企业内部环境审计问题研究——以S公司为例

王新愉

引言

2018年3月1日开始实施的审计署11号令中，第三章第十二条内部审计机构职责，增加了对本单位及所属单位自然资源资产管理和生态环境保护责任的履行情况进行审计的规定，也就是要求企业进行内部环境审计。企业内部环境审计是指该企业应该对企业遵守环境保护规范执行情况、污染物排放、能源消耗情况，以及资金经济效益情况等进行审计。

一、文献综述

魏顺泽(2000)界定了三个审计主体的环境审计范围，他认为，内部审计机构的职责主要是本企业环境污染治理、环境规划，以及有关环境保护投资项目和该项目的资金使用情况。宋爽(2020)在对环境审计结果运用上，提出要将内部环境审计结果作为检测企业管理人员绩效工作情况的考核依据。在目前的内部审计问题研究中，李丹(2020)以P医药公司为例，从合规、财务以及绩效三个方面分析出目前存在没有对环保收益进行评估，没有对企业环境行为缺陷进行评估等问题。阎承儒(2018)认为，我国现阶段大部分关于环境审计的研究重点仍是政府环境审计，并且实施内容大部分为事中和事后审计，而对环境风险预警之类的风险审计很少有企业涉及。

二、案例研究

本文主要以S公司内部环境审计情况作为研究案例。S公司主要生产纸类产品，为确保环境管理工作有序开展，公司从2013年起根据国家环境保护相关政策法规要求开始进行内部环境审计。

（一）公司内部审计情况

1.环境合规性审计。

S纸业公司内部环境审计合规性审计主要检查内容包括三个方面：一是制度方面，公司是否建立了合理的环境保护制度且有效运行;二是财务方面，S纸业公司在2019年度环境影响报告中统计2019年环保投资项目为301 729万元，内部审计人员需要检查该项资金有无依照合同规定使用，是否存在舞弊的情况;三是规定方面，该公司主要参考《造纸工业污染防治技术政策》、《造纸工业水污染物排放标准(GB3544-92)》、《南水北调沿线水污染排放标准》，以及S纸业公司的环保标准来执行。

2.环境财务审计。

S纸业公司内部环境财务审计分为两部分：一是资金审计，检查财务资金的投入是否做到环保建设项目资金专款专用、企业排污费是否按要求缴纳与使用等。二是信息披露审计，内部审计人员需要对该公司财务信息披露是否真实、公允、完整进行审查。内部环境财务审计的目标为，与环保相关的生产经营活动与工程设施建设事项记录是否完整及时，金额是否真实有效，有没有对相关环境事项作出合理且恰当的披露。

3.环境绩效审计。

S纸业公司绩效审计分为两个方面：一是保护环境资金使用效益审计。主要对污染减排量及环保监管能力进行审计。二是环保设施运行效果审计。根据已知资料，2008年底该公司投资2.6亿元建设废水处理系统;2011年又投资建设了中水膜处理再回用工程，这是该公司两个重点工程。因此内部审计人员需对一系列环保设施运行后的排污及能耗数量进行审计，同时也要关注经济效益。

（二）审计结果

从合规性审计方面的结果来看，公司落实了项目环境影响评价审批的各项制度，在完成项目主体建设的同时，配套建设污染治理设施，且做到了专项专用。对于污染物排放审计，公司在实现达标的基础上，继续深化大气和水环境治理。但是，S纸业公司并没有根据本公司的实际建立环境保护制度。

从财务审计方面的结果来看，首先，在会计科目上，S纸业公司没有专门设置环境会计科目，污染物排放与污水治理费用均归类于管理费用科目。另外，内部审计发现，S纸业公司财务人员未对环境相关事项做出恰当披露。

从绩效审计方面的结果来看，截至2016年，S纸业公司共投入40亿多元用于环保治理，有效减少了污染物排放，主要污染物排放量减少了90%。另外，两大主要工程以及其他一系列环保设施排污量都达到目标，指标优于大部分区域要求，同时利用水处理再回用工程，实现了水资源循环利用，有效减少了地下水开采。

由内部审计结果可以看出，S纸业公司环保内部控制运行是有效的。在废物排放方面，从2013年实施内部环境审计以来，污染物排放量减少了80%。在能源使用方面，S纸业公司也有效减少了能源消耗。

（三）存在问题

1.对内部环境审计理解不到位。

由公司组织结构可以看出，S纸业公司审计委员会是由公司董事长领导，但在实施审计过程中，会出现被审计部门或人员不配合审计的情况。原因是公司内部推广度不够，连公司管理层也没有理解审计的重要性。同时，企业内部员工认为环境审计不过是一个专项审计，没有理解环境审计的特殊性，从而导致这种情况发生。

2.人员配置不足。

S纸业公司内部审计部门仅有3位审计人员，其中一名总审计师。无审计人员具有环保专业背景，当审计人员不够时，则从财务部借调。可以看出，虽然审计人员在财会知识方面较为熟悉，但是缺乏对环保以及造纸工艺流程方面的专业知识，在执行内部环境审计时，对该工程能否减低能耗及是否有效益很难做出评估，内部审计资源不足及专业胜任能力有待加强。

3.内部环境审计内容单一。

该公司绩效审计流程不够全面。在S纸业公司内部环境绩效审计实施过程中，内部审计人员需要对环保资金使用情况进行审查，但是由于各种因素限制，企业内部审计人员一般仅根据简单的排污和能耗数据进行审计，无法对其他环境因素进行深入分析。

由于审计人员专业知识有限以及该公司并未建立符合公司实际情况的评价标准，所以在审计过程中，审计人员往往仍以检查会计资料为主。对于环境审计来说，公司若缺少环境会计及其准则规范，会使环境审计工作出现困难，难以根据所获信息对被审计对象作出客观评价。

三、内部环境审计存在问题

一是由于我国内部环境审计研究滞后。大多数企业未建立系统的内部环境审计规章制度，很多企业内部环境审计是事后审计，审计人员只能根据排污量和能耗量减少作出结论。事后审计缺乏时效性，尤其是环境审计这种特殊类型的审计，在已造成污染的情况下进行审计，弥补意义不大，收不到制约和预防效果。

二是绩效审计形式内容单一。以S纸业公司为例，从绩效审计结果可以看出，目前的内部环境绩效审计忽视了效率性和经济性，审计人员仅仅关注产品能源消耗减少及污染物排放量等变化趋势，审计结果让管理层不能真正意识到环境审计的重要性，导致审计敷衍了事，未能真正收到预防效果。

三是惩罚力度小，未形成专门的法规体系。我国目前对于环境污染问题的惩治措施主要以经济处罚为主，且力度较小，未上升到刑事处罚程度，这就导致某些企业宁愿为企业违规排放污染物缴付小额罚款，也不愿花费更多金钱进行环保工程建设。另外对于企业内部而言，具体环境保护标准缺失会导致内部控制失效，管理层及工作人员心存侥幸等，也降低了审计有效性。

四、内部环境审计改善建议

（一）加强事前和事中审计

事后审计起到内部环境审计预防和制约的作用微弱，在环保工作初期开展事前审计，依据一系列国家标准以及公司内部环保实施计划，对企业生产工艺制造流程开展调查，可以有效鉴别计划中的不合理部分，从而帮助企业更好地实施环保方案。事中审计在审计过程中起到持续监督作用，对公司内部工作人员和管理层都能起到很好的限制作用。

（二）优化内部审计人员配置

大部分企业内部环境审计无法开展主要是由于审计人才短缺，在环境审计方面，作为财会专业背景出身的审计人员不能面面俱到，需要花费时间去培训和学习环境方面和工艺制作方面知识。因此，优化内部审计人员配置非常重要。在招聘审计人员过程中，需要根据内部审计部门工作安排，对各个专业背景的人才进行筛选，重视其综合能力。另外，对于内部审计人员也要开展适时培训，定期邀请环保方面专家举办讲座，传授科普环保知识。

（三）建立风险预警机制

大数据运用可以帮助企业更好地进行预警，利用先进科技在企业内部建立一套实时动态检测系统。以纸业公司为例，从制浆开始到纸张包装入库结束，可以使用一套检测系统查看能耗量及污染排放量，如果超过设定的预警值，则工作人员可以及时采取措施。有了数据记录，公司也可以定时对数据进行收集与分析，通过数据比对，决策部门可以监测风险并及时调整方案。

五、结语

对于目前企业内部环境审计而言，大部分国内企业都缺乏成熟的实践经验，这也导致人员配置不足、对内部环境审计理解不到位以及审计内容单一的问题时有发生。因此，建议各大企业加强事前和事中审计，在招聘审计人员时实行综合能力考核，同时也要利用新技术帮助企业更好地开展审计工作。

对于环境审计而言，政府要尽早完善企业内部环境审计各项制度，加大惩治力度，让企业真正意识到内部环境审计的重要性，更好地贯彻可持续发展理念。