公立医院在实施新政府会计制度中的难点及 对策研究

鞠艳丽 李卓键

（长春师范大学经济管理学院，吉林 长春 130123）

一、新的政府会计制度的相关内容

（一）预算会计与财务会计相融合

新政府的会计制度是把同一会计系统划分为预算会计和财务会计。“预算会计与财务会计适当分离、相互衔接”的会计核算模式比较符合当前社会经济发展的特点。相对于财务会计核算体系来说，就是医院现阶段适用的财务会计体系，都是通过收入、支出及其他五种因素来制定财务报表。而对于预算会计来说，则是通过预算收支与余额来进行核算并最终完成报告。这两种会计核算相互联系同时也相互独立。解决了医院以往的单一核算模式，可以更好地形成独立的执行报告和预算等。

（二）双向报告模式

新的会计制度和原医院会计制度的不同点在于将原有的财务报告模式分为较为清晰、明了的财务报告和预算报告相结合的双向报告模式。预算报告可以在预算会计中得到。

（三）“双功能”和“双基础”核算模式

新政府会计制度当中的会计核算模式是非常适应社会的经济发展特点。第一是“双基础”，在对于日常的财务会计工作中，重点是通过权责发生制来实现的，而对于下那是预算会计的工作来说，就是通过收付实现制来实现的。第二是“双功能”，在面对同一笔业务来说，会计核算不单单可以提供财务会计，还可以提供预算会计，更加清楚地反映事业单位的具体业务核算方式。

二、新的政府会计制度的特点

（一）创新性

在当今社会现代化发展中，我国的事业单位的业务并没有完全地体现在文件当中，而现在许多新出台的文件也对相关内容进行了补充说明，使得变得更加规范和全面，同时也发挥着一定的管理作用。为了适应时代的发展，就需要医院在原有会计的基础上，结合本医院的实际情况，适当地引进比较先进的会计处理方式，来进一步完善医院的会计业务。

（二）财务核算与预算核算的互补性

按照新的会计制度的相关规定，最明显的特征就是将新政府的财务会计与预算进行适当衔接，将有助于反映财务和预算会计功职能，提供最后的会计报表。通过这种方式，报告书可以更完美地反映以政府为单位的成果。两个报告需要反映政府单位的具体情况，形成互补作用。

（三）预算核算与财务核算的一致性

新政府逐步推行会计制度，是对事业单位的统一性处理，打破了其他单位会计的差异，在新政府会计系统下，就没有单位性质的区别了。推进了政府各部门会计内容及报告书最终账户整合。这样，政府部门就可以准备相应的财务报表，完成相应的会计，为财务管理奠定坚实的基础，形成各部门功能和背景齐全的有效比较。对于像医院这样的公共机构，医院可以结合具有新政府会计系统的独立会计系统，系统地整合现有医院类型的会计系统。可以有效地提高医院的会计制度与社会经济发展的统一性。

三、新的政府会计制度与医院会计制度的比较

（一）相同点

首先，会计科目的分类一般都是通过五种会计因素来进行的，不论是新会计制度还是原医院会计制度，它使财务人员在进行报表的相关核算和财务数据相关分析的时候更加方便。其次，医院会计系统和政府会计系统都有考虑到权责发生制和收付实现制，但强调的不同，医院会计制度是指在与财政资金有关的工作中使用收付实现制，而新政府会计制度则是用于预算会计的系统。

（二）不同点

第一，从会计记账的方式来看就有所不同，原医院会计制度就仅仅需要进行单一的记账方式，就通过一个会计核算的系统，来核算所有的业务。而相对于新会计制度来看，不仅仅只有一个会计核算体系。

第二，会计科目的类型有所不同，在新的会计系统的实施中，就会涉及旧会计科目和新会计科目如何更好地相结合的问题。例如：会计主体的类型包括：新会计系统的体现，对新会计主题的收集、转移和新会计主题的收集。在医院的情况下，大部分情况是根据自己的业务经验，财务人员可以直接运用新的课程系统建立新的账户。没有正确把握与新会计系统之间的关系和会计科目之间的关系。这样来看，就会导致新旧会计两套科目之间较明显地直接逻辑关系缺乏。

第三，会计核算的模式也有所不同，政府会计中的权责发生制和收付实现制分别用于财务会计和预算会计。在预算管理工作中，为了开展多种现金发票及支出业务，在财务会计和预算会计系统同时开展与会计相关的业务是必要的，利用平行记账这种方式。而对于政府会计来说就很好的处理混合制核算与单核制核算所出现的问题。采用双会计系统，很好地进行财务会计和预算会计的分割，以此来促进多种功能的多元化。

四、实施新的政府会计制度中所面临的难点

（一）成本管控管理

在新政府会计制度的逐步实施过程中，重点加强了成本预算管理的相关制度，成本预算管理制度的建立，可以更好地完善有关科室的相关成本。根据新制度对医疗服务项目成本与疾病成本核算，以各个科室、就诊时间与天数、服务项目及疾病类型为内容，此外，有必要明确成本核算的方法和目标，以使公立医院成本核算更加准确和可操作，促进医院服务定价和财务管理的改进。医院主要管理者必须严格科学地研究医院成本的管理与控制，找到收入与费用之间的平衡点，以达到节约医院相关成本的目的寻找投入与支出的平衡点，以此来达到节约医院相关成本的目的，从而更好地增加医疗机构的可支配发展资金，更好地维护医院的未来发展。

（二）预算核算与财务核算并重问题

对于医院来说，医院最主要的资金来源就是财政拨款，其医院本身所面临着相对较小的竞争压力，就导致较少地去重视财务的核算。而对于部分公立医院来说，财务核算多侧重于预算执行，很少关注预算执行的成效。由于医院这个特殊的行业来说，对于物资的更换频繁，财务核算涉及大量的信息处理，就会导致在财务核算此项工作上成效不是很明显。因此，除了财务会计外，还要进行与预算管理相关的会计，进行平行会计。并且预算科目和财政科目一般来说是相对的，但也有差异。相对于部分公立医院来说，本身对预算管理不够重视，构建财务预算相关管理制度也并不是很完善，预算编制这一方面还缺乏科学知识和准确性，导致预算编制与预算执行脱节，实际项目与预算项目缺乏一致性，就会使得预算管理太过于形式化，就会导致医院医疗资金严重缺乏和浪费。

（三）会计人员缺少及技能平不足

随着新会计制度的逐步稳定发展，医院对会计工作提出了更高的要求，加之医院的信息化逐步的建设，这就对会计人员的专业知识及技能有了更高的要求，并且要具备一定计算机操作能力和信息化管理能力。但是，在当前医院的管理当中，一方面，缺少会计人员，另一方面，现有的会计人员在专业素质和技能水平上还存在一定的不足，部分人员对新会计制度缺乏认识，在一些方面阻碍了医院落实新政府会计制度。

五、公立医院执行新的政府会计制度的对策

（一）重视新旧会计衔接点处理

对新、旧制度的衔接，医院首先必须要根据实际情况和医院的特色，结合医院需求，先从根本上处理年度新旧会计过渡点存在的某些会计问题，对账户余额必须结转，设置新制度下期初余额，并在此过程中保留会计凭证，在此过程中需保存好会计底稿。尤其要认真核对末级会计科目的结转数据并做好准确核对，一方面可使医院会计衔接工作顺利过渡，另一方面会计主体可平稳过渡，更好地与新政府体制改革接轨。

（二）加强制度的披露以及信息公开化

对于企业单位来说，财务信息的披露制度已经在逐步地实施，但是对于公立医院来说却是缺乏合理的信息公开机制。对于部分医院而言，主要是新制度才刚刚的施行，还是不够全面。所以目前对于未决诉讼的披露上还是不健全的，并要按照制度所规定的，该披露的一定要按时披露。另外，我认为应该财务人员应该积极学习编制差异调节表。特别是库存现金交易的收入和支出的平衡。并且明确财务会计和预算之间的关系，这样更能全面进行他们之间的平衡。除此之外，传统的会计制度要求对资产负债表、收入费用表、现金流量表进行整理，并没有对成本报表进行整理。新政府会计制度将成本报表也归到核算工作系当中去。医院应加强执行和落实成本报表的编制，加强医院的成本管理思想和意识。对于政府部门也应加强监管力度，发现没有及时披露的单位要进行追踪，采取一些罚款措施来引起单位的重视。

（三）适当增加财务人员

随着新政府会计在医院逐步实施的过程中，财务管理的复杂程度越来越高。为了保证新政府会计在医院中顺利的实施，医院需要对会计管理人员的数量和专业素养有所调整，增加财务管理团队的建设，在原有的财务管理团队的基础上，需要引进新的管理人员和会计人员，由此可以对管理核算方式加以创新，不断优化激励机制，开发更适合医院的财务管理模式。医院是业务量相对比较多，现金数量比较多，医院在财务方面面对着严峻的挑战。所以医院在初期就要投入大量的现金和人力去学习新会计制度，同时双分录模式的实施，或多或少地增加了医院的人员的工作任务。

从医院来看在实施新政府会计制度的过程中，医院在实施的初期就需要投入比较大量的资金与人力去学习新制度，特别是对于预算会计这一方面，就会耗费大量的人力，所以我认为应该增加这方面的人员。根据新政府会计系统的要求事项，医院的所有现金发票和费用应与预算会计和财务会计同时进行。所以综上所述，不管是哪个层面的，有必要增加财务职员的工作量。

六、结束语

总之，新政府会计制度的实施应当在实践与理论相结合的条件下，才逐渐形成的，是适应当前社会经济的发展的。医院应当遵守制度所要求的，及时地做好新旧科目的衔接工作、账目的调整等相关工作。新政府会计制度的改革是一次重大变化，不仅仅完善和修改了原会计制度所存在的缺点也推进了医院的整体核算模式。