浅谈海外施工企业财务管理

高奇

（中交路桥检测养护有限公司，北京 100012）

自1999年以来，中国政府就一直鼓励企业“走出去”。最初的投资集中于一些全球贫穷国家的资源开采项目上。近年来，随着国家经济实力不断地增强，以及习主席提出的一带一路的战略构想，中国“一带一路”沿线国家业务发展逐年上升，尤其是对外承包工程成就显著，中国更多的企业已经走出国门，在国外被称为“中国基建狂魔”称号。这些项目中不乏好多竞标机制的国家城建基础设施项目。但由于其中一些国家政局并不是十分稳定，走出去的企业所在国家的政治格局、法律环境、税务风险、合法合规等进行仔细研究是非常重要的，投资之前做好这些风险应对预案，才可以把投资风险降到最低。

一、所在国别基本情况

孟加拉国位于南亚次大陆东北部，东、西、北面与印度相邻，东南角与缅甸接壤，南临孟加拉湾。因曾经未英国殖民地，所以属于官方语言为英语，通用语言为孟加拉语。货币为塔卡（TAKA）。近年来，孟加拉国政府积极发展经济，改善投资环境，提出到2021年建成中等收入国家，2041年成为发达国家。为实现“金色孟加拉梦想”，政府推出了一系列经济社会发展规划，大力发展基础设施、能源电力、交通等。总体而言，孟加拉国经济形势和社会环境持续向好。所以该国基础设施建设有较好的红利。

二、项目执行主体的架构设计

项目纳税筹划过程时，首要判断项目主体的架构设计按照项目所在国的规定是否构成常设机构，如不构成常设机构，在支付的时候只需预缴企业所得税和增值税，但需要提供有说服力的证据，否则当地税务部门可能会认定构成常设机构；比如在孟加拉国当一个项目工程连续6个月以上为限构成常设机构；如构成常设机构，则根据当地实际情况，综合考虑以子公司、分公司或项目部的名义注册法律实体。孟加拉国纳税人分为居民企业和非居民企业。孟加拉国居民企业是指按照孟加拉国现行法规注册或成立的，在纳税年度内其实际控制和管理活动均在孟加拉国境内进行的企业。孟加拉国非居民企业是指孟加拉国居民企业以外的企业。居民企业和非居民企业适应的所得税税率均为32.5%，但是在支付分包、供应合作商中的预提所得税率不一样，通常非居民企业将高于居民企业，另外如若需要将公司所得利润转回母公司，居民企业资本利得所得税为10%，非居民企业资本利得税为15%；从所得税考虑，显然在孟加拉国注册子公司比较合适，所以企业需要根据综合考虑在所在国成立常设机构。

三、资金风险管理

注册公司前期需收取外币作为启动资金，在开户时选取信誉良好、口碑较好、并且是国际性的银行进行开立银行账户方便收取母公司汇来的资金换汇。同时要加强外汇管理，提高外汇使用效率，防范外汇汇率以及所在国货币政策变化所引发损失的风险。另外项目投标或与业主签订合同时，考虑到当地货币有较大可能因政治、 经济等因素而出现较大波动，要适当控制当地货币结算比例、增加美元、 欧元等货币的比例优先选定自由兑换外汇作为结算币种，在项目实施过程中，优先使用当地币，除当地员工薪酬支付和驻外机构的日常支付使用当地币外，国内机票境外采购、设备物资材料采购等方面，在价格合理的前提下，优先使用当地币支付，增加当地币消耗，降低当地币存量。同时如若有富余的当地币兑换成可自由兑换的外汇。企业在进行经营决策时，需要系统评估所在国政治经济风险、法律合规风险、社会文化风险、业主信用风险、外汇管制风险等，提前拟定相应的风险应对措施。

四、外账财务管理

外账是遵照所在国的会计准则、政策及税收制度，使用所在国财政或税务部门认可的信息系统或其他工具，按照规定的格式形成的财务报告（会计报表及文档），以及与此有关的会计软件、凭证、账簿和其他会计资料。设置外账体系的目的是，维持企业在所在国合法经营，规范企业接受所在国审计和税务检查工作，降低经营风险，确保企业合法的资产权益。收入、结算、银行等业务单据，因涉及当地政府机构、银行和企业，应尽可能完整做入外账。在确认收入的时候根据所在国会计政策合理有依据的确认收入；归集成本的时候有些企业涉及集团内部隐性分包，对于以企业名义中标和施工的项目，均应以该企业名义按照所在国的法规制度申报和解缴税金。在外账筹划管理中有些成本费用是通过第三国或者国内支付的，要积极从当地会计师事务所了解相关政策，合理合规的归纳到企业的外账财务成本费用中。对于不合法、不合规的票据，原则上不办理报销和付款手续，对于所在国的各参建方、隐性分包商也要从头抓起，对所收集支付过程中对原始票据的合法、合规性负责。

五、税务风险防范

从国际税收来看，境外很多国家在进行税制改革，加强和提升征管手段，国际见反避税合作是大势所趋。所以出去的企业所面临的税务风险日益凸显，再加上走出去的企业一般承揽的项目也是所在国的重点项目，所以也成了所在国的重点税源户。

孟加拉国实行的是以所得税和增值税为核心的税收体系，实行国税制，由财政部所属的国税局、海关负责征收各种税赋。常见税费包括：所得税，预提所得税、关税，增值税，消费税、补充税，基础设施建设附加费，旅游税，附加税。 税源比较多，并且各行各业涉及的税率也不相同。每年度税务总局会调整更新税率和税务政策。企业在项目投标前期，就需要深入了解和把握所在国的税法规定，特别是税收法规和实操操作间存在一些差异。首先可以聘请所在国的国际事务所进行学习和了解，同时可以与所在国的中国企业商会或者是已经前期进入当地的中资企业进行调研和学习。其次需要聘请专业的翻译人员，提高翻译的准确度，因为这些发展中国家虽然官方语言为英语，但是在一些税务书籍中也会存在当地语言，所以需要专业性翻译人员进行翻译和宣讲。项目税务筹划工作需要在投标阶段就需要深入考虑。比如在孟加拉国，业主支付工程款项的时候要代扣代缴预提所得税，如果走出去企业在当地成立的是居民企业子公司性质的时候，预提所得税税率根据金额大小适用于2%-5%，如果成立的是非居民企业分公司或办事处性质，预提所得税税率为7.5%。

中方人员在所在国的个人所得税也是当地税务局关注的一个重点。外派中方员工首先需要申请工作签和办理居住证，这些证件的续签需要提供每上一个年度的个税缴税证明。由于中方外派人员考虑到通货膨胀不愿全额在当地发放工资，中方人员工资由国内公司代缴支付一大部分，部分生活费用使用当地币发放，这就出现中方人员个税的未缴和少交现象，通常情况下企业根据当地用工标准进行缴纳少部分个人所得税，但是税务稽查中税务局认为中方外派人员工资较低，需让补缴个人所得税。企业在个税缴纳之前进行筹划，企业在办理工作许可证时按照当地雇用外国高技术人才、和所属国家分为发达、发展中国家等综合考虑设定中方外派人员的工资，从而进行缴纳个人所得税。

走出去企业应建立健全税务管理内控机制，主动识别税务管理风险，加以分析并制定风险应对策略，有效防控所在国税务风险。税务管理风险包括但不限于：税务组织体系是否健全，税务制度与流程是否完善，税务管理是否合法合规，税务筹划方案的实施风险，生产经营中的重大涉税风险，重大税务纠纷，税务档案是否妥善保管。走出去企业应根据境外涉税核算管理应做好涉税会计核算基础工作，依法设置账簿，根据合法、有效凭证记账，税务核算严格按照相关税收法规和会计法规开展，避免出现核算不清导致核定征税、从高征税，或缺乏有效凭证等事项导致企业所得税汇算调增损失。对于所在国的从事的项目应政策优惠项目，应积极争取和利用所在国的税收优惠政策或当地财政返还政策，做好在境外长期、持续合法、合规的经营。对于政府性框架项目、融资项目、PPP等项目应理解当地的税收优惠政策，积极与业主沟通，争取一些税收优惠政策，取得总统令、总理令、财政部或者税务总局的免税函或者免税批复文件。使企业能够享受税收筹划带来的增效。

六、财务属地化管理

走出去的企业只有适应、遵循当地的法律税务政策，企业才可以合法合规地经营下去。对于属地化管理是很重要的一步；合理安排雇用当地雇员，通过当地雇员对所在国政策进行了解，而不是只靠中方团队按照以往国内的经验来行事，不同的国家文化、税务、会计政策都有所不同，特别是财务部门，需要建立健全的外账体系、日常报税、聘请事务所开展审计工作、应对税务检查等工作。这离不开当地财会人员的协助，由于财务人员对于公司的日常经营和报表核心数据都有所了解，所以对当地财务人员需要有很好的管理。在聘请财务人员的时候需要签订保密协议，避免财务信息外露；另外要严格遵循当地劳动法用工，超出用工时间需要加班需要员工同意并支付加班费。不歧视员工，尊重当地信仰，不讨论所在国忌讳的问题。同时要有制度约束管理当地雇员，做好财务管理的日常基础工作。当地雇员同时也需要积极了解所属国的税务政策

“中国建设”将向“中国制造”一样享誉全球。中国走出去的企业也会越来越多。但是走出去的企业要想长久发展下去，合法合规经营是企业的最基本生存之道。另外自2020年以来，各国经济都有所萧条，财政收入压力增大，所在国税务检查和稽查频繁；从国际税收来看，境外很多国家进行税制改革，国际间反避税合作也是大势所趋，所以走出去企业面临的税务风险将会越来越大。做好企业财务管理和税务分险防范工作是重中之重。