数字经济时代煤炭工程企业应收账款管理的创新模式研究

孙 健

(中煤科工集团北京华宇工程有限公司，北京 100120)

目前，在数字经济时代持续提升中央企业应收账款的管理效率和效果成为热门话题。近年来，在供给侧结构性改革的直接推动下，中央企业积极响应号召，去产能，去库存，去杠杆，各级企业的应收账款规模也不断增加。国资委多次召开专题会议或发文，要求中央企业强化“两金”管控工作，加强组织领导，全力做好应收账款清收工作，提高资金使用效率，防范、化解财务风险和经营风险，建立健全“压控”工作长效机制。

实践表明，近年来国内一些业绩不菲的大中型企业包含管理规范的上市公司屡屡出现财务危机，而应收账款数额巨大且质量堪忧则成为其直接或间接的重要因素。巨潮资讯网消息，2021年5月30日晚间，上海电气(601727)连发两则公告，公司持股40%的控股子公司上海电气通讯技术有限公司应收账款普遍逾期，为减少损失，通讯公司已正式提起诉讼，本次涉案的应收账款本金合计为41.27亿元，上海电气最终可能造成归母净利润83亿元的损失。无独有偶，国内知名中央企业华源集团被另一央企华润集团全面收购，而导致以兼并著称的华源集团败走麦城的原因或许是财政部所说的管理混乱、内控薄弱，或许是其短贷长投的战略失误，但直接原因在于其资金链出现了问题，无法偿还每月3亿元左右的银行借款。而值得关注的事实是：就在华源集团资金枯竭的同时，其账面尚有200多亿元的应收账款，如果华源集团的管理层早日重视应收账款资金占用，并进行科学的管控和清收，其未必会从中央企业名录中消失。

1 研究企业的应收账款管理现状及问题概述

作为中国煤炭工程设计领域规模最大、技术最强的工程企业，A公司业务范围涵盖勘察设计、工程总包、生产运营等板块。近年来随着行业周期变化，A公司新签合同不断增加，应收账款相应升高。据相关财务数据统计，应收账款原值达到企业流动资产的46%，占资产总额的比例为37%，长期占用A公司的流动资金，而且账龄在三年以上的应收账款占比高达44%，流动性风险较高，发生大额坏账损失的可能性较大。

A公司目前存在着工程企业应收账款占用金额较大，收款周期较长的共性问题，同时，也存在客户资信评估工作不完善，应收账款逾期原因分析滞后，职能部门之间缺乏数据共享机制，长期挂账的历史欠款不能及时核销等现实问题。

2 应收账款居高不下的主客观因素分析

1)A公司应收账款难以压缩的客观因素表现为：在完全竞争的煤炭工程市场环境下，国有企业和外资公司、民营主体抢占固定的市场份额，为了新增项目合同，竞相压价投标，被动垫付资金，造成应收账款持续增长。

2)落后产能淘汰、新旧动能转换、碳中和、碳达峰等煤炭行业政策性因素迫使业主暂停合同或放弃项目，按照工程进度结算付款的项目资金被无期限占用，时有发生应收账款的逾期现象。

3)应收账款出现流动性风险的内部主观原因主要包含以下三个方面：首先，企业在经营考核环节存在偏向，注重市场开拓、合同签订和收入确认指标，轻视工程项目回款评价，产生应收账款清收漏洞。其次，项目合同签订不规范，在发生工程质量问题、项目竣工延期、违规工伤事故等多方纠纷时相互推诿，并顾及业主和分包单位长期合作关系，而放弃法律诉讼武器进行维权。再次，项目经理偏重潜在项目投标事项，忽视完工项目的决算验收工作，未能与业主及时进行竣工结算，从而影响企业回款。

4)信息化手段相对落后，财务部和经营部对众多项目合同涉及的应收账款发票、回款、账龄、逾期还款计划等信息不能精细管理，难以及时准确收集、汇总、分析、反馈业主和分包单位的持续经营情况、资产财务现状、偿债能力波动、国家政策影响等相关信息，信息化管理提升缓慢，导致持续增长的应收账款出现逾期，清收难度逐步增大。

3 煤炭工程企业应收账款创新管控模式研究

各级中央企业在过去多年的应收账款管理过程中，主要依靠销售部门或者财务部门独自负责应收账款工作，部门之间职责不清，各自为政，缺乏协同。财务部承担着部分应收账款的管理职能，核算账龄结构、合同收入和回款金额等。虽然从管理目标上看，财务部门的确更加重视企业的现金流量和经营利润，而实际上财务部门却难以起到期望的作用，甚至造成与销售部的激烈冲突。而销售部门一方面负责与客户洽谈合同，同时承担收款责任，这种方式虽然改变了过去应收账款无人管理的状况，但实际上却给企业带来了更大的风险，应收账款非但不能得到有效的控制，反而在高额销售激励机制下，销售人员运用手中的销售自主权，形成更严重的应收账款拖欠。应收账款发生坏账损失时，各部门相互推诿，应收账款管理责任处于真空状态。

鉴于以上销售部门或者财务部门在实践中负责应收账款工作的诸多弊端，本文创新性地提出在数字经济时代，随着各级煤炭工程单位业财深度融合，由企业风险合规部或综合管理部等内部第三方职能部门负责应收账款管控工作。与此同时，各企业结合自身实际情况借助律师事务所和金融保理公司等外部第三方进行应收账款日常管控、清理、回收工作。

据人民网发布的信息：2019年，我国数字经济增加值规模为35.8万亿元，占GDP比重达36.2%。数字经济通过不断升级的网络基础设施与智能机等信息工具，互联网—云计算—区块链—物联网等信息技术，人类处理大数据的数量、质量和速度的能力不断增强，极大地降低社会交易成本，提高资源优化配置效率。数字经济近年以来蓬勃发展，新业态、新模式层出不穷，对推动经济转型升级、企业提质增效发挥了重要作用，我国已经步入了数字经济时代。

在数字经济时代，煤炭工程企业A公司对应收账款的管理和控制也应顺势而为，在客户资信管理、业财数据融合、催收清理欠款等业务环节充分运用新技术、新手段、新模式创造性地开展应收账款压控工作。本文将从以下五个方面论述具体对策和管理措施。

3.1 建立健全企业客户资信管理系统

应收账款的管理不仅仅是讨债、要账，应收账款管理的时间跨度应该涵盖对客户资信调查和分析的事前管理，赊销后到信用期满前应收账款日常管理的事中控制以及信用期满后应收账款回收的事后控制，这是一个连续的、完整的过程。而事前对客户的资信调查和分析是制定企业信用政策、进行应收账款后续管理的核心工作。众所周知，市场经济就是信用经济，市场经济愈发达就愈要求诚实守信，愈要求规范有序的信用交易。西方国家正是顺应了这种趋势，建立了信用管理体系，形成了信用环境和信用秩序，有力地促进了经济发展。

在建立企业的客户资信管理系统过程中，除了要结合A公司的实际情况广泛运用5C分析法、信用评分法、单变量预警模型、多元逻辑回归模型等资信评估原则及方法，同时，全面借助国家信用查询系统、税务服务平台、煤炭行业数据中心、人民银行征信系统、巨潮资讯网、国家裁判文书网，以及随着国家大数据中心的发展壮大而日趋完善的企业资信管理平台，对目标客户、潜在客户的财务状况、盈利能力、诚实守信、诉讼纠纷、监管处罚、违法交易等基本情况进行全面深入的资料汇集、信用评估、跟踪调查以及定期认证等系列工作，建立健全企业的客户资信管理系统，为制定科学的客户分类授权机制、应收账款占用规模和信用期限提供决策支持。

3.2 充分运用业财融合的一体化数据平台

随着数字技术推陈出新，不久的将来，财务即业务，业务与财务将逐步融合为一体，进行深层次的结合，发挥协同作用，达到类似“1+1>2”的效果，并以此来提高企业管理效益与效率。中建集团、中国中铁、中国华电等央企近年来进行财务转型的实践表明，财务业务一体化就是要在包括网络、数据库、管理软件等要素的IT环境下，将企业经营中的业务流程、财务流程、管理流程等三大流程有机融合，建立基于业务事件驱动的一体化信息处理平台，使财务数据和业务数据融为一体。在一体化平台的支撑下，煤炭工程企业的财务、业务和管理信息会集中于一个数据库，当需要应收账款的账龄、金额、期限、客户等相关信息时，具有数据使用权的综合管理部或风险合规部等第三方职能部门通过报告工具自动输出所需信息。业财一体化平台或集团企业数据共享中心能最大限度地实现数据共享，实时控制经济业务，逐步实现应收账款管控信息化、智能化、智慧化，从而为企业内部具有独立性的第三方职能部门客观、公允、精准管控应收账款提供平台保障。

3.3 应收账款内部绩效考核指标的构建和评价

为了增强应收账款绩效考核的科学性和操作性，本文首先运用阿米巴经营模式细分企业的应收账款原值，其次，借鉴经济增加值绩效评价思想构建并评价细分后的每笔应收账款的剩余价值。

阿米巴经营模式是日本经营之圣稻盛和夫独创的经营模式。该模式就是将整个公司分割成许多个被称为阿米巴的小型组织，每个小型组织都作为一个独立的利润中心进行绩效考核。基于阿米巴模式，将煤炭工程企业的应收账款按照合同和项目进行细分，细分后的每笔应收账款成为一个阿米巴，独自进行内部绩效考核与评价。

根据EVA(经济增加值)绩效评价思想，评价企业是否创造剩余价值，要看企业将利润扣除全部资本成本后是否还有盈余。每笔细分的应收账款可以按照收益与机会成本对比进行考核与评价。这里的收益用应收账款实际金额与企业当期的毛利率乘积计算而得，而机会成本用该笔应收账款平均占用余额与当期的机会成本率相乘而得。相关文献中的应收账款平均余额有三种：年平均额、月平均额和日平均额，由于年平均额计算误差较大，日平均额计算太过复杂，本文建议选用月平均额。而机会成本率则采用同期银行基准贷款利率。由此，每笔细分的应收账款是否产生剩余利润，对公司贡献的利润大小就可以进行科学的考核和评价，具有横向可比性。

3.4 积极寻求外部律师团队风险代理服务

应收账款过了信用期限就将出现流动性风险，甚至产生坏账损失。企业为了收回逾期的应收账款，往往是要付出较高成本的，例如折扣清账、诉讼成本以及收账费用等。一般应收账款的催收程序从逾期之日开始，前期通过电话、函件、传真等礼貌的方式提示客户及时付款。如果提醒没有结果，采取进一步解决的方案，如寄送律师函，上门催收，通过仲裁或向人民法院起诉的方式追收欠款等，对客户的催收力度逐步加大。

随着国家法律法规日趋完善，市场主体维权意识逐步增强，企业经营者通过外聘律师对存在纠纷的逾期应收账款进行风险代理开始盛行。实际工作中，企业和律师会结合欠款账龄、合同金额、地理位置等因素事先约定标的额10%至50%的风险代理报酬，律师先行付出代理成本，在欠款收回后再按事先约定足额收取代理律师费。其次，企业经营者为了将全部精力投入到生产经营之中，将同质的多笔逾期应收账款或账销案存的多年欠款打包给律师事务所集中清理、回收。再次，针对零星的具有区域特征的多笔应收账款委托给当地律师团队，以“地区包干”的诉讼方式清收货款。

3.5 努力拓展金融机构开展应收账款保理新型业态

随着市场经济的发展以及商业信用的普遍推广和运用，保理业务日益成为一项集贸易融资、商业资信调查、应收账款管理及信用风险担保于一体的新兴综合性金融服务。应收账款保理业务使得企业可以把由于赊销而形成的应收账款有条件地转让给银行，银行再为企业提供资金，并负责管理、催收应收账款和坏账担保等。

除了借助银行机构的保理服务清理企业应收账款，本文还研究煤炭工程企业努力拓展具有行业背景的保理公司开展应收账款保理业态。基于地方政府、中央企业和金融行业等资源背景的煤炭行业金融保利公司拥有自身的独特优势，对业务熟悉的陕西、山西、内蒙古地区主要煤炭集团公司提供融资合作，同时将分散在全国各地的目标客户手中的应收账款进行集中管理和清收，能够产生煤炭行业上下游产业链多赢的新型业态。

4 结 语

应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和增强盈利而进行的投资，而投资必然要发生成本，这就需要在确定应收账款政策所增加的盈利和发生成本之间做出权衡。本文提出的独立于销售部门和财务部门的企业内部第三方职能部门就是要运用数字技术手段和应收账款管控模式为企业经理层权衡经营盈亏。部分央企已经推行综合管理部或者风险合规部管控各级单位的应收账款，并取得了预期成效，值得煤炭工程企业学习借鉴。实践表明，第三方职能部门应积极吸收财务、法务、经营及信息化等内部管理人员，充分发挥协同效应，并借助外部第三方律师团队和保理公司等专业机构，优势互补，强强联合，逐步提升应收账款管控能力，推动企业实现高质量发展。