汽车制造企业实施目标成本管理的意义及策略

韩雷

（一汽解放汽车有限公司，吉林 长春 130011）

新经济常态背景下，市场经济发展呈现多样化特点，丰富的市场需求为各个行业发展提供了机遇，汽车制造企业在出口和内销方面都得到了较好的回报。但是随着市场饱和，宏观经济调整，汽车制造企业迫切需要提质增效，保障生产质量的同时控制成本。而传统的成本管理方式难以实现预期的效果，汽车制造企业应该实施目标成本管理方法，深入应用管理会计工具，在目标成本指导下规范生产经营活动，严防成本浪费和过度消耗，加快实现提质、降本、增效。

一、目标成本法与传统成本管理方法比较分析

传统成本管理方法主要有标准成本法和作业成本法，其中标准成本法是通过对经营生产活动进行全面调查分析后形成预计成本，企业将预计成本作为衡量实际成本的依据，但是标准成本法属于事后控制，标准成本制定更多的是依靠历史数据经验，预计成本相对保守。作业成本法则是围绕生产作业实施，针对产品全生命周期划分作业，经过确认计量作业和实际成本，以及累加计算，得到最终的产品成本。作业成本法虽然能够优化成本分摊核算，但是其提供的成本信息缺乏前瞻性，决策支持作用较弱[1]。

目标成本法最先由日本制造行业创立，主要是根据市场竞争价格确定产品成本，保障实现企业预期利润。企业先从客户和市场需求层面出发制定产品价格，根据企业高层确定的盈利目标，进一步确认成本目标，然后从生产技术创新、项目管理等环节着手推动实现成本目标。目标成本管理方法和传统成本管理的本质差异是，目标成本法是以市场为导向，对企业生产的产品进行利润规划和成本管控的方法。企业实施目标成本的实际目的是在产品的研发设计阶段设计产品成本，并不是在产品生产制造过程中降低成本。

二、汽车制造企业实施目标成本管理的意义

实施目标成本管理是汽车制造企业应对市场竞争和内部经营改革的必然措施，对企业的发展意义重大，具体表现为：第一，汽车制造企业产品成本降低以及产品竞争优势增加是经营发展的核心目的，在经营期间，以产品成本作为竞争手段对成本控制的作用突出，产品成本与价格呈正比，而产品价格和市场竞争成反比关系，目标成本管理则是基于市场需求和市场价格趋势，在产品研发设计环节设计目标成本，把控产品成本和价格，在竞争中占据有利地位。第二，成本管理是企业经营管理的重点内容之一，目标管理和成本管理的融合能够全方位、全过程的预测、控制和考核成本。目标成本管理法的实施促使汽车制造企业的核算型成本管理成功转型升级到核算管理型，成本控制关口前移，形成系统化成本管理体系。

三、汽车制造企业应用目标成本管理的关键

（一）确定成本控制重点环节

传统成本管理方法应用主要是财务部门负责牵头，编制成本预算、制定成本目标、分解目标并将其落实到成本中心，然后在年末实施考核。企业的生产费用支出和管理费用支出采用传统成本控制方法能够取得较好的成效，但是对于直接材料控制来讲，其成本高低主要是依靠采购人员谈判议价，财务部门需要与采购部门联合处理，而且研发、生产、规划等部门与直接材料成本升降并无直接关系，因此传统控制方式的优势并不明显。汽车制造企业最主要的成本是直接材料，占比超过70%，建议汽车制造企业将材料成本控制作为重点，在产品设计阶段设计直接材料目标成本。

（二）全生命周期产品成本分析

目标成本法中涉及的产品成本应当定义为全生命周期产品成本，目前汽车制造行业发展迅速，消费者的消费能力不断提升，消费者对售后、维修、配件等服务成本越来越重视，企业仅仅重视出厂成本已然无法满足消费者和市场的需求。因此，汽车制造企业在应用目标成本管理方法时，需要结合全生命周期管理思想，将目标成本的应用范围拓展到产品全生命周期。

（三）设计关键技术指标

设计目标成本必须充分考虑技术部门提供的技术优化方案，汽车制造企业不同发展时期的战略规划不相同，产品战略也随之变化，因而企业产品功能和技术表现不完全一致，因此企业在产品设计方案中应该明确关键技术指标，适应企业的战略，方可保证在设计目标成本时不会与企业战略产生矛盾，影响企业竞争实力。关键技术指标的设计需要基于国家规定的行业标准，把控产品质量[2]。

（四）优化组织机构

在实际工作中成功应用目标成本管理方法的主要途径是同步工程小组、优秀案例对标，汽车制造企业应该突破局限，改变各部门分工独立的局面，引进矩阵管理方法，安排同步工程小组，统筹制定业务管理流程。汽车制造企业可以按照内部汽车产品类型划分同步工程小组，优化组织机构，将总目标成本分解为多个分目标，继续将分目标分解为更多的小目标，并分配至各个工程小组，强调目标成本管理责任，突出目标成本管理的紧迫性。

（五）推动对标管理，做好经济评价

对标管理实质上是通过与优秀管理案例进行比较，寻找自身差距，建议汽车制造企业密切关注同行优秀企业的产品设计方案，重新定位产品目标成本。对标分析之后，企业则需要对产品目标成本设计方案进行经济评价，建议企业使用效益分析方式对方案进行准确评价，计算每一个方案中成本节约数额、投入数额、产品生命周期内预测销量，将成本节约数额等于投入的费用作为方案具有经济性评判依据。

（六）健全绩效考核机制

目标成本管理方法主要集中在产品设计阶段，但是设计仅仅是预先设想，具体实施仍需要从执行层面入手，设计环节和执行环节必然存在一定的偏差，且实际执行期间可能存在某些设计方案中未包括的不确定因素。假使目标成本设计方案可行性评价通过之后，但是执行后预计成本节约数额未达到，节约成本数额并未完全覆盖投入费用，而且投入费用大于预期值，反而导致企业成本增加。针对此种情况建议汽车制造企业建立科学的绩效考核机制，实时跟踪目标成本设计方案执行情况。

（七）持续改进战略目标

汽车制造企业的产品从投入市场到停产退市周期一般为7年左右，在此期间产品外形、功能优化调整并未间断，即使某系列汽车停产后，还有将近十年的售后保障。在如此长的产品生命周期内，技术革新不会停歇，企业竞争对手调低价格的可能性非常大，汽车制造企业保证自身产品竞争实力，不仅要在产品研发设计阶段应用目标成本法，更关键的是将其应用至日常经营中，践行全成本管理理念[3]。目标成本法成功实施后的成效非常大，但是对汽车制造企业来讲，取得成效是阶段性优化的终点，同时也是一个新优化阶段的起点，目标成本法的应用前提之一是企业的战略目标。目标成本法仅仅是一个成本管理方法，如何设定目标、设定什么目标、预期效果如何等都需要围绕企业的战略目标、产品战略，因此汽车制造企业需要持续优化改进战略目标，适应市场竞争环境，提升企业市场竞争实力。

四、汽车制造企业建立目标成本管理体系的策略

（一）确定目标成本

汽车制造企业确定目标成本应当遵循科学性、可行性、灵活性原则，立足于企业的实际情况，围绕战略规划、成本管理实力、生产技术工艺、产品生命周期等内部因素和外部环境因素分析产品成本，预计可节约成本数额，确定最终的目标成本。

具体确定目标成本企业可以从以下几点入手：第一，预测不同系列产品的市场定价。在正式预测之前，需要掌握经济形势、政策、消费者消费水平、竞争对手定价等数据，最关键的是企业产品成本预测数据，即编制产品成本预算，产品成本预算需要设计部门、财务部门、生产部门、销售部门等共同参与，提供与产品成本相关的各项数据，比如研发成本、生产成本、市场拓展成本等。基于产品成本预测结果和外部形势分析对市场定价进行预测，从而避免产品定价过高导致竞争优势降低或是定价过低导致经济亏损。第二，市场定价预测完成后，需设定目标利润，具体参考依据是企业当前经营状态和长远战略规划。第三，倒算企业目标成本，在产品市场定价和目标利润基础上计算目标成本，目标成本设计不能过于极端，目标过高则打击员工积极性，目标过低则失去成本管理的实际意义，同时制造行业市场不断变化，目标成本也需动态调整，与市场需求步调一致[4]。

（二）分解目标成本

分解目标成本是汽车制造企业实施目标成本管理法的关键一步，整体产品成本难以降低，则将成本分解至实际操作环节。大多数制造企业都是按单生产模式，则企业应该在接到订单时，将设定的目标成本分解至相应成本中心，要求其按照既定方案执行，在实际工作中节约成本。制造企业简单地分解安排目标成本，无法保障具体的执行效果，预计节约成本数额难以完成，因此企业需要采取措施提高执行效率。前文提到目标成本管理法的应用关键要素中有建立绩效考核体系内容，所以汽车制造企业应该联系实际情况及时优化完善绩效考核体系，针对目标成本管理拓展绩效考核内容，对各个成本责任中心的目标成本执行情况进行考核，并且设置严厉的奖惩机制强化绩效考核制度，以此全面调动员工的成本控制积极性。

（三）分析目标成本

汽车制造企业在实施目标成本管理方法过程中，仍不能松懈目标成本分析和优化，从多个维度分析目标成本实施效果，发现并解决具体的执行问题，不断改进目标成本管理方法，提高其实施成效。汽车制造企业应当采取强硬的监督手段，监控目标设定、目标分解、目标执行过程，及时发现外部形势或内部经营调整对目标成本产生的影响，进而立即反馈至成本管控目标对目标进行调整，确保目标成本与企业实际完全贴合。同时，企业需要注意，目标成本调整不宜频繁，企业必须设置严格的调整标准，在达到调整标准后方可进行目标成本变动。另外，在分析目标成本过程中，汽车制造企业还应当注意上游供应商和下游经销商，构建利益共同体，健全价值链，通过价值链各成员的主动参与，进将目标成本分解到相关企业，扩大目标成本管理覆盖范围[5]。

（四）使用信息技术辅助目标成本管理

随着信息技术的成熟发展，制造行业广泛应用信息技术实现内部管理，而且信息技术对目标成本管理方法的实施作用较为突出。汽车制造企业可以使用信息技术辅助目标成本管理，比如SAP、ERP等信息系统，以W汽车制造公司为例，该公司引用SAP系统的物资采购、生产销售管理、库存管理模块，利用信息系统完成生产价值链活动上的目标成本管理，该公司销售人员将订单数据录入系统，系统根据库存数据生成采购和生产计划，并将采购指令下发至采购模块，由采购人员完成采购，生产部门接收到生产指令后开始生产产品。采购指令、生产指令等都通过系统实现传输，成本数据的准确性得以保障，成本核算更精确，而且信息系统的引入有效提升该公司价值链环节的联动性，各个部门人员积极参与目标成本控制工作。

（五）构建全员目标成本管理机制

汽车制造企业构建全员目标成本管理机制可从以下几个方面着手进行：第一，定期分批组织企业员工参加目标成本管理培训，使员工高度认可目标成本管理工作，顺利发挥目标成本管理的导向作用[6]。汽车制造企业可根据目标成本管理方法和要求，设计系统化且针对性强的培训方案，对于在目标成本管理期间承担不同职责的部门员工实施差异化培训，尽量有所侧重地推进培训活动。第二，建立目标成本管理制度，比如指明在目标成本制定环节，研发部门、生产部门、市场部门、销售部门等各自承担的职责；目标成本分解执行环节，各部必须严格按照方案执行，在规定期限内实现节约预计成本。同时鼓励企业内部员工就目标成本管理方法踊跃提出意见，深挖增值降本方案，关于员工提出的意见可安排目标成本管理组织负责评选，对最优方案实施奖励，激励员工积极参与目标成本管理。

五、结束语

在汽车产品同质化越来越严重的趋势下，汽车制造企业面临的市场竞争压力日益加剧，有效控制产品成本成为汽车制造企业的重点关注内容。在经营发展过程中，汽车制造企业领导人员需要高度重视目标成本管理法，分析目标成本管理法内核，指导和带领企业员工落实目标成本管理，构建符合企业实际需求的目标成本管理体系，促进汽车制造企业提升市场竞争实力。