备合同规范化管理、保证军队合法权益有重要意义。同时，有利于完善装备采购监督机制，规范装备采购管理行为，提高装备建设的质量和效益。

对装备合同，全寿命周期中审计部门重点监督检查内容如表1所示：

针对合同签订，装备审计重点从三个方面着重把握：一是合同标的标准的审计。标的的数量、规格是否与需求计划一致，质量标准、技术要求是否明确、细化。二是价款的审计。装备的价格是否按照招标结果进行签订，相关的运费、保险费等是否在合同中进行了明确;结算办法是否明确，分期付款的进度是否能够降低部队采购部门的风险;是否要求供应商提供银行保函，保护部队的权益。三是合同履行情况的审计。审计部门重点审计合同双方单位的名称是否准确、资料是否完整;合同履行期限表达是否清晰;验收地点、验收方式是否明确;是否细化双方的违约责任，尤其是变更和解除条件上是否有明确条目及补充规定，以提高合同的约束力和严肃性。

二、军事装备审计中的主要抓手

全寿命周期中，装备采购是经济问题的高发区和主要矛盾。目前，装备采购以全军集中采购的形势展开，任务形式特殊，资金流水较大，直接影响军事效益，故可以用来作为装备审计的主要抓手。对全寿命其他环节的审计可参考采购审计的流程和方法。对装备采购的审计包括以下几个部分：

（一）采购预算的审计

审计部门首先严格审查预算。将被审计单位上报的每一笔预算与需求计划比较，核实是否有无计划或超计划的情况;其次，根据采购预算，确实核实每笔预算的合理性，按照有关标准以及具体装备品名、数量、单价等方面审核项目经费;最后，审查预算执行情况。装备采购之后，审计人员需要审计采购活动是否存在超预算、超计划的行为，有无任意突破限额的情况发生。

（二）采购审价

一般来说，如果价格是经过充分竞争达成的，则只需要价格分析就能确定价格的合理性。如果竞争不够充分，审计部门一般要求供应商提供成本或定价数据以及作价办法和变价处理等文件，在价格分析的基础上进行成本分析并评估各类成本要素，从而确定价格的合理性。通过审价，可以降低供应商报价的不合理给部队带来的损失，提高资金使用效率;同时，可以通过考核和评价供应商内部控制制度，帮助供应商发现管理上的漏洞。我军的采购项目基本由装备部审价中心单独负责，目的就是从源头上把控风险，减少管理环节。但是在装备维修和退役工作中，审价问题尤为凸出。

（三）装备验收的审计

质量验收是采购工作的重要环节，是确保采购质量的最后一道关口。审计部门通常审查被审计单位是否按制度规定组成验收小组对装备数、质量按照合同约定进行检查验收;审查供货时间、实际到货是否与合同约定一致。对于专业性强、技术复杂的装备重点审计是否全部实行专家验收，并在《采购验收单》上签署验收意见;审计采购的设备是否存在“短斤少两”、以次充好或采供不符并验收入库的情况;对于采购已使用的设施设备，审计部门应抽查其性能及使用中出现的问题，积极维护好部队利益。

三、装备审计的主要方法

对装备审计来说，主要采取的是制度基础审计的方法来进行审计。装备合同价格审计主要审查合同价格的真实性、合理性，但由于装备研制、订购、维修本身就是一个非常复杂的过程，相应的合同审计内容多、时间长、成本高，当前形势下对这样一个复杂的对象采取面向数据的审计是不现实的。但是从长远角度考虑，审计的基础必须面向数据，挤压寻租空间。

在装备全寿命周期中，基层单位主要面临装备资产采购审计、装备资产管理审计两项重要的审计，在取得装备资产采购制度和装备资产管理制度基础上，将相关审批文件对照制度进行审查，最终资产采购合同、招投标文件、资产账簿、核算凭证、验收证明、入库单、资产核算凭证、调拨单、出（入）库单、验收证明、资产质量和技术档案资料统一归并研究，参考装备资产监督检查资料最终完成审计。

被审计单位的客观情况也决定了应该采用制度基础审计方法，装备承研承制单位只有少部分是军民融合企业，多数是国有大中型企业或国家控股的集团公司。其内部控制制度是否规范高效，是装备合同价格有关的各种数据信息的真实性有着密切的关系，注重使用制度基础审计方法，通过对内部控制制度的健全有效性的审查和评价，掌握内部控制体系的每个环节和关键点，结合检查财务账目，审查项目成本的真实可信度，判断预先报价的合理性，既取得可靠的审计证据、又节约审计成本，从而达到事半功倍的效果。

结语

军事装备审计是一项系统化的复杂工作。在装备全寿命周期中，除装备的发展规划、计划、论证外，审计活动基本全覆盖。但是目前对规划、计划、论证的审计工作却无法可依，只能以行政命令形式进行补充执行，我军在这方面也吃过不少亏。随着我军新时代强军兴军事业的拓展，军事装备审计工作愈加重要，唯有更新装备审计理念;强化专业审计人才队伍建设;实施军事装备全寿命周期审计，才能永葆底色，打造现代化国防体系。

参考文献

1曲卉.风险导向视角下的武警部队装备采购审计研究[J].会计师，2017（11）59。

2高思思.关于加强军队装备合同审计工作的探讨[J].经济师，2020（6）125-127