从内控角度试论医院往来账款的管理思路

泰安市中心医院分院

引言

从基本的概念学理内涵角度展开阐释分析，所谓医院往来账款，通常指的是各级基层医院在组织运作日常化经济业务活动过程中所产生和演化的基础性债权关系结构，以及债务关系结构。医院往来账款是各级基层医院实际拥有的流动资产项目与流动负债项目的关键性内容构成部分，从财务会计业务处理的角度展开阐释，应当覆盖和包含应收账款会计处理科目、预付账款会计处理科目、应付账款会计处理科目、预收账款会计处理科目、其他应收款会计处理科目，以及其他应付款会计处理科目等多样化的会计处理科目。从宏观性视角展开阐释分析，医院往来账款能够直接且深刻地影响和改变基层医院在特定化时间背景之下，或者是特定化业务运作条件之下的现金流量表现状态、业务运作资金周转表现状态以及内部性业务风险管理控制工作实施状态。

一、基层医院往来账款管理工作开展过程中需要涉及的基本内容

（一）与基层医院医疗业务相关联的往来账款款项

对于基层医院而言，所谓与基层医院医疗业务相关联的往来账款款项，一般指的是基层医院在针对各类疾病患者提供种类多样的医疗卫生服务活动实践过程中所引致出现的预收性款项、应收未收款项，以及应付未付款项等往来款项，其具体涉及预收住院患者押金款项，应收医保款款项，门诊患者或者是住院患者欠缴费用款项、患者因租用医院轮椅或者是氧气瓶等设备设施而支付的押金款项等。

从财务会计业务处理的角度展开阐释，与基层医院医疗业务相关联的往来账款款项，通常集中体现为应收门诊患者或者是住院患者医疗款项会计处理科目、应收医疗款会计处理科目，以及预收医疗款会计处理科目等多样化的会计处理科目。

（二）与基层医院其他对外经济业务活动相关联的往来账款款项

对于基层医院而言，所谓与基层医院其他对外经济业务活动相关联的往来账款款项，通常指的是基层医院在具体采购获取应用性技术设备、应用性医疗物资、应用性医疗卫生服务耗材以及药品制剂等过程中引致产生的应收未收往来款项和应付未付往来款项，同时还涉及基层医院在开展基础性科学技术研究活动以及专项经费划拨活动过程中产生的应收未收往来款项和应付未付往来款项。

从具体包含的内容表现形式角度展开阐释分析，所谓与基层医院其他对外经济业务活动相关联的往来账款款项，具体涉及基层医院在商签具体的合作合同文本之后预先支付的采购定金款项、原本应当支付但是尚且处在未支付状态之下的物资采购费用款项、工程建设项目尾款押金款项、设备保证金款项以及后勤保证金款项等。

从财务会计业务处理的角度展开阐释，与基层医院其他对外经济业务活动相关联的往来账款款项，通常集中体现在预付账款会计处理科目，以及应付账款会计处理科目。

（三）与基层医院内部性业务活动相关联的往来账款款项

对于基层医院而言，所谓与基层医院内部性业务活动相关联的往来账款款项，通常指的是因基层医院开展内部性财务报销业务活动过程而引致形成的往来账款款项，具体涉及供基层医院内部收费工作人员或者是采购工作人员加以使用的备用金款项；基层医院在职员工因外出办理特定业务项目而申请获取的借款款项；基层医院内部工会组织或者是党团组织因开展种类多样的集体性活动而申请获取的经费款项；基层医院在职员工因申请办理车卡，或者是门卡而预先支付的押金款项；基层医院在职员工因出国学习与深造而缴纳的出国保证金款项等。

从财务会计业务处理的角度展开阐释，与基层医院内部性业务活动相关联的往来账款款项，通常集中体现在其他应收款会计处理科目，以及其他应付款会计处理科目。

二、基层医院往来账款管理工作开展中存在的基本问题

（一）往来账款会计业务处理科目设置状态较为混乱且串户现象较为严重

依据新会计准则中提出的相关规定，基层医院的往来账款账户内部应当设置辅助账核算功能，但是实际财务会计业务活动开展过程中存在着显著且鲜明的设置分类结构不合理现象，尚且不具备统一化特点的基本规则和指导标准。

从具体表现形式角度展开阐释分析，在业务活动发生时间和业务活动基本内容展开项目设置环节过程中，存在着项目编码设置统一性问题，项目名称设置具体性问题，以及项目设置摘要描述信息明确性问题；在具体涉及的供应商、部门工作人员，或者是工作岗位类型展开分类性设置处理工作过程中，在实际发生的不同业务项目需要涉及同一供应商条件下，则存在重复设置问题，且在针对相同业务事项展开处理过程中，也存在针对不同工作岗位类型的重复性设置处理问题；部分无法运用常规分类方法展开归类处理的项目遵照其具体涉及的业务事项直接推进明细性会计业务处理科目的设置操作环节，且在针对归属于不同分类的业务项目展开设置操作过程中存在着鲜明的相互交叉问题。

在如上所述的种类多样的往来账款会计业务处理科目设置状态较为混乱问题影响制约之下，基层医院财务会计职能部门工作人员在具体参与记账业务活动过程中极易发生迷惑混乱问题，其具体表现的串户现象极其严重，在会计年度年底开展账目核算业务活动过程中真切面对着较高水平的业务操作困难，无法直观性发现和揭示基层医院内部性财务会计管理工作在具体推进过程中所遭遇的问题和缺陷。

（二）基层医院往来账目会计业务处理过程不规范且存在不合理挂账现象

第一，基层医院财务会计业务工作人员运用应付账款处理科目实施设备物资采购业务项目虚构操作，在套取财政资金要素支持条件下，被动实施多头挂账不良操作行为。在基层医院实际承担的基础财政拨款项目未能遵照要求时间顺利完成的条件下，其通常会缺乏相关性的供财务会计工作人员加以运用的业务处理手续资料，因而出于充分占用年底剩余预算资金要素的客观需要，通常需要申请获取一定数量规模的财政资金，继而在完成支付操作环节之后将其挂在基层医院往来账款会计业务处理相关科目之中。在后续业务活动开展过程中，受复杂多样的主客观因素影响制约，计划实施的财政资金支持项目未能具体加以开展，通常由于财政资金项目具备专款专用经济属性且数量规模相对庞大，基层医院中高层级领导人员通常没有胆量实施滞留财政资金随意挪用行为，客观上会导致基层医院财务会计管理职能部门在业务处理活动开展过程中面对尴尬境地，继而被动性地在应付账款会计处理科目，以及应收账款会计处理科目之中开展两头挂账业务操作，继而虚拟性地提升了基层医院所具备的资产水平和负债水平，继而出现较为严重的长期挂账问题，造成不良影响和结果。

第二，潜亏与潜盈挂账。对于基层医院而言，其在日常化业务运作实践过程中对外支付的预付性款项，形如工程建设预付款项，或者是资产采购预付款项等，如果因领导班子换届因素，或者是其他多样化因素的影响作用一直处在挂账未处理状态，通常将会形成潜亏挂账现象；对于基层医院原本应当支付的医疗耗材款项而言，如果因为供应商企业破产倒闭因素、供应商企业逾期未年检因素，甚或是供应商企业发生重大违法行为因素等多样化因素的作用而无法及时支付，通常将会形成潜盈挂账现象。

第三，基层医院财务会计处理工作人员利用往来款项财务会计核算账户展开收入款项操作行为或者是结余款项操作行为，并且设置形成账外账，或者是小金库。有基础性调查研究工作结果显示，当前历史发展阶段，我国有数量繁多的基层医院财务会计业务处理工作人员，将基层医院日常业务运作过程中形成的科室结余资金要素、活动结余资金要素，以及因其他来源渠道而获取的经费结余资金要素都纳入其他应付款会计业务处理科目之中，继而将其具体用于开展常规业务奖金发放活动过程中过渡性会计业务处理科目，继而实现规避缴纳税款的不良目的，其在实质性层面之上具备小金库经济性质，不具备合法合规性，应当积极采取适当干预措施加以控制和规避。

第四，在原始凭证缺失条件下实施的挂账处理操作行为。在基层医院财务会计账目处理活动具体开展过程中，普遍存在着归口性管理职能部门与财务会计业务职能部门之间的凭证传递行为时间差现象，继而基层医院中的财务会计业务职能部门工作人员出于控制保持账账相符状态的实践考虑，即便是相关性的支持手续尚不齐全，以及原始性会计凭证材料尚且处于缺失状态，也会直接开展针对往来款项会计处理相关账户的直接性记账操作环节；部分基层医院中的财务会计业务职能部门工作人员，尽管在具体开展原始凭证文本审核操作环节过程中发现了一定表现形式的问题，但是由于与相关性业务职能部门之间存在信息沟通不通畅问题或者是信息沟通不及时问题，无法将具体发现的问题原始凭证文本加以退回，继而为体现自身在业务处理过程中的作为而实施挂账处理操作。因原始凭证文本因素作用而发生的挂账操作行为并不涉及基层医院日常业务活动运作过程中实质性影响意义的往来账款资金要素，但是其在基层医院往来账款相关性会计业务处理科目之中所发生的混淆现象，通常会给后续开展的财务会计账目清理业务操作环节引致较高水平的技术难度，在构成针对基层医院基础性业务运作支持资金的大规模占用条件下，客观上会给基层医院业务运作资金要素的综合使用效率造成不良影响。

（三）基层医院往来账款账户项目的核对清理工作未能及时有效开展

在基层医院往来账款账户业务处理工作具体组织开展过程中，通常存在着数量众多的历史遗留问题，其基本特点在于账项规模大，账龄持续时间长，核对清查工作环节未能及时有效加以开展，具体实施力度显著不足。

在基层医院日常化业务活动组织运作过程中，由于具体需要面对和涉及的往来账款业务主体数量较多，部分基层医院往往在较长时间周期之内都未能主动开展账目核对操作，未能实现对业务往来函证管理工作的充分重视。

在基层医院内部管理工作开展过程中，源于会计凭证文本在传递业务环节开展过程中存在操作失误问题，或者是在账目记录过程中发生差错问题，引致出现款项漏付结果，或者是款项多付结果，而在长期未实施账目核对清理操作条件下往往无法及时有效发现遗留问题，继而出现不必要的债务纠纷。

三、基层医院往来账款管理工作开展中的优化思路

（一）强化提升对往来账款管理工作的重视力度

要借由对适当种类的业务培训引导手段的运用，引导和促进基层医院财务会计管理职能部门工作人员能够全面充分提升对往来账款管理工作的重视力度，充分关注往来账款管理工作对基层医院业务运作发展过程的影响干预作用，提升医院各项基础日常业务运作的总体效能。

基层医院要借助于对多样化工作策略的运用，组建形成一支专业素质良好且综合能力优秀的财务会计管理职能部门工作人员队伍，引导和促进相关工作人员全面充分学习掌握往来账款管理工作开展过程中的恰当方法和基本策略，继而在具体工作开展过程中顺利获取最佳收益。

（二）改良优化基层医院的内部控制环境

第一，要致力于开展具备全面性特点的摸底清查工作环节，将基层医院内部客观真实存在的各类历史遗留问题及其影响严重性告知领导层，提出并且阐释预防规避相关问题发生蔓延结果的有效体制机制，规划制定契合基层医院业务运作过程实际情况的往来账清理工作实施方案，引导促进基层医院领导人员保持对相关工作的充分重视。

第二，要致力于建构形成契合基层医院实际需求的财务会计管理制度，实现针对基层医院往来账款相关性会计核算处理科目的准确有效核算。

第三，要建立形成科学且完善的内部性管理控制制度和实施流程，调动激发基层医院内部所有工作参与人员的主观积极性，建构形成优质且良好的控制环境。

（三）建立执行恰当有效的基层医院往来账款管理规章制度

基层医院应当结合自身在开展往来账款管理业务活动过程中遭遇的实际情况，以财务会计管理职能部门工作人员作为基本对象，建构形成内容组成结构合理，且管理程序和管理尺度恰当的往来账款管理规章制度，提升往来账款管理业务活动实施流程规范性，充分调动相关工作参与人员主观积极性条件下，确保具体开展的业务活动顺利获取良好效果。

结语

综合梳理现有研究成果可以知道，当前历史发展阶段，受复杂多样的主客观因素影响制约，我国基层医院在具体组织推进往来账款管理工作过程中，真切存在着复杂多样的具体问题，客观上显著影响制约了基层医院对基本性业务运作资金的使用效率，在一定程度上给基层医院的日常化业务经营运作过程造成了风险隐患。基层医院应当积极改良完善基本的内部性管理控制制度，建构形成规范化的业务活动实施流程，全面深入预测处理日常业务运作过程中遭遇的各类风险因素，针对往来账款管理工作实施流程展开全方位的监督干预，控制保障基本性的资产要素安全状态，改良完善基本资金链条，实现对医院整体性经营运作状态的全面真实反映揭示。