事业单位内部控制建设关键点之我见

江苏省响水县财政局

引言

事业单位是带有公益性质的社会管理服务机构，其在我国教育、科技、文化、卫生等活动开展及管理服务中发挥着重要作用。随着社会对于事业单位所能提供的公共服务需求不断增加，这要求事业单位应积极地深化自身改革，确保自身社会服务及管理职能的发挥[1]。早在2012年，国家财政部门就印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称“规范”），该规范对于加强行政事业单位内部控制建设提出了全新目标，同时其要求规范行政事业单位内部控制报告的编制、报送、使用及报告信息质量的监督检查等工作，此外在事业单位管理及服务中，其应加大内部控制信息公开建设，提升行政事业单位内部控制报告质量[2]。由此可见，步入新时期以来，我国愈发重视事业单位的内部控制管理工作，新时期，进行内部控制管理的优化改革已经成为事业单位规范化、现代化发展的内在需要。不容忽视的是，在现阶段的内控管理中，事业单位仍有较多的内控管理工作停留在表面，这不仅增大了事业单位自身的经营管理风险，而且阻碍了事业单位社会服务职能的发挥。此外，事业单位现阶段的内部控制管理效果不满足社会发展需求，基于此，有必要基于时代背景和社会需要，创新事业单位内部控制管理模式，并在内控管理中紧抓事业单位内部控制建设关键点，进而更好地维护社会公众利益。

一、事业单位内部控制建设关键点分析

相比于其他营利性企业，事业单位在管理上具有显著差异，然从组织内部控制管理层面来看，事业单位与常规营利性企业并无较大区别。一方面，内部控制的静态目标在于防范和管理经济活动中地风险；另一方面，在事业单位动态管理中，内部控制是一个自我约束和规范的过程，其包含了制定内控制度、实施内控措施和执行内控程序等诸多内容。内部控制的关键点，也应着手于这些方面展开。

（一）制度建设

全新的制度体系应能确保事业单位内部控制管理目标的实现；这需要相关的管理制度应具有全面性、重要性、制衡性和适应性的特征。然而，事业单位内部控制制度在全面性与适用性两个层面存在较大问题。一方面，在现阶段的经营管理及社会服务中，事业单位内部控制存在制度不全的问题。譬如在市场经济下，事业单位经营管理与服务中所面临的风险增多，而仍有部分事业单位工作者缺乏风险意识，这使得单位内部控制中风险控制的制度体系不完善，不能对风险识别、风险评估、风险控制和管理效果评估提供有效指导。另一方面，有部分事业单位虽然已经开始建设单位内部控制制度，然受诸多因素影响，其编制的内容具有形式化的特点。这是因为在内控制度建设中，部分事业单位没有对自身的业务形态进行梳理，同时对单位内部经营现状考虑不足，盲目地套用其他单位的制度体系，这使制度条款可操作性较差，难以适应事业单位内部控制管理需要。

（二）控制环境

内控管理是企业现代化管理的重要组成，从事业单位组成层面来看，其对于“内部控制是什么”，“为什么要进行内部控制建设”，“如何开展内部控制”等内容的监管不足，这使得事业单位本身缺乏内控管理的环境和氛围。同时事业单位管理者存在内部控制意识薄弱的问题，在实际的内控管理中，较多事业单位工作者认为内控管理是财务管理部门的工作，这使得企业内控制度的编制、内控措施实施和内控程序设计均由财务部门落实，各部门之间衔接性较差，内控管理实际效果有限。此外，事业单位内部控制管理的执行力度有待加强。具体而言，事业单位缺乏内控管理的长期规划，这使得单位自身的内控管理具有阶段性的特征，并且受内控执行过程监督不到位等因素的影响，内控管理制度实施不到位、内控管理流程执行不规范等问题较为突出，这使得现阶段的内控管理未能实现事业单位经营管理及服务的全过程、全要素细化管理[3]。

（三）风险管控

风险管理是事业单位内部控制管理的重点，同时其也是事业单位提升自身管理及服务质量的关键。现阶段，事业单位内控管理风险主要来源于决策风险、资金风险、审批风险三层面。决策风险多由主客观因素引起，在事业单位内部，主观性决策风险包含内部控制管理人员专业素养水平不够，在决策过程中，实际的决策结果个人内控能力、职业道德水平限制明显。客观性决策风险与市场经济环境复杂、风险要素多样有关。新时期，事业单位进行内部决策风险管理，需要不断地完善内控体系，完善内控工作方法，对决策中的主客观风险进行全面管理。资金风险会严重地影响事业单位的资源配置效率和经济效益。目前，财务预算指标不完善、财务预算执行不规范、财务支出与绩效衡量考核不协调是造成事业单位资金风险的重要原因，解决事业单位资金风险，应在系统上会用现代管理会计理念，进行资金应用项目和全过程的规范管理。在事业单位审批风险管理中，应提升审批的规范性、透明性，通过审批示制度来使得全体工作者参与到单位审批监管当中，消除事业单位审批风险，提升单位的内控管理质量。

（四）内部监督与审计

内部监督与审计是提升事业单位内控管理质量的重要手段。现阶段，针对事业单位的监督和审计仍存在较多问题。现阶段，事业单位监督审计工作主要由政府部门承担，在单位内部，事业单位未能建立专门的审计（监察）机构，这使得事业单位审计工作多服从上级安排，其自身不能及时有效地开展自我审计和监督，影响了内控管理质量。

二、着力于事业单位内部控制关键点途径

新时期，保证事业单位经济活动合法合规，提升事业单位资产安全和使用效率，并在确保财务信息真实完整的基础上，防范徇私舞弊问题发生，不断提高公共服务的效率和效果是事业单位内部控制管理的根本目标[4]。基于这一目标，在单位内控管理中，还应重视以下要点：

（一）强化制度建设

系统完善的内部控制管理制度是事业单位开展内控管理工作的基础和依据。在事业单位内部控制制度建设中，事业单位有必要结合《行政事业单位内部控制规范（试行）》的内容，建立较为完善的内控制度体系，继而为自身的内控管理提供指导。在内控管理制度具体编制中，一方面，应考虑内控管理的全面性、重要性、制衡性和适用性原则，对单位重要的经济活动和管理活动进行全面管理。另一方面，事业单位应在内控管理目标的指导下，系统分析自身的业务形态和服务管理实际，针对性地编制内控管理制度，并进行重点问题的管理，这样能最大限度地发挥事业单位内部控制管理制度的优势，强化内控制度执行能力。

（二）完善内控环境

事业单位内部控制管理工作的开展还应注意创设良好的内部控制环境。新时期，针对事业单位内控管理环境建设不足问题，应重视以下要点：一方面，事业单位自身应重视内控文化的有效宣传，即事业单位应通过多种形式普及内部控制知识，例如通过“公务卡”的应用实现廉政建设，促进内部控制落地，实现“阳光政务”；另一方面，对于个人而言，应积极学习内控管理的相关知识和技能，如事业单位的财务管理人员应积极地从经济层面进行企业内控管理，为单位的管理及服务提供数据支撑，尽可能地消除单位经营管理及服务中的各类风险，满足社会公众需要。而对于其他部门的工作人员而言，应主动与财务部门进行衔接，积极承担内控管理责任，促进事业单位职能的有效发挥。

（三）加强内控建设风险评估

针对事业内部控制管理中的决策风险、资金风险和审批风险。在实际管理中，事业单位管理者应在《管理会计指引-风险管理》要求的指导下，系统地进行事业单位经营管理及服务过程的风险识别、风险评估、风险控制和控制效果评价。新时期，我国进一步深化事业单位改革，事业单位在教育、科技、文化、卫生等领域的管理及服务职能更加突出。受市场环境影响，事业单位所面临的风险也在转增多。在风险识别中，内控管理人员应从多层面、多要素进行单位经济性风险和非经济风险的有效识别，然后建立活动风险定期评估机制，对生产经营活动中存在的风险进行全面、系统和客观评估。风险评估对于后期的风险控制具有深刻影响，基于此应建立单位各部门在内部控制中的沟通协调和联动机制，然后针对生产经营中的各类风险进行评估，最后针对性的编制风险防范预案，并执行相关防范措施，以此来提升事业单位内控管理中的风险防控效果。

（四）强化内部审计与监督

要进一步提升事业单位内控管理质量，还需要强化内控管理的审计和监督。现阶段，事业单位存在较为明显的内部控制审计和监督不足委托。基于此，在新时期的内控管理中，事业单位内部审计与监督工作的开展还应重视以下要点：其一，事业单位应完善审计监察机构，通过现有的内审纪检等相关部门做好内部监控。其二，在经营管理中，应进一步完善财务内部校核机制，实现财务信息的自我纠偏处理。其三，政府审计在事业单位内部控制中发挥着重要作用，新时期，要做到政府审计下沉，对重点事业单位要有计划地开展政府审计，促进事业单位规范运作。

结语

事业单位规范化的开展内控管理，不仅能提高财政资金和国有资产的使用效率，而且能有效地推进廉政建设，提升事业单位的公共服务水平。内控管理水平直接关系着事业单位的社会服务质量。新时期，事业单位管理者只有充分认识到内控管理的必要性，系统分析单位内控管理关键点，并在《规范》的指导下，进行内控管理措施的不断优化，才能提升事单位内控管理质量，促进事业单位的持续稳定发展。