试论医院内部控制制度缺失的成因与对策

绵阳市第三人民医院

引言

医疗卫生行业在新一轮的改革实践中，更加突出和强调了公立医院的社会公益性质，强化了公立医院科学管理科学发展的客观需要。为进一步发挥公立医院的公益性质，更好地为广大人民群众的健康需求服务，公立医院应进一步建立健全内部控制体系，提高组织的经营管理效率。目前，许多医院内部控制制度依然存在缺失情况，因此需从医院实际情况出发，分析医院内部控制制度缺失的成因，并以科学的态度提出相应对策，促进医院的可持续发展。

一、医院内部控制制度的重要性

医院内部控制制度是医院内部建立的使各项业务活动互相联系、互相制约的措施、方法和规程，其目的在于使医院经济活动、财务安全及信息得到有效保障，防止出现腐败、舞弊等现象，保证公共服务的有效性。医院管理者在医院实际情况基础上，根据医院管理过程中面临的内外部风险出发，按照法律法规要求，针对管理流程、党风廉政责任制等具体问题，提出系列规章制度，进一步为医院的可持续发展提供保障，促进内部工作的顺利进行。

二、医院内部控制制度缺失成因

（1）对实施内部控制制度缺乏重视。总体看来，由于公立医疗机构属于社会公益性质的事业单位，所获得利润较小，因此使得公立医疗机构的内部的内部领导层对于会计控制方面等工作一直没有加强重视。新的《医院会计制度》中尽管对科室成本、医疗服务项目成本、病种成本核算等提出了核算要求，但真正进行全成本核算的医疗机构还不多，尚未意识到建立健全内部会计控制对成本核算、规范管理、提高效益的重要作用。医院管理者更多关注的仍然是医疗水平、学科建设、质量安全等核心要素。内部控制需要投入大量物力和人力的工作，业务、管理两者关系处理不够合理。

（2）财务内部控制制度不完善。对于相关的财务管理制度，大多数公立医院都已制定。然而相当一部分单位的内部控制制度比较粗犷，尚未与业务工作形成对应关系；没有根据财务制度、机构职责的变更及时修订，没有明确的内部控制制度、职责划分以及奖惩标准，在实际执行中并不能起到良好效果；没有注重内控制度的宣传、培训和学习，以致从业人员不了解不清楚相关的规章制度，在实际的工作中不能有效规避财务风险。

（3）人力资源结构及综合素养有待提升。国家对财务管理的要求随着社会经济的不断发展而迅速提升，但医疗机构对财务和管理人才引进和培育成效不明显、结构不合理，培训和进修机会普遍倾斜到一线业务部门，管理人员持续学习的动力不足。同时，受机构设置影响，相关职能部门职能职责存在交叉，部门之间交流沟通有待进一步加强。

（4）单位内部未形成有效的监督评价机制。目前，大部分医院还没有设置单独的内部控制监督部门，内部控制监督管理基本由分管财务的副院长或总会计师兼任，监督工作无法得到其他部门的真正配合、内控监督缺乏独立性，公立医院内控评价工作普遍尚未开展。

（5）内部审计独立性差。医院内部审计工作基本由院长进行管理，对于审计人员的薪酬主要由院长进行考核分发，因而在很大程度上，审计部门对于院长的监督工作相对较弱，使院长与其他工作人员出现不公平对待现象，从而导致内部审计独立性变差。另外，随着社会经济的不断发展，会计控制重心不断发生改变，对于以往查错防弊的业务逐渐重视度逐渐减弱，将重心主要转移到金融风险的控制与防范当中，从而使控制程序功能逐渐降低，导致许多事故难以防范、无法评估，导致出现一系列不可控因素。

（6）职工内部控制意识薄弱。由于医院内部管理问题，导致部分职工认为医院内部控制意识与自身关系较小，从而使职工在内部控制工作中的参与度较低。这主要是由于职工主动参与意识的欠缺所导致，从而进一步阻碍医院内部控制制度的实行。

（7）基层建设及设备投入缺乏风险评估。一段时间以来，许多医院一直在进行大规模的基建投资和大规模的设备购买，并且投资金额相对较高，而此类医院在投资之前并没有对投资收益进行全面分析，也没有规避一系列风险，此外未经职工代表大会批准而进行投资和购买。这种投资和购买对医院切身利益具有很大影响，并且医院并没有很好的应对措施，从而使医院正常工作无法顺利进行，还会影响医院的声誉和业务发展，甚至造成医院损失或破产。这主要原因是由于医院在基本建设与大型设备购买时，所使用的资金极大部分来自银行贷款，而贷款金额较大，利息较高，医院长时间无力偿还，则会导致医院受到一系列限制。

三、医院内部控制制度缺失对策

（1）加强对内部控制重要性的认识。转变工作理念，充分认识全院上下内部控制工作的重要性，坚持团体工作、部门工作。同时，院内领导需要逐渐转变管理理念，充分认识到医疗与管理的相互关系及重要性，使内部控制工作得到充分健康运行，进一步推进医疗机构的健康发展。尤其是在深化公立医院改革的新形势下，医院更应该制订一整套适合于医疗机构持续发展的策略，使其在经济活动过程中得到充分发挥，将监督贯穿于整个过程，以全面控制院内医疗机构经济活动。进一步降低经济活动中可能存在的风险，逐渐形成相互制约、相互监督的部门管理形式。

（2）健全完善内部控制框架体系。事业单位的管理工作主要由内部控制程序进行完成，可有效控制事业单位的有序运行。作为内部控制建设的重点，公立医院的组织机构设置应该体现“制衡性、适应性、协同性”三大原则，确保单位决策机构、执行机构、监督机构，既实现相互分离、相互制约和相互监督，又做到相互之间的协调配合，从制度、流程、岗位三个层 面进行梳理的工作，并将这些控制嵌入经济业务活动中，围绕“预算管理为主线、资金管理为核心”的建设思路为总体目标，将不相容岗位分离、内部授权审批控制、归口管理、预算管理、资产保护、流程把控、单据控制、信息内部公开等八种方法融入单位经济业务活动中，实现单位内部控制的目的。

（3）建立高效的内部控制信息系统。信息技术的高速发展，可以让内部控制信息系统与公立医院原有信息系统形成提取式和嵌入式的集成，将业务工作和财务管理、财务工作和环节控制有效结合。通过内部流程，让经济活动的实施制度化、流程化和规范化，并嵌入单位信息系统中，为医院经营活动的规范运行提供可靠保障。信息系统的建设，需遵循院内整体发展，根据发展规划，从实际出发，通过控制与监督进行协作，建立一套完善的内部管理体系，让各部门各岗位人员不得不按照内控要求来做，减少或消除人为操纵因素，从而实现企业内部控制工作的持续完善和优化。

（4）强化公立医院全面预算制度。公立医院要根据自己的发展战略，高度重视落实预算管理的重要作用，将事前控制、事中控制与事后控制有机结合在一起，保证院内个方面目标均达到期望值，使院内资源得到充分利用，保证费用的合理支出，并将其工作情况列入绩效考评的重要内容。

（5）不断提高内控人员的能力水平。公立医院为促进院内环境的良好形成以及工作目标的合理实现，则要求参与内部控制人员的素质不断提高。公立医院要重视不断提高管理人员的业务水平和职业道德素养，让其职业道德素质水平和职业能力水平持续提高；对于内控工作人员的选用与培训需加强重视，并制定相应教育制度，对相关工作人员进行定期培训；重视建立多部门协调机制，明确岗位职责、注重沟通协调，形成职责分明互为补充的良好工作氛围。

（6）重视内控评价“以评促建”作用。行政事业单位内部控制基础性评价工作对整个内部控制建设工作具有重要意义，可有效诊断单位内部控制工作。公立医院应认真进行内部控制自我评价，并将自评情况作为部门决算报告和财务报告的重要组成内容进行报告，积极推进内部控制信息公开。通过对标内部控制评价标准，以评促建、以评促改，逐步建立规范有序、及时可靠的内部控制体系。

结语

总而言之，医院内部控制制度建设对于现代医院管理工作中具有重要意义，在保障医院管理水平以及经济效益的发展方面起到较大作用。因此，医院要从人员培养、财务管理等方面加强内部控制，进一步提高医院内部综合实力，促进医院工作的正常开展，为医院日后的可持续发展奠定基础。