财务管理在企业处僵治困过程中的应用

侯瑞英

（中海石油气电集团有限责任公司交通新能源事业部，北京 100028）

一、国有企业处僵治困背景及涉及我所在单位处僵治困的情况

（一）国有企业处僵治困背景

“处僵治困”是处置“僵尸企业”、治理“特困企业”的简称，是国资委先后针对中央企业印发的专项工作方案，是深入推进供给侧结构性改革、有效推动实体经济结构调整、促进国有企业提高发展质量和效益的重要举措[1]。

2016年的中国人民大学在对中国的僵尸企业的调查研究中发现：在石油加工、冶金工艺、电力、热力等行业出现僵尸企业的比例更高，在经济所有制的方向来看，国有企业以及集体企业中僵尸企业的比例更高[2]。

在对僵尸企业的评判中，各个行业的标准都有所不同，但也有共同之处，当企业停产停业多年、持续三年一直在亏损状态、企业资产抵偿不了企业负债、主要依靠政府补贴以及银行续贷勉强维持经营，都会被认为是僵尸企业的重点观察对象。而特困企业的则有财务管理结构不合理，经营伴随着高负债，企业资金周转困难，企业产品生产难以运转等问题。

僵尸企业、困难企业如果长期不处置，就会出现很多的问题。

1．它所占用的大量社会生产资源就无法重新优化配置。一是这些企业占有着大量的国家资源，例如稀缺的土地资源、企业中的设备设施、生产产品的原材料等等，这些资源无法被重新利用，资源的实现价值不能够再次转换。二是这些企业当中也有着大量的劳动人才，僵尸企业阻碍着这些人才流入更优质的企业，不能为国家创造更多的劳动价值。

2．市场容量小，导致企业入不敷出。以本企业为例，本企业的主要经营业务是LNG（液化天然气）加注。LNG加注的利润，与价格、销量及销售费用有很大相关。而LNG价格与国家石油价格及国内成品油价格都有关系，所以市场价格会随之波动。销量和销售费用指标又与市场上LNG车辆用户数、LNG站点建站位置、投资规模及建成后的运营支出有关。LNG加注站一般会以公交或LNG重卡为主的路线上建站，站点的投资规模及建设周期又会影响投资总额。而这类企业也不是短平快的企业，是有一定投资回收期的。因此，一环如果出了问题，很容易导致企业初期投资无法收回，出现亏损。

本企业亏损单位主要原因在于：市场容量比较小，销量未达可研导致亏损；当地价格管制或价格与成品油挂钩率较低，价格提不上去；前期筹备和建设时期已经支出费用以及资产折旧、后续经营的人工等支出，经营所得无法弥补；未及时抓住市场机会转型。

3．僵尸困难企业会对企业的盈利产生影响，加重企业负担，企业之所以会被定性为僵尸企业，是因为存在着生产研发成本高、企业负担重、液化天然气在市场中缺乏竞争力且需求不高、企业资产状况长期呈现在亏损状态等各类问题，这些问题给一个企业的发展带来了很多不利的影响，因为需要集团内优质资源倾斜来挽救，阻碍着整个集团的发展。

（二）中国海洋石油集团有限公司气电加油板块处僵治困的情况

中国海洋石油集团是属于国有大型企业，气电集团是中海油集团下游天然气销售和天然气发电的重要板块，加注板块是气电集团专注于在交通领域销售天然气至终端用户的板块。加注板块旗下公司规模较小、单站投资额（不含土地）在1000万元左右，建设至合规运营一般1-2年，建成后有1-3年的培养期，3年内如无法盈利，必须迅速转型已获得生机，否则将拖累整个板块、集团的经济效益。

为了响应国家“减压”以及“处僵治困”工作号召，也为了实现企业的“瘦身”，提高企业质量增加企业效率等等工作目标，对企业中利益下滑严重、盈利收入减少、负债加剧、资不抵债的企业实行自行清算或破产清算。僵尸困难企业的主动清算，减少了企业其他公司的压力。

二、处僵治困中遇到的财务问题及解决措施

自行清算的适用情况包括：公司章程中的解散事由出现；股东或者股东大会决定解散；因公司合并或者分立需要解散；依照法律法规被吊销营业执照、被责令关闭或者被撤销。公司解散事件之日起在15日内，按照要求成立清算组，开始清算流程。破产清算是由于企业无法自行清算时，在人民法院的介入下开始的一种清算行为。流程为：由法院对企业进行破产宣告；提供破产财产的变价方案；变价售出破产财产；依照清偿顺序进行清偿；最后请法院裁定终结破产程序。

自行清算相较于破产清算，流程简单，完成时间相对可控，且能够在较短时间内完成，建议在条件满足情况下，优先选择自行清算。

（一）自行清算企业

1．税务问题

在企业成立清算小组之后，就要开展清算工作，首先是对企业的税务问题进行核查清缴。在税务机关清算税审前，做好应补尽补。

企业注销就面临着税务审计问题，可能涉及补缴税款，因此清算小组要核查企业经营中纳税是否规范，是否需要补税。一般来说，在补缴的税款中包括实收资本印花税、账本印花税、房屋租赁税以及欠税和各种罚款。实收资本印花税是根据企业注册资本来补缴税款，账本印花税则是指资金账本以及营业账本，除此之外，LNG销售企业清算中要多关注房产税。因加气站罩棚在税务上认定为房产，但房管局不认定为房产，也未核发房产证。企业往往会遗漏这部分房产税，纳税时间也会比税务认定时间晚。因此，清算小组核查时要特别关注此项。另外，企业注销时要根据税务机关的税审报告，补缴完成全部得税款和滞纳金，税务机关才会出具税务注销通知书。

公司在注销审计时就要准备各类资料，一般包括公司的营业执照副本、税务登记证件、公司账单、公司现有的现金以及产品存货等等，将这些资料备好上报。

在对公司情况清算完成之后，就可以进入公司的注销申请程序，在公司的注销过程中一般需要分别前往社保局、税务局、工商局、质监局、公安机关、开户行办理相关的清算业务。同时也要利用报纸等媒体工具，向大众宣告公司的注销决定。

2．员工去向和辞退补偿

公司注销前，仍要对员工负责，明确好员工去向及离职补偿问题也相当重要。根据《劳动法》四十四条第五项、第四十六条第六项，对离职员工需支付离职员工补偿，补偿金额的计算方法是根据员工的工作年限来计算，具体的计算方法为：员工在企业工作满一年就要对其支付一个月的工资补偿。在员工工作不满6个月的情况下，补偿工资有所减少，为月工资的一半补偿。当员工工作超过6个月但是并没有满一年的情况，企业仍需要向员工支付一个月的工资补偿。因此，为避免企业流失已经培养多年的人才，同时也产生额外支出，企业应尽可能让员工在企业内部流动，给员工提供兄弟单位就业机会。对于员工在企业注销后，被分流到了企业相关联的其他公司对员工的工龄一并进行计算的，可不用支付员工的经济补偿金；如果对员工的工龄不进行计算，那么仍需要向员工支付经济补偿金。

3．资产分配问题

企业在股东会决议同意自行清算后成立清算小组在对资产进行分配分配，资产分配方案是清算小组根据补缴税款，支付清算小组费用及其他必要支出后剩余可供股东分配的财产提出的方案，需要再报一次股东会决议，就可准备注销流程。

在企业注销后，还有许多资产待处理。其中包括：一是固定资产：本企业涉及国有资产，因此在处置前，需要评估挂牌交易。一般情况下会和股东商量，按照账目净值分配给股东，如果股东不同意，才走评估挂牌交易流程，如果经过2轮挂牌流拍了，会继续降价出售，或一般会根据评估值分配给股东；二是转让知识产权：企业注销涉及企业商标、专利、著作等知识产权的处理。同样可以选择转让给其他有需要的公司，让其他公司能够使用本企业所研发的技术方便生产；三是债务清算：对企业在运营中所存在的债务问题进行清算，查看对客户、供应商等有无欠款，有欠款的情况下要进行支付；四是税务缴纳：对公司所需要欠缴的税款进行补缴；五是最终清算余额：在把之前提到的情况都处理完毕，就可以对企业的最终资产情况进行清算统计，得出最后的金额；六是资产分配：把最终计算出的企业资产总额按照每个股东对企业股权的占比来进行划分，将企业最后的资产分别划分到股东个人账户中。

4．银行账户

对开户的银行要办理结算销户的工作，销户时所需要准备的资料包括：一是所办理的银行开户的许可证，需要原件；二是需要法人以及代理人的身份证原件；三是需要提交授权代理人的相关证明材料；四是对于企业财务的印章，企业法人的印章也要准备；五是需要市场监管部门对企业注销的证明原件；六是企业中还未使用的现今、支票、转账所用的支票、电子汇单等等票据也需提供。

在企业提交相关的准备材料之后，银行就会对资产进行冻结。在原有账户中的资金一般会转入投资方的账户或者是法人的账户当中。

之后开户的银行会向企业出局一份回执单，名称为“单位银行结算账户销户及解约业务受理回执”。在这份回执单中，对销户的账号名称、账号、账户本身的性质、开户许可证、对账号销户的原因、法人和经办人的相关信息，最后的销户结果中会注明销户成功[3]。

（二）破产清算企业

1．税务问题

企业宣布破产后，破产管理人会对债务人的税务、资产、刻录的印章、账本还有其他的文书资料等进行接管。一般的破产管理人接收到的税务资料包括：一是企业发票。包含发票专用的印章、已经领取但是还未开具使用的发票、开具发票平台的账号与密码等；二是申报资料。破产管理人在交接资料时还需要对企业的原始税收报表进行接受，以及企业资产的负债情况统计表也要一并接收；三是对其他的各种依法缴纳税务的凭证、备案的资料也要交给破产管理人。

破产企业若还有欠税的情况下，应当按照国家相应的法律法规，按照企业破产清偿顺序：企业破产费用；企业职工安置所需费用；欠缺的员工薪酬保险费用；还未缴纳完成的税收；企业破产债权。对清偿顺序在前的点首先进行清偿。因为是破产企业，资不抵债，所以管理人接管后，有可能不再继续申报纳税，也有可能在补税过程中因为无资金而导致无法补税，被税务机关列入异常名录。

2．员工薪酬保险和辞退补偿

在公司按照清偿顺序对企业破产费用以及职工安置费用进行支付后，就应按照法律法规清偿员工工资。企业破产后，对于员工所欠工资以及保险都以补偿金的方式支付给员工。

3．对企业法人或财务主要负责人的影响

我国的破产法虽然没有限制破产企业人员的通讯自由，但是对破产企业的法人以及其他部分人员的人身自由有着轻微限制。第一，法人应当组织财务工作人员对企业现有资产状况进行汇总，也要跟清算组处理好交接手续。第二，法人应当在有债权人会议当中出席，并回答债权人的相关问题，并对问题做出对应的详细解释。第三，法人应当随时做好准备，接受法院或者企业清算组的传讯。第四，法人以及企业的会计工作人员、保卫处工作人员等有关人员应当各自留守在工作岗位上，处理清算中的各种工作问题，不能擅自离开。

对法人以及其他部分工作人员的限制是为了更高效快速的处理完成企业破产清算工作，保证企业破产程序的顺利进行。另外，因为破产国企在税务机关登记的法人或财务负责人，一般还会在其他关联企业内任职，所以往往会影响个人征信。

4．破产资产分配问题

破产财产，需要管理人找事务所审计，统计资产，确认债权（在确认前需要债权人自行申报），后管理人召集召开债权人大会，公布财产情况，确认债权，公布财务处置方案。债权人大会同意后，管理人按方案对资产进行处置，处置后，再召开债权人大会，公布财务分配方案，债权人大会同意后，按债权比例分配接收财产，无财产后，宣告破产结束。

5．银行账户

在企业进入破产清算阶段后，法院会指定管理人对企业的相关资料进行接管。因此，管理人员应该带着法院发出的通知前往银行接管企业银行账户。

三、对其他企业的借鉴意义

综上所述，对我国企业处僵治困战略进行了分析，对国有企业处僵治困过程中的问题，笔者有以下几点建议。

第一，处置方式选择上的建议：企业能自行清算的，尽量自行清算；第二，针对员工安置问题：因为员工曾为企业创造过许多价值，并且员工也对其他的制度程序很熟悉。因此要本着人性化的角度，尽可能在内部分流，节约培养成本，减少离职补偿，对员工也有稳定的工作环境；第三，在破产对企业人员影响方面：因为涉及破产法人和高管限高，因此，在破产前一定要考虑兼职法人和高管的变动调整；第四，在税务管理方面：企业日常应做好应缴尽缴，避免在清算过程中补缴及产生滞纳金，同时还延长了清算时间。对破产企业，有可能还会出现破产企业无资金，有上级单位代缴的情况，造成上级单位损失；第五，涉及农民工和民营企业欠款问题：一定要关注，对因破产企业货币资金不足导致由上级单位垫付的农民工和民营企业欠款，尽量在垫付前与管理人共沟通，在破产财务分配后，将这部分优先归还，或作为破产债权中，一起按比例归还。

在企业面临自行注销或者破产清算时，一定要按照相关的法律法规对企业所欠的税务问题、职工安排等问题好好处理。