企业内部控制存在的问题与对策研究

杜芳

株洲市地产集团有限公司 湖南株洲 412000

在企业发展过程中，市场环境对企业的影响非常大，今年是企业发展较为艰难的一年，不仅要面对外部市场环境的变化、业内的竞争、产业链变化等常规风险，还要考虑到来自疫情等黑天鹅事件的突发。这些不确定因素加剧了企业经营和管理风险。对于企业而言，拥有完善的内控，能增强企业在特殊时期抵抗风险的能力，是能让企业实现可持续发展的有效途径。目前，通过加强企业内控，企业得以进一步降低经营风险，确保各项生产经营活动的规范性[1]，促使企业实现更好发展。企业内部的规范体系越统一，越有利于对企业内部流程管理、企业规章制度的整合强化，确保企业资金安全以及相关信息真实完整，对于企业经营效率的提升有确切意义。因此有必要针对企业内控工作中存在的问题加以分析探讨，为企业发展提供长足动力。

1 企业内部控制的主要内容与特点

企业内部控制一是要明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。在一般情况下，处理每一项经济业务的全过程，或者在全过程的某个重要的环节都需要规定要由两个或者两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。二是明确资产记录与保管的分工。规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在明确保护资产的安全完整。三是保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性。四是明确规定建立财产清查盘点制度。五是明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。

就企业内部控制特点分析，主要包括全面性、经常性、潜在性、相关性特点，其中全面性主要指企业内部控制需要在企业各个层面进行实施，并且企业的各个层面具有极强的关联性，大到企业的重大决策，小到企业的清洁管理工作，均与内部控制管理措施有密切的连续，并且通过全局性促进企业改革发展。经常性主要指企业的内部控制管理具有可持续性，因实现企业内部控制工作需要一个长期的过程，并不是突击性的工作，也不是短暂性的工作，因此在实施内部控制工作期间，需要对企业的各个部门工作进行全面分析，并且企业的各种管理功能进行全面评估，然后从整体上提高企业的内部控制工作的质量，进而从整体上促进企业全面发展。企业内部控制具有潜在性，因在企业发展过程中，企业的经营发展需要由各个部门相互协作完成的，每个企业各个部门之间均具有潜在联系，可谓是牵一发而动全身，因此对于企业发展而言，在企业加强实施企业内部控制期间，需要全面考虑，尽量减少因不当决策而引起各种风险，对企业的发展产生负面影响。相关性主要指企业各个部门之间的联系越来越紧密，因企业各个部门之间的联系非常紧密，因此一个部门运行出现问题后，则进一步影响其他部门之间的运营，当情况严重的情况下，将进一步影响企业的整体运营，进而影响企业的进一步发展。在实施企业内部控制期间，需要对企业的特点进行全面分析了解，在掌握企业的运行特点后，才能从整体上促进企业发展。

2 企业内部控制的现存问题

2.1 内部控制意识相对薄弱

若内控制度安排不合理，对于企业内控管理并无裨益，甚至可能成为企业发展的掣肘。目前多数企业在内控制度的落实过程中，往往难以做到一视同仁，例如对员工进行制度规定、但高层则缺乏相应管控，或者企业制定了繁杂制度但流于形式，在制度实施过程中缺乏指导。不少企业高层受制于对公司业务和绩效的看重，在内控制度方面过分单一化，无法对企业发展予以全局化助力。

另一问题在于，企业内控制度无法与企业发展、当下市场形势相适应，甚至等到企业出现重大问题时才加以补救，这些都不利于企业的长远发展。

2.2 内部控制人员制约缺乏

从企业构成来看，高层管理者是企业实行内控制度的受益者，导致企业高层在制度执行落实方面缺乏约束力，容易出现问题。虽说法人对于企业发展有一定监督作用，但目前多数企业的法人设置也流于形式[2]，法人治理结构并不完善。

此外，内控制度并不仅限于人力资源的管理，还包括资金利用、业务绩效考核等内部各方面制度。若企业缺乏内控制度、企业内控制度未能有效落实，则会从多个维度给企业带来投资风险，增大企业在财政方面的风险。

2.3 缺乏独立有效的内控监督

内部监督是确保企业内控工作顺利完成的关键。目前我国多数企业的内控以及内部审计机构相对缺乏，企业领导也对此缺乏重视[3]。有些企业虽说建立了相应监督机构，但机构人员业务水平低、制度不健全等问题仍然存在。这些问题都导致内部监督机构的功能无法有效发挥。若监督不力引发投资决策失误，等到问题出现后再行补救，导致企业经营风险的加大。

2.4 内控环节上的漏洞问题

近几年来，部分大型企业频频出现内控漏洞问题，比如有的关键岗位人员离职，未及时补充人员，放任不相容的岗位由一个人兼任，导致大额资金被挪用；有的营业员同时使用两本没有编号的收据，一本记载的款项交出纳员，另一本记载的款项装进自己的腰包；有的会计员隐瞒领导把收回的货款不交会计入帐，以私人的名义存入银行；有的保管员月末既不盘点又不同会计对帐，私自把库存物资拿出去卖掉；有的经营人员把采购回来的商品直接放在柜台出售，既不通过库房办理出入库手续，又不把货款交财务入帐，搞“体外循环”。以上都是在管钱、管物、管帐的内控岗位上出现的违纪现象。

3 企业加强内部控制的改进措施

3.1 强化内控意识，确保人员合理安排

内部控制可以降低单个员工的犯错可能，但对于关键岗位上多个人员的串通作弊往往很难防范，因此一方面，企业需由上至下加强内控意识的培养，使高层管理人员对自身职责有清晰认识，避免内控工作“管人不管己”现象的发生。另一方面，企业应基于自身特征，建立并不断完善内控制度，确保规范制度的有效执行，并在执行中发现问题及时改进。而在人员安排上，也需避免一人身兼数职，或关键岗位安排交往过密人员，确保权责分离制度的有效落实，从而更好实现企业经营目标。

3.2 建立完善的公司治理结构

完善的公司治理结构是有效实施内部会计控制制度的基础。就会计控制而言单位负责人作为企业经营者，既是会计控制的主体，也是会计控制的对象，领导者个人自身素质及对会计控制的态度，对内部会计控制的实施起着关键性的作用。为此有必要建立完善的公司治理结构，建立所有权、决策权、经营权既相互分离、又相互制衡的机制，解决内部人控制和监督不到位的问题，使经营者在董事会授权的范围内决策管理，并受到严格的监督与制约，从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施。国有企业中有必要强化职工代表大会的民主监督职能，实行财务公开，增强经营者的自控意识。

3.3 坚持监督原则，推进机制完善

内控评估的目标在于对企业内控实施情况的全面评估，并预见性发现内控实施过程中的风险与漏洞。内控评估应坚持客观性、全面性、重要性三原则[5]。客观性要求对管理工作中的风险客观呈现、不掺杂个人主观色彩；全面性要求涵盖企业所有业务；重要性侧重于对高风险业务、关键业务的关注。良好有效的内控监督工作，包括制定适合自身企业的内控评估标准，做好评估目标评估条例底稿。管理层根据评估监督方法，发现内控系统中的问题或过程中的舞弊现象，可以在第一时间采取改进措施加以纠正，避免等到经营问题严重才做出反应，为企业资产资源安全提供良好保护。

3.4 完善内控体系，确保人人可控

企业高层领导者对风险的认知和偏好，在很大程度上决定了企业的经营目标和发展。在企业内控工作中应设置相互牵制的管理机制，将项目责任逐步分流、细化，使更多人成为责任承担者[4]，避免一人独大的局面出现。例如在日常费用报销制度上，可根据需报销费用额度，设置不同的审批制度：单次金额不超500元者根据常规流程予以事前审批即可；超过500元不超5000者，由部门负责人审批通过后，财务、主管及总经理联合审批复核；超过5000元者则在前一级基础上加由董事长审批。同时确保关键岗位人员的流动补给机制，建立人才储备库，确保知识储备、工作经验与岗位职责相匹配，共同为管理目标的实现努力。

此外，公司内部控制体系应按照以下关系建立：董事会负责内控运行、监事会监督董事会、管理层作为内控执行效果责任人、各级部门间互相监督。

4 结语

综上所述，企业内控工作是企业对外促发展、对内强管理的重要组成。内控工作能否顺利执行，是决定企业经营目标能否实现的关键目标之一。通过分析我们发现企业内控工作中主要存在内部控制人员制约缺乏、内部控制意识相对薄弱、缺乏独立有效的内控监督等问题，在实际工作中企业需从以下几个地方加以完善：①加强内控制度；②基于会计控制完善内控体系；③推进监督机制的完善。如此才能确保企业内控工作的顺利有效落实开展，为企业内部控制工作提供长足动力。