高新技术企业研发费用的纳税筹划探讨

浙江嘉晟税务师事务所有限公司

引言

近几年，国家为了鼓励高新技术企业加大研发力度，发布了各种优惠政策，为高新技术企业研发发展提供支持。所以高新技术企业应该抓住发展机遇，努力做好纳税筹划，减少企业税务成本，缓解企业税负压力，促进我国社会经济更好发展。从目前情况来看，我国部分高新技术企业在研发费用纳税筹划上，存在各种问题，例如对国家最新发布的税收优惠政策了解不全面、研发支出界面不清晰、申报资料不完善等。为了改变这种局面，高新技术企业应结合国家税法要求，科学编制研发费用纳税筹划方案，合理纳税，科学减少企业税负压力，获得更高税后效益。

一、纳税筹划的意义

“营改增”是继1994年分税制改革以后的又一次深入改革，于2016年5月1日实施。随着“税收链”理念发布、增值税税率下调，在避免重复纳税、缓解各企业税负的同时，也有效提升市场交易的灵活性，让更多的纳税人享受税收优惠。对于高新技术企业来说，就是指具有一定知识产权的技术和创新密集型产业，是实现国家经济快速发展及技术转型的关键。在会计核算及税务核算过程中，高新技术企业存在产品毛利率高，研发费用投放量大，优惠政策具有行业性等特征。在全面实施营改增政策以后，高新技术企业增值税链条逐渐完善，第二产业及第三产业之间合作更加紧密。但是，与此同时，也会面临采购货物议价空间小、抵扣范畴窄等问题，机遇与风险并存。所以，要想对高新技术企业在营改增背景下纳税情况深入分析，需要结合国家税务改革要求，做好纳税筹划工作，合理的税收筹划能增强高新技术企业综合竞争实力，促进企业健康发展。

二、高新技术企业研发费用纳税筹划存在的问题

（一）对税收优惠政策了解不全面

深入解读，对各种优惠政策缺少全面了解，对外界信息获取比较片面，无法获取并识别国家最新发布的相关政策，使得编制的纳税筹划方案与现状不符，影响高新技术企业对各种优惠政策的使用。例如：企业研发费用归集的口径在高企认定与加计扣除中政策有所不同，企业用于研发的在用建筑物折旧费不能享受加计扣除税收优惠；研发设施的改进、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用也不能享受加计扣除税收优惠。

（二）研发支出界面不清晰

部分高新技术企业在经营发展中，把工作重心放在研发创新上，投放大量的精力与成本。例如设有对应的基础研发中心，持续开发新产品，每年立项项目数量多，申请多种专利和软件著作权，实施监控从方案设计、产品研发、质量检测等各个环节，不断优化改革技术创新。但是在研发费用纳税筹划与管理上，缺少明确的定义，研发支出界面不清晰，导致企业无法享受国家发布的各种税收优惠政策。例如，用于研发活动的仪器设备同时用于非研发活动，企业未对其仪器设备使用情况做必要记录，未将其实际发生的折旧费、租赁费、检测费按实际工时占比等合理的方法在研发费用和生产经营费用之间分配，或未在不同的RD项目之间分配；研发检测费用、图书采购费用资料、翻译费用等发票内容与格式符合国家税务部门相关要求。此类费用将无法得到充分加计扣除。

（三）申报资料不完善

部分高新技术企业财务工作人员没有提前对国家发布的最新税务政策进行深入解读，同时也没有与企业技术部门对技术资料进行衔接，研发部门立项没有形成对应的文件、获得立项文件数据不全面、立项书上没有具体标记研发内容，如相关重要技术、研发周期、项目预算等信息。在项目研发过程中没有做好最重要的管理工作，没有工作使用情况记录，研发费用分配缺少依据。虽然当前在加计扣除上可以采用“以备待查”的方式，但是结合税务部门加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理相关要求，企业在5年内被税务部门抽查数量不小于一次，如果被抽查到，历年数据中存在的问题将会展现出来，倘若备查资料不完善，将会面临涉税风险。

三、高新技术企业研发费用的纳税筹划对策

（一）了解最新发布的税收政策

对于高新技术企业来说，为了更好完成研发费用纳税筹划工作，需要对国家最新发布的税收政策有充分了解，帮助企业制定合理的纳税筹划方案。因为当前国家全面鼓励高新技术企业研发创新，所以在研发费用上发布了诸多优惠政策，广为人知的就是研发费用加计扣除。只有高新技术企业合理使用各种优惠政策，才能实现企业税后效益最大化。例如，国家税务总局于2017下半年至2018年出台一系列税收优惠政策，对研发费用加计扣除内容进行更新、延长高新技术企业亏损结转弥补年限、大幅度提升研发费用加计扣除比例。与此同时，国家在某些特定领域和产业内发布了相应的优惠政策，如在高新技术园区、经济特区以及税收示范区等相关区域，发布了增值税、所得税等减免政策，在国家重点扶持的行业中，适用税率也随之改变，所以高新技术企业需要对自身所在区域和产业范畴有充分了解，可以使用优惠政策，选择适宜的纳税身份，从而减少企业自身税负。特别是对于创业初期的高新技术企业，可以大大缓解高研发投入导致的资金运行的紧张问题。

（二）清晰界定研发支出

首先，高新技术企业需要设置“研发支出”一级科目，单独核算研发费用，在月末结转到“管理费用-研发费用”二级科目。高新技术企业还应根据各RD项目设置三级科目，每项RD项目下设费用明细，各项费用按不同的RD项目分别归类。针对研发项目开发过程中满足资本化要求的费用，应资本化处理，将其结转到“无形资产”科目中。

其次，高新技术企业需要对各个研发阶段的材料费用、研发设备费用、研发人员费用进行科学划分，按实际工时占比等合理的方法将各个研发项目费用支出情况进行真实展现。例如，科学划分在职人员和临时聘用人员，对在职人员社保公积金缴纳情况如实记录，并区分每位研发人员在研发项目中的工作情况和研发重点，按照每个研发项目的工作规模，划分各个科研项目的人工费用，确定研发生产过程中设备、场地、水电费等，科学划分各个项目产生的材料费用、水电费用、燃料费用、设备折旧费用等。

再次，高新技术企业应该做好核算管理工作。例如，在立项过程中，对研发项目各项费用进行预算，尽量减少不在加计扣除范畴内的各项支出。高新技术企业需要设置研发支出辅助台账及汇总表，台账中标记了人员费用、直接投入、折旧与摊销、其他费用等三级科目，在技术人员产生一笔与研发活动相关的费用支出以后，需要在对应的研发项目研发费用台账中进行记录，从而实现对研发费用的把控。

最后，高新技术企业需要采取适宜的方式对研发支出进行灵活处理。例如，在研发项目开发过程中，如果研发支出按照费用化形式进行处理，则该笔费用相当于计入当期损益中，可实现从当期应纳税所得额中扣除。如果在项目研发过程中，将该笔费用按照资本化方式进行处理，则该笔费用要按照不小于10年进行无形资产摊销。换句话说，如果当年高新技术企业已经实现预期效益目标，为了减少企业所得税的缴纳，需要在合理合法的情况下减少资本化处理，通过采取费用化处理方式，从而实现企业税后效益最大化。再如，高新企业应该注重固定资产折旧方法，对传统的直线法计提折旧方式进行舍弃，利用加速折旧方式，增加当期成本费用，增加当期加计扣除金额。

（三）做好备查资料收集工作

首先，高新技术企业财务部门与技术部门需要一同对相关申报流程进行研究分析，做好相关数据收集和保存工作，严格按照国家税法要求进行留存备案资料归档。与此同时，高新技术企业需要对相关数据如实保存，包括各个研发项目的立项计划书、立项决议文件、公司研发人员名单等。其次，高新技术企业需要加强立项审批管理，一方面保证届时向税务部门提供完整的留存备案资料，将加计扣除工作落实到位，另一方面，可以确保各项研发活动的合理性和合法性，减少研发活动中的失败因素，让研发活动更加规范和科学。

结语

总而言之，高新技术企业在开展研发费用纳税筹划工作时，要严格按照国家税法要求，以合法纳税为标准，明确自身当前经营发展状况，认真解读国家发布的各种税收政策，从战略发展角度入手，制定满足企业发展要求的研发费用纳税筹划方案。与此同时，财务工作人员需要对国家最新发布的税收优惠政策进行全面学习，确定各项研发费用支出，灵活使用各种处理方式，巧妙处理。研发部门需要注重立项审批和备查资料的采集保存，合理合法的减少企业税负压力，实现税务成本的把控，以实现企业税后效益最大化。