破产清算会计工作中 存在的问题与对策研究

邓文璇

（招商局海通贸易有限公司，广东 深圳 518000）

随着市场竞争的加剧，一些企业将面临破产危机，进入破产清算流程，会计核算也日趋复杂。为更合理的市场化配置资源，保障破产清算工作顺利进行，加强对破产清算会计工作中存在的问题及解决措施的研究，具有重要意义。

一、破产清算会计相关概念

破产清算会计是指在破产清算过程中，根据会计准则依法合规进行记录和提供破产企业财务信息，并对财务收支进行监督的相关会计工作。主要内容包括建立清算会计科目，盘点破产财产与处置变现，债权债务申报与核查。从更大范围来说，也包括税务清算的内容，税务清算主要包括所得税清算、增值税清算、发票缴销、纳税人资质注销，其中重点环节是破产财产的变现处理。以市场重置变现价格处理破产资产产生的各种税，以及最终清算净收益产生的所得税。通过破产清算会计工作，使破产清算工作顺利完成，树立起良好的社会公信力，在破产清算后，债权人获得合理的清偿，满足各方诉求，实现资源的市场化配置。

二、破产清算会计工作中存在的问题

（一）相关人员专业性不强

企业破产原因很多，但最终体现在账面上为资金少，大量的应收账款和应付账款挂账，严重亏损。特别是很多企业有内外不同的套账，账务核算都不完整，长期挂账，如何甄别正常和异常应收应付账款挂账，快速还原破产企业真实的财务状况，尤其是破产清算会计中的难点，需要专业人员介入。根据《公司法》和《企业破产法》相关条例规定，清算组成员来自各方面，为处理破产清算而临时组织起来，对公司既有经营状况和财务状况不一定非常清楚，需要一定时间才能进入状态。部分不专业的人员由于清算业务接触少，进入清算组后，对清算流程不清楚，对清算会计核算不熟练，也会对清算进度产生不利影响。

（二）无预算或者预算项目不全面

进入破产清算环节，企业已经不是处于持续经营状态，会计核算原则、预算编制要求、科目设置都不一样。破产清算主要围绕破产财产变现而展开，以市场的变现重置价值方式计量资产价值，而在持续经营状态下，以历史成本方法作为会计核算准则。在清税方面，因为转入清算阶段，不再适用原先税法规定的所得税优惠政策，但弥补亏损在此范围内。需要注意的是我国《企业所得税法》规定，企业某一纳税年度产生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。企业破产往往是由于一些突发事件，例如因为不能支付到期债务，公司才进入破产清算程序。由于事发突然，对公司财务状况不了解，清算开始时，往往处于无预算或者预算项目不全面情况，随着清算深入，清算组事后往往还不断补充预算，表现出缺乏总体成本控制意识，造成破产成本不断增加，在维护债权人利益方面有所不足。

（三）清算先后顺序出现错误

根据《企业破产法》相关条例规定，为最大程度避免纠纷，破产清算有严格的先后顺序要求。文件规定：“破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：一是破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；二是破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；三是普通破产债权。破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。破产企业的董事、监事和高级管理人员的工资按照该企业职工的平均工资计算”。

但是，在实际清算中，清算组往往没有严格执行清算顺序，有选择性地挑选容易分配的财产先行分配，将难以处理的财产最后分配，形成非法分配破产财产，产生新的遗留问题。例如：破产费用和共益债务处于优先清偿位置，这类费用往往体现在项目多、费用杂，没有详细的具体规定和标准，乱收费现象比较突出，严重干扰了清算进度，损害债权人利益。

（四）破产清算会计信息存在沟通不畅障碍

破产财产不仅包括现有现金和存货，还包括商标、建筑物、土地使用权等资产，另外还有准入牌照、用户群、域名等账外资产。破产企业情况千差万别，如果把握不准，信息披露尺度不一致，容易产生信息失真、变形，甚至完全错误的情况。在实际清算中，原有的组织体系已经陷入瘫痪中，正常信息沟通渠道被堵塞。只有清算组发挥核心作用，各方都很关注信息发布情况，但由于没有正常的沟通机制，很容易导致会计信息不准确、发布不及时，容易引起误解。

（五）清算阻力大导致清算时间过长

股东、债权人、债务人、职工出于各自立场，对于破产清算有不同的诉求，在没有完全满足诉求的情况下，经常对清算工作或多或少制造障碍。在实际破产清算中，往往涉及对以前工作成果的评价和认定，容易产生各方分歧，不配合清算工作推进。破产资产的处置需要一段较长时间，如果没有明确的权利授权程序，也容易产生不愿意承担责任，各方扯皮推诿现象，资产出现不断贬值和损耗，最终导致拉长破产清算时间，甚至造成清算工作无法推进下去，企业被迫进入僵尸状态。

三、完善破产清算会计工作的对策建议

（一）建立专业的财务清算队伍

专业的财务清算队伍不仅专业素质高、视野开阔，而且具备良好的职业道德素质，最重要的是站在独立第三方开展清算，容易取得各方认可，减少清算阻力。其中清算组财务负责人发挥主要作用，应细化制定岗位职责，挑选合适人选，加入清算队伍需要达到以下标准：

1．具备良好的会计职业道德操守，强烈的守法意识。秉持良好的道德操守，在工作中才会保持中立立场，不偏不倚的处理财务问题；否则，容易败坏操守，严重情况下贪污受贿，陷入清算泥潭。

2．多行业多岗位历练的全才。破产企业中既有传统行业，也有新兴互联网行业；既有大型企业，也有中小微企业；既有国有企业，也有私营企业；既有独资企业，也有合资企业。经历过多行业多岗位历练的财务人员，对全局和细节的把握有自己独特的体会，才能更快进入角色，提高工作效率。

3．不断地提升专业知识，坚持学习，保持知识的迭代更新。例如对于传统行业来说，新型互联网行业破产财产中的固定资产并不算多，更多是商标、域名、用户群、准入牌照，头部人才资源等无形资产和账外资产，需要准确的分析和评估计价。保持知识的迭代更新，才能更好地满足清算工作的需要。

4．具备风险防范意识。不仅能以市场价格处置破产资产，回笼资金，防止出现资产贱卖现象，还能建立起完善的内部控制机制，堵塞清算漏洞，防止跑冒滴漏，维护好各方利益。

（二）加强预算管理

根据破产企业实际情况，结合破产清算要求，制定完整全面的破产预算，一般情况下需要考虑3-5年时间，与年度预算保持同步。预算编制应以收付实现制为基础进行编制，资产价值以市场的变现重置价值为准。费用预算采用零基预算原则，从清算工作的实际出发，不考虑历史费用发生因素，逐项编制费用。需要注意的是在破产清算时，应严格遵守《公司法》和《破产法》相关法律法规的要求，全面准确编制预算和会计核算。

此外，要定期开展审计监督，对于偏离预算项目进行检查、分析和整改，提高预算编制水平。在审计监督中，注意提高审计工作的透明度。在大型清算中，可以考虑成立审计监督小组，对清算财务工作进行监督检查，并且提出管理建议书，从审计层面化解财务难题，提高公信力。

（三）建立专业的清算系统

在现有的财务软件基础上，开发一套现代化的清算系统，将各类信息容纳进去，实现破产清算业财一体化，可以使相关人员实现信息共享，切实提高清算效率。2018年广州破产案件资金管理系统正式上线运行。该系统包括“案件资金管理”“交易授权”“查询中心”“客户服务”等四大模块，搭建起“协会专户”“网拍专用账户”“管理人账户”的立体管理体系，实行“一案一账户”的资金管理制度，实现了对破产案件资金的收支一条线，可实时查询、进行动态监管。又如支云破产管理系统，包括互联网端和内网端，主要由破产案件法官办案平台、破产管理人工作平台、“法银”破产资金管理平台、债权人/债务人管理平台和线上债权人会议平台五个平台组成，实现了各平台的深度融合，为解决破产难提供了新方案。尽管这类辅助系统不能完全替代财务系统，但可以一定程度上有效满足各方监管诉求，化解分歧和提高破产清算效率。

（四）建立定期的信息沟通机制

除法律规定债权人会议、股东会和清算组会议外，可以指定发言人，定期召开清算协商会或者吹风会，召集各方包括职工代表，在会议上收集各方利益诉求，通报清算进度，降低清算预期，弥合分歧。对会计信息开展分类评估，制定公开规范的标准和破产财产处置路线图，定期公开，最大程度保护好债务人和债权人合法利益，加快破产清算的进度。

四、结束语

总而言之，随着市场竞争日趋激烈，破产清算将会越来越频繁和复杂，需要进一步提高清算效率和清算的准确性。破产清算会计工作是整个清算工作中最重要的部分，在依法合规前提下，通过建立专业清算队伍、加强预算管理、建立专业的清算系统和定期的信息沟通机制，将非常有助于提升清算会计水平，规范清算流程，有序地开展清算工作，实现会计核算体系的完善和提高。