审计人员压力管理、职业能力建设与审计工作绩效的关系研究

李秀恩 李庭燎 李智 杨琳

[摘要]审计人员是企业内部审计工作效率、效果发挥的最核心因素。随着审计在国家治理体系中作用越来越重要，新的审计领域和审计方法不断出现，审计人员被赋予的责任也越来越大，使得当前审计人员的压力管理和职业能力建设越发迫切。本文在分析审计人员职业压力的现状、内因及产生的效率损失的基础上，探讨了审计职业能力建设的难点、趋势及效率提升的内在要求，提出了压力管理、职业能力建设与审计工作绩效的协同发展路径，以期为企业内部审计管理提供借鉴。

[关键词]审计人员压力管理   审计职业能力建设   审计工作绩效

一、引言

审计人员需要具有独立性和丰富的综合专业知识;审计工作是技术性高精尖工作，在监督企业运行和完善企业治理体系中发挥着重要作用。近些年，企业内部审计得到政府、企业及学者的重视，尤其是国有大型企业的内部审计更是关注重点，内部审计的社会地位不断提升。因此，企业的内部审计部门被赋予了越来越多的审计任务，企业主要领导也对审计人员职业能力和审计工作的绩效提出越来越高的要求。但是目前，在企业内部审计工作上，普遍存在任务量大、时间紧迫、目标要求高，而审计人员较少的现象，使得不少企业的审计人员在履行企业审计职责的过程中感觉压力过大，从而表现出职业疲惫以及工作效率低下等特征，甚至部分企业审计人员有较强的离职倾向。因此，通过了解企业审计人员的工作压力现状和分析工作压力的来源，并在此基础上对企业审计人员职业能力建设提出新的规划十分有必要。另外，中共中央提出深化国有企业改革的要求，要求国有资本做强做优做大，努力培育一批具有全球竞争力的世界一流企业。在此背景下，国有企业势必对审计部门的要求越来越高，而审计人员则需要具备更高的职业胜任能力和全球发展的视野。并且随着科学技术的发展，一些新兴审计领域会不断地出现，审计使用的技术和数据处理能力也越来越强，审计人员除了具备一些传统审计能力外，对其在信息技术、统计软件分析、组织架构以及高端战略管理等相关的知识和技能要求也会越来越多。审计人员只有不断更新自己的知识和技能，才能更好地胜任审计工作，从而满足企业的发展需求。然而，当前一些企业审计部门作用的发挥还存在一些不足，审计工作效率还有不小的提升空间。通过研究审计人员压力管理、职业能力建设与审计工作绩效的内在关系，可以为企业审计管理提供理论借鉴。

二、审计人员职业压力的现状、内因及产生的效率损失

工作压力来源于工作量过多、责任过大，职工的能力与外界环境不匹配等所引发的心理、生理和行为上的综合反应。压力源通常可以划分为三类：第一类是工作单位与个人之间的冲突，这是工作压力来源的主要方面;第二类是工作之外，个人与家庭及社会之间的冲突;第三类是个体自身心理与行为的相互矛盾。压力源影响个人情绪和工作效率，决定了工作目标能否有效实现。从组织工作的角度来看，压力源又可以进一步分为工作任务量、工作效果期望、工作中人际关系处理、组织中角色定位以及未来职业发展规划等。目前审计工作人员的压力普遍比较大，主要涉及风险承担的压力、出差的压力、业务量的压力、审计业务对知识全面性要求的压力、对外沟通过程的人际关系压力等。

为进一步分析审计人员面临的压力、了解审计人员职业压力的现状及内在原因，笔者采用了不同方式进行深入调查，获得第一手资料。调查对象一为某国有大型电网企业，调查方式主要是审计人员统计数据的收集以及访谈部分审计人员。该国有大型企业审计人员166人，其中30岁以下2人，30—39岁91人，40—49岁49人，50—59岁24人;大专9人，本科112人，硕士44人，博士1人。审计部门业务涉及经济责任审计、电力销售审计、内部控制和风险审计、管理审计、资产负债损益或预算执行审计、工程项目审计、合同（设备、物资采购等）审计、舞弊审计等，业务范围非常广。该公司在职业晋升方面采用两条线进行：从职称级别上，正高1人、副高51人、中级93人、初级14人、无职称人员7人;从行政级别上，总审计师1人、副主任2人、处长2人、副处长3人、科长19人、副科长9人、职员130人。审计人员涉及的专业有审计、会计、营销、管理、工程、计算机、电器、经济、金融、土木、法律及其他，专业种类非常多。审计管理分为省公司和市公司两级;审计业务除了自身进行审计外，还采用外包的方式进行委托审计。通过统计数据（调查中还有一些数据文中没有列举）的分析以及访谈。

该国有大型电网企业审计人员的压力主要集中在以下六类：一是审计业务对知识全面性要求的压力，由于审计业务涉及专业知识面广，很多非审计、会计类的人员在工作中从事审计工作，一些审计、会计类的人员在审计中又遇到工程、计算机、法律等方面的知识，使得审计过程中出现许多盲区;二是审计人员少，审计业务量非常大，一些审计人员经常加班加点，长期劳累导致职业的倦怠;三是业务范围非常广，审计人员在工作中不断碰到新的问题导致学习压力很大;四是被审计单位和审计单位之间存在天然的矛盾，使得审计人员在开展审计项目的过程中常常受到外在干扰，以及个别事项不配合情况;五是审计人员人均出差137天（数据来源于调查对象2019年审计工作会议上的工作报告），导致工作和照顾家庭之间存在一定矛盾;六是职业晋升的竞争压力大，一些有能力、年轻的审计人员想要走上高职称、高行政级别的岗位，中间的障碍需要进一步畅通。

为进一步拓宽调查对象，增加问题的代表性，调查采取随机抽样的方式，增加了對该国有大型企业审计人员之外其他审计人员的调查。调查对象二为机关审计人员，主要通过问卷调查的方式，调查人员100个（具体年龄、职称、行政级别等基础数据不再列示，类似上述国企特征）。通过问卷调查反映出来的压力主要集中在以下三类：一是各个层级的审计人员压力都比较大，在这类划分标准中，基层审计人员的压力相对最大，主要表现为存在审计项目任务重、审计业务范围广、被审计单位背景复杂以及长期出差等问题;二是各年龄段的审计人员压力都比较大，在这类划分标准中，31—40岁员工的压力相对最大，主要表现为存在岗位晋升追求、工作和家庭生活冲突、工作人际关系难处理等问题;三是工龄长并不能有效缓解工作的压力，在这类划分标准中，工龄3年及以下的审计人员所感受到的工作压力相对最大，主要表现为存在职业适应压力、专业学习压力、工作和个人生活冲突等问题。这些压力使得审计人员产生了消极情绪，导致了审计工作效率降低。

三、审计职业能力建设难点、趋势及效率提升的内在要求

当前，我国审计职业能力建設还存在不足，审计人员能力素质水平偏低，难以有效满足现代治理体系建设的需求。这里面可能的因素有：一是企业主要领导根据工作的变化不断对审计部门以及审计工作提出新的更高的要求;二是审计相关的制度、机制建设还不完善，如人员发展规划和培训机制还不够健全;三是审计要求的专业知识综合且高精尖、技术更新较快，而审计人员相关领域实践经验不足、专业技能欠缺;四是审计涉及业务范畴比较广，任务量比较大，而一般审计人员特别是年轻的审计人员难以做到熟练，加上审计人员知识结构单一、人员数量相对不足，使得审计人员往往疲于完成任务，而缺乏持续学习提高的基础，进而影响了审计人员整体素质水平的提升。

通过文献的梳理，对目前审计职业能力建设中存在的问题做了归纳，审计人员能力不足主要表现为：一是业务知识掌握不足;二是思维存在定式、缺乏足够创新意识;三是实践经验不足;四是持续学习能力较差;五是审计沟通意识不足;六是审计技能不先进;七是审计独立性较差;八是审计复合型人才匮乏;九是审计职业操守有待加强。总体来看，当前职业能力建设的任务还很重。审计从财务导向阶段到业务导向阶段，到管理导向阶段，再到风险导向阶段，并且要求审计全覆盖，审计的这种演变发展的过程，对审计人员的能力要求越来越高，审计人员不仅需要多元化的知识结构以及发现问题、解决问题的能力，还需要具备良好的沟通能力和管理者视野，更重要的是要有良好的职业道德、足够的政治意识和主动服务审计对象的态度。另外，审计人员应该重点提升风险管理能力，并强化信息技术知识的掌握与运用。审计人员不应该仅局限于会计、审计专业，而应该广泛地掌握宏观经济以及现代企业管理等知识，能够在审计以外的领域发挥作用，为审计工作及相关事务的治理增加价值。当下，信息化发展趋势越来越明显、全球化发展趋势也越来越明显，企业在这种发展趋势变化下，组织架构和治理水平必将改变，也必然会提出更多审计能力建设的新要求。与高工作绩效相关的个人潜在特征包括动机、知识、技能、自我概念和特质五个方面，审计人员能力建设要围绕这五个方面进行，深入剖析存在的问题，有序推进。针对企业审计人员职业能力建设，制定了下面的框架图，当然，实际中审计能力建设的着力点可能会有更多，但不一一列举，见图1。

四、压力管理、职业能力建设与审计工作绩效的协同发展路径

压力作为人的一种生理和心理反应客观存在，对人们的生活和工作会产生较大影响。对审计工作而言，适当的压力能提升审计人员的工作积极性，挖潜其潜在的能力，提高对工作的注意力和参与度，进而提升审计工作效率;但过大的压力又会降低审计工作效率，如审计人员对于资料收集和分析判断的能力下降，审计工作中出现倦怠甚至抵抗的情绪等。审计人员在审计工作过程中，除了要对审计对象进行账目上的审计外，还要与审计对象沟通。有效的压力管理能够缓解在工作时所产生的紧张情绪，进而达到良好的工作效果。由于审计工作的复杂性，审计人员需要在与审计对象的沟通中分清工作状态与生活状态之间的界限，减少压力带来的内心矛盾和行为上的混乱，让心理长期处于平静、理性的状态，这样审计工作绩效才能提高。

1.压力管理。审计人员压力管理能够提升审计工作效率，具体可以从以下路径进行：一是审计任务管理，审计部门对审计任务要做精细化地分解、合理布置，对审计人员统筹安排，调动全体审计人员的积极性，尽量避免部分审计人员任务量大而其他审计人员任务量小，或者部分时间段审计任务重而其他时段又过于清闲。二是审计人员出差管理，经常出差是审计人员工作的特点，目前大多数审计人员都感觉到出差压力过大，因此总体方向应该是降低出差次数和天数，特别是连续出差不能过长，审计部门可以创新审计技术，适当地安排线上审计，实现线上线下结合，同时可以出台出差的制度性文件，对出差次数和天数实施上限管理。三是审计工作环境管理，审计部门要尽量保障审计工作不被干预，审计人员能够客观、独立地给出审计意见，不好的审计意见给出不会被打击报复，另外适当加大对于审计人员工作的人财物支持，使得审计人员工作环境更加宽松。四是审计人员人际关系管理，审计人员很多时候面临复杂的人际关系网，一些被审计人员的权利范围甚至远大于审计人员，审计部门在人际关系处理上要给予充分的帮助，使得审计人员的精力集中在审计业务上。五是审计人员专业能力与职业要求匹配性管理，由于审计业务范围广，涉及的专业多，很多审计部门在审计人员招聘的时候要求应聘者具有多专业背景，或提前根据审计项目需求计算各个专业招聘具体比例和人数，但现实招聘却往往招入大量单一专业背景和少数专业类别的审计人才，难以满足审计实施时多专业交叉的要求。

2.职业能力建设。审计职业能力建设能提高审计工作效率，具体可以从以下路径进行：一是根据企业的实际情况和内部审计部门的工作要求，明确制定准入标准，严格建立内部审计人员准入机制，同时建立责任追究制度，通过文件规定以及对审计人员实时监督，强化审计人员工作责任及风险意识，对审计人员存在的腐败和渎职等问题进行责任追究。二是培养审计人员在审计工作过程中的独立性，使其客观公正，合规、合法地给出审计意见。三是建立健全审计人员晋升与考核等制度，严格落实审计定岗、定编、定员工作，优化审计队伍年龄、专业和职称结构，为优秀的审计人员提供更多晋升机会和发展空间。四是通过持续的继续教育，主要是单位内部审计知识与技能的培训，再辅之以外部职业培训，从而动态更新审计人员相关业务知识，如通过审计大讲堂、优秀审计项目、审计课题研究、审计案例评选等方式对审计人员素质进行拓展，在专业技术知识储备方面，关注财务会计与报告、管理会计、鉴证、财务策划与理财、综合商务知识、信息技术、税务筹划等相关知识，在管理能力方面关注战略规划管理、资源分配管理、业绩考核和岗位监控等管理技能。五是加强审计人员沟通协调能力的建设，通过提高审计人员沟通和发现问题的能力，减少与被审计人员之间对抗情况的发生，进而提高审计绩效。六是审计工具和技术使用的培养，审计工作技术化是未来发展的趋势，数字化审计等审计的工具和技术方法使用是审计人员培训的重点。七是强化政治意识，培养审计人员做到立场坚定、头脑清醒、维护党和国家的利益，企业内部审计的最终目的是要维护党和人民的利益，促进企业治理现代化，这是企业审计工作绩效的重要体现。

总之，审计工作压力是审计部门、审计工作、审计人员以及审计对象之间相互作用产生的结果，其中审计部门对审计人员的工作压力负有主要责任，是审计压力管理的重要实施主体。因此，审计部门要采取各种措施缓解审计人员过重的工作压力;审计人员个人对于审计工作也要有全面的认知，并不断提高自己的抗压能力，从而提高审计工作的绩效。经济的迅速发展、科技的进步推动了审计工具和技术的更新换代，审计人员是审计工作的承担者，是审计工作绩效发挥的关键，因此审计人员职业能力的建设要摆在首位，只有营造良好的审计工作环境，释放审计人员压力，通过“岗位练兵、以审代培”的方式，不断地提高审计人员职业能力，激发审计人员创新活力，最终培养一批掌握审计先进理论与实务技术的复合型审计人员，才能提高审计工作的绩效、实现企业治理现代化和促进经济高质量发展。

（作者单位：国网山东省电力公司    南京审计大学，邮政编码：211815，电子邮箱：tingliao@263.net）

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