A行政事业单位内部控制存在的问题及对策分析

姜文娟 山东省地质博物馆

引言

在我国，行政机构有其独特性。它不但具备给予公共性服务的作用，还具备监管社会事务管理的作用。恰好因为其两重性，它在经济和社会发展过程中充分发挥着尤为重要的功效。从宏观方面看，执行内部会计控制制度有益于维护保养社会主义市场经济纪律；从外部经济方面看，内部会计控制制度有利于健全单位制度，提升单位管理水准。伴随着我国行政体系改革实践的发展，行政事业单位的投入持续提升，内控要求也愈来愈高。本文致力于研究内部控制的含义和重要性，分析行政工作单位内部控制的特点，找出存在的问题，并在此基础上提出对策和建议，推动行政事业单位健康发展。

一、我国行政事业单位内部控制内涵及其必要性

（一）我国行政事业单位内部控制内涵

行政事业单位是方案经济时代管理体系下产生的我国独有的非营利社会组织，它的工作成就和价值观不以物质形式实现。

从静态数据角度观察，内部控制就是指行政事业单位为实现其设立目标、执行职责和实现整体目标而创建的保障体系，包含内部控制环境、风险评价、控制活动、信息、沟通交流和监管。该系统与行政、管理、财务和会计系统紧密结合，产生统一的组织管理构造、政策、程序流程和对策。从动态性角度观察，内部控制是行政机关执行职责、实现风险性应对整体目标的自我约束规范过程。由此可见，行政事业单位内部控制不仅是一种单一的保障方式，还是由行政、管理、财务、会计等子系统组成的组织管理体系。同时，内部控制也超越了一般经济活动范围，它还包含对审批权、权利和管理权限的控制。这是组织目标下的动态性过程。

（二）加强内部控制的必要性

一是保证会计信息质量。内部控制能够合理避免不正确和缺点的产生，保证会计信息的真实性和稳定性。内部控制严格制定了业务程序，科学界定了岗位职责，保证了会计信息的真实性、全面性、准确性。没有完善的内部控制制度做支撑，容易造成会计信息缺失，一些关键的会计信息在传送过程中会互相分离，会计信息质量无法保证。因此，科学合理的会计内部控制制度是会计信息快速、靠谱、精确的基础。

二是保护金融资产高效。行政政府主要自有资金是财政补贴，灵活运用和管理相关资产，是实现依规投资理财的基本条件。为防止金融资产外流，根源上防止经济违法犯罪（腐坏、贪污等），使金融工作有据可依，各单位的资产使用理应受到多方监管，创建科学、高效、合理的内部控制制度，推动收入支出行为规范化和科学财务管理。为依规标本兼治确立基础，推动全面依法治国财务工作的执行。

三是依规投资理财保障。为推进会计改革，推动单位会计内控制度顺利运作，推动社会主义市场经济井然有序健康发展，进一步提高会计信息质量，提升内部会计监管，加强内部会计监督，加强内部约束机制，会计法明确规定“各单位应当建立和完善内部会计控制制度”。除会计法外，行政单位被要求制定与实施内部会计控制制度，以实现其自我约束的条款，这在我国制定的一系列财经纪律和法规中都有所体现。

二、我国行政事业单位内部控制存在的问题

（一）单位层面问题

一是内部控制理念欠缺。职工对内部控制的定义不明确，不了解内部控制的定义和必要性，在工作中欠缺内部控制观念。实际反映在两个层面：责任人的管理观念和具体指导。单位的责任人了解内部控制的必要性，但在具体工作中，他们更关心自身岗位和单位发展，忽视内部管理。或是因责任人对内部控制了解不够，造成内部控制制度制定不科学，实施过程流于形式。一些部门负责人对费用预算控制和内部控制的定义也经常有很大的误解。对行政部门工作单位从业者的素质要求低。与企业对比，行政单位对成本使用效率和资产管理要求不高，在招聘、培训、教育等层面与会计有关的内容较少，容易影响会计工作质量和内部控制制度的实施。

二是岗位设置方案不科学。部分单位内部控制制度执行中存在的问题与岗位设置方案相关。在公司的金融业务中，一旦没有严苛区别控制岗位和其他等级的岗位，便会为一些工作人员创造机会。这是由于兼容问题的函数在部位设定中没有严苛分离。在内部控制对策执行中，因重要职位人员配置不够，内部控制职位的具体岗位职责默认设置会迁移给财务工作人员或上级领导。行政部门工作单位业务单一，绝大多数资产由国家直接拨款。因此，很多单位领导觉得，从时间和活力上设计一套内部控制制度是不必要的，使资源被浪费；一些单位领导觉得，财务单位的职责等同于内部控制，财务中心和审计部门将执行内部控制。因此，没有必需创建专业的内部控制制度；一些单位管理者不正确地觉得单位只需要充分发挥行政职能，其主要岗位职责是公共事业管理。没有成本计算，就没有必需创建内部控制制度。由于单位自有资金是由国家部门预算分配决定的，乃至一些单位责任人觉得，他们只需要依照规定按时定编资金预算，获得资产，使用资产。恰好是在这种错误观点的指导下，一些单位财政收支太多。由此可见，假如单位管理者欠缺内部控制观念，各种各样内部控制制度和程序流程的建设便会发生非常大的问题。

三是监督制度不及时。内部监督是为了更好地保证内部控制的合理执行。内部控制的创建和执行围绕与内部监督紧密联系。内部监督有利于领导者防止和发现内部控制设计和运作中的问题，保证内部控制体系的合理运作。可是，一些单位彻底借助外界审计监督，没有创建内部监督制度，没有开设专业机构或工作人员来查验内部控制制度的落实情况。当日常监管和内控制度欠缺刚度牵制，或其监管欠缺自觉性和公信力时，重要职位和员工的内部控制绩效流于形式，造成内部监督无法完成预期目标。

（二）内部管理层面问题

一是管理制度不健全。从形式上看，部分单位在实际制度设计中，欠缺流程化规定，管理体系的可操作性较弱经常发生。这样的管理体系充斥着系统漏洞，不能充分发挥应该有的功效。以大额资金集体研究为例子，部分单位的“三重一大”制度没有明确界定实际上限金额标准，无法在实践中实现管理步骤。

二是流程化规定欠缺。行政事业单位制订的固资管理制度，对固定资产申请办理、审核、查看、付款、工程验收等实际阶段没有规定。一般来说，单位实际流程中涉及的规定与内部控制的要求会出现多多少少的不同。

三是与国家相关政策不一致。比如，当国家没有相应的法律、政策法规和规章制度时，行政机构只有制订自身的支出标准并报相关部门办理备案。一些行政机构的差旅费报销标准与国家标准不一致。

（三）经济业务层面问题

一是费用预算控制不足。部门预算是内部控制的关键。因欠缺科学必需的费用预算管理制度，诸多资产投入和消耗是一个长期存在的问题。主要反映在单位选用增加量预算法开展预算管理，造成上一年度不科学支出不断提升，下一年度更不切实际。现阶段，行政单位广泛选用粗略费用预算，无法精确费用预算每一个实际项目的资产来往，更无法精确地具体指导经济运作。仅依据上年度收入支出状况、年度财务情况及各单位运营计划编制。需要经常调整预算，这进一步削弱了管束控制。

二是支出控制约束不够。与自主经营的企业不同，行政单位接受财政补贴，成本经济效益意识不足，部门预算不精确。资本性支出存在很多不科学之处。具体开支没有严格依照预算执行，部门预算没有约束，一些行政单位财务管理制度不完善，管理机构疏松，会计计算不立即、不详细、不真正。这些问题需要在日常组织管理和财务管理中进一步处理。

三是资产管理存在问题。行政事业单位资产管理存在问题，管理不到位的情况主要表现在以下方面：尚未创建统一的资产管理和控制系统，缺乏清晰的管理和使用责任；没有完善的资产定期盘存制度，或是只有形同虚设的盘点系统，存在账实不符或便宜处置等现象。

三、行政事业单位完善内部控制的对策与建议

（一）增强内部控制意识

提升管理者对内部控制的重视。行政工作单位的管理者在其内部控制中起着十分重要的功效，影响着有关经济活动的运作。行政工作单位管理者应提高内部控制观念，推进风险防控观念，关心内部缺点，制订对策。主管是公司内部控制的发起者和发起者。了解员工的意见与建议，使内部控制更为广泛路面向人民群众。完善的内控制度能够保证 内部控制的执行。各单位应依照国家相关内部控制的规定，结合本单位的详细情况，制订科学、有效、完善的内部控制制度，在内部控制方式、操作程序、点评等方面能够寻找控制制度。在制订过程中，应确保退休后的制度、权利审核制度和人民法院强制性执行制度的执行。此外，完善的内部控制财务审计制度也是内部控制必不可少的一部分。

（二）增强内部控制执行力

首先，要加强监督内部控制制度的创建过程，确保合乎本公司自身的发展条件。其次，上级领导机构监督属下内部控制的执行状况，重特大问题务必集体决定。有关审计部门应准时调研和评定内部控制的执行状况，要求各单位具体给予本单位内部控制的执行状况。最后，应即时、系统和不断地升级内部控制。各单位务必依据自身状况持续调节内部控制制度，定期检查改正缺点，并提早防止。此外，本单位主要领导决定本单位的具体工作条件，在本单位内部控制的创建、健全和合理执行中充分发挥最重要的功效。作为本单位的领导，应重点关注以下三个层面：第一，积极组织管理单位和业务单位处理和整理总公司工作流程，根据这些内容明确重要单位和相关部门的责任。第二，要重视内控制度的创建和完善，及其内控制度与内控制度的关系。第三，关心内控制度的执行。作为单位领导，率先垂范贯彻落实，公正公平地对待制度。

（三）提升人员整体素质

财务工作人员能够对单位费用预算、资产使用、项目收入支出进展开展审批和监管，发现公司存在的问题和安全问题，马上意见反馈。因此，完善内部控制的必需条件之一是提升财务工作人员的综合性素质。首先，各行政机关的职位要不断提升财务工作人员的意识水准和业务素质。使工作人员具备艰苦奋斗精神的风格，喜爱本职工作，在工作中持续学习相关财务政策法规和会计制度。其次，工作人员要持续提高参与和监管观念，积极了解本单位工作方案，追踪本单位大事件，签署有关协议书和合同书，要确保安全，我们要了解国家和地区的新政策，尤其是内部管理的专业知识，持续满足经济发展的需要。创建会计系统集中测算中心的，会计中心承担会计和行政机关组织的监督，提升工作效率，保证会计质量。会计中心一般 有一人以上承担本公司的会计工作，假如财务信息不能马上传递，时间延迟的会计记录和会计不符有关公司的详细情况。确保财务信息的真实性和一致性是内部控制的目标之一。会计集中化计算制度的实现，推动了经济业务活动立即会计汇报制度的创建。尤其是财产的购买和处理务必在本月内开展，并立即通告会计中心立即入录和解决，保证月度会计报表和账目的一致性。对于关键商品财产，会计中心或行政单位应带头按时排查账务和库存商品，查清盘盈盘亏缘故，妥善处理盘亏、闲置不用、损毁等，保证账实相符。此外，需从人力资源管理下手，提高行政部门工作单位从业者的综合性素质。在制度建设层面，健全用人制度，创建严苛的培训和绩效考评制度，提高职位专业素质，能够更好地进行规定任务。从公司内部控制职位的设定，尤其是不兼容职位的设定，分析怎样控制风险防控措施，即依据事情设定职位并开展配对。有益于我国行政部门工作单位内部控制管理的科学、高效。要提高员工的综合性素质，能够 先对一部分工作人员开展小批量生产培训，再规模性提高员工的综合性素质。培养财务单位中高层领导和员工，不但要在思想方面向员工解读内部控制，还需要让员工在具体管理中仿真模拟内部控制管理，严苛控制财务和底层管理。对员工开展普遍的内部体系管理培训，向员工表述内部控制的执行要求，保证本单位内部控制管理的顺利开展。除提高员工的总体素质外，还能够严苛控制员工的选拔。除传统的笔试题目和面试外，还能够提升一些内部控制评定阶段来调节面试步骤。严苛的人员测评能够 确保本单位员工综合性素质的合理提高，对本单位内部控制具有积极功效。

结语

新形势下，建立健全行政事业单位建立内部控制，是顺应现代管理发展的需要，加强财务管理的重要措施，也是贯彻落实中央关于党风廉政建设和反腐败工作新部署、新要求、扎紧制度笼子的需要，本文中提出的相关建议，希望能为进一步加强行政事业单位内控制度建设提供参考。