新会计制度下行政事业单位固定资产管理研究

李志红 济宁市城市运行管理服务中心

引言

于2019年1月，我国正式实施新会计制度，并在全国范畴内试运行。基于权责发生制下的新会计制度强化会计功能，财政部门也发布了有关进一步落实新会计制度衔接工作与加强行政事业单位资产管理的相关意见，其中明确要求行政事业单位需要定期对固定资产进行计提折旧，在预计使用期限内，严格按照规定要求对计提折旧额进行分摊，单位需要在2018年年底前完成账面中固定资产已使用的年限补提折旧。除此之外，财政部门要求行政事业单位于 2019年1月1日开始进行资产报表编制。在上述改革中，给行政事业单位固定资产管理活动开展提出新的标准，但是单位在实际资产管理中，因为受到各种因素影响，时常会面临各种问题，从而增加固定资产管理难度，不利于行政事业单位更好发展。所以，单位领导应严格按照新会计制度要求，对固定资产管理模式深入改革。

一、行政事业单位固定资产管理基本概述

（一）固定资产管理定义

固定资产管理指的是对固定资产初期规划、采购，中期验收、登记，后期使用、维护、处理等全过程管理。对于固定资产来说，为国家所有，使用权交由各事业单位。所以，行政事业单位需要全面履行好公共职责，强化固定资产管理与风险防范，科学构建固定资产管理体系，保证国有资产安全。与此同时，加强资源配置，提高资产使用效率，避免资产大量消耗，真正做到国有资产的保值增值，为单位及国家创造更多效益。

（二）固定资产管理的意义

现阶段，随着市场经济发展水平的提高，行政事业单位经济环境越来越好，基础设施也更加完善，单位固定资产规模不断扩充。传统的固定资产管理方式将无法满足新形势发展要求，在这种情况下，要求行政事业单位对现有管理方法进行改革创新，加强固定资产管理，及时记录固定资产，登记明细账目，建立固定资产管理体系，准确了解行政事业单位固定资产规模与数量，实现资产科学分配，提高单位资产使用效率。除此之外，行政事业单位应承担起为社会群众提供公共服务的职责，固定资产高效管理可以展现出行政事业单位履责情况，对维护政府部门形象，打造廉洁清正的发展环境有重要意义。

二、新会计制度下行政事业单位固定资产管理变化

（一）固定资产确认条件改变

随着新会计制度的发布，其明确要求固定资产指的是政府会计主体为了满足自身更好开展其他业务活动而持有的，使用期限超过12个月，并在使用中能够保证物质原有形态的设备及建筑。新政策中要求固定资产确认标准应大于1000元，针对专业设备，单位价值需要大于1500元，只有满足该确认要求才能被认定为固定资产。

（二）固定资产计提折旧方式改变

在新的会计制度中，除了医院等部分自负盈亏的事业单位依然采用实提折旧方式进行固定资产核算管理外，大部分行政事业单位都采用虚体折旧方式。也就是对固定资产折旧借方计入在非流动资产基金固定资产账户中，贷方计入累计折旧账户中。这种固定资产计提折旧方式产生的后果需要从整张报表分析，总资产价值没有发生变化，无法具体展现出固定资产实际损耗情况。而新会计制度的出现，要求对固定资产采取实提折旧方式，在对固定资产折旧计提过程中，会计分录为：借：管理费用/经营成本；贷：固定资产累计折旧。根据上述内容可以得知，借方账户发生明显改变，把固定资产损耗折旧数额中纳入了相关费用与成本账户，能够真实展现出固定资产价值变化。这种变化是把固定资产核算中收付实现制转变为权责发生制，侧面地反映了新会计制度下预算会计和财务会计改革发展要求。

（三）固定资产处置会计核算方法改变

在旧的会计制度中，对于固定资产转让、损毁、报废处理等终止使用行为，借方计入在待处理固定资产损益科目中，贷方计入在非流动资产基金科目中。这种核算方式无法展现出固定资产处置过程中的实际损益情况。而新会计准则要求固定资产处置核算需要在资产处置费用会计科目中完成，把价格和固定资产账面价值差异计入在当期损益范畴中，这种方式满足权责发生制核算要求，可以客观地展现出行政事业单位经营状况和运营成果。

三、行政事业单位固定资产管理存在的问题

（一）固定资产管理基础薄弱

部分行政事业单位在开展内部控制活动时，对固定资产管理的重视力度不高，行政事业单位内部固定资产核算管理体系不完善，在财务会计处理过程中，没有严格按照新会计制度要求实施，对于新会计制度改革中固定资产确认、计提折旧等缺少具体工作要求，资产精细化管理机制缺失，使得单位在实施固定资产管理时缺少统一标准，最终影响固定资产管理效果。

（二）固定资产管理意识不强

一般来说，行政事业单位领导比较注重单位业务，虽然所有支出票据已经签字确认，但是对会计工作规范要求了解比较少，没有对固定资产核算管理进行深入考量。因为事业单位财务人员数量少，财务分管负责人一般会安排会计人员兼职负责固定资产登记、录入等工作，没有安排专人负责固定资产管理，兼职人员因为掌握的固定资产管理知识比较少，再加上忙于其他工作，对固定资产管理工作重视力度不高，无法实现固定资产规范化管理。

（三）固定资产管理机制不完善

在固定资产采购环节中，大部分行政事业单位没有提前制定详细的采购计划，市场调查不深入，资产采购比较盲目，容易出现资产闲置或者浪费等问题。部分行政事业单位在固定资产采购过程中缺少整体规划，资产采购管理混乱，供应商资格审核不彻底，使得资产质量无法得到保证。在资产管理过程中，部分单位对资产后续管理不重视，没有及时进行固定资产盘点和价值评估。在信息化背景下，电脑等电子设备成为行政事业单位重要固定资产，而这些设备更新速度快，如果没有及时对这些资产价值评估，容易造成资产虚增。并且部分单位没有对陈旧设备进行报废处理，导致占用大量库存，增加单位运维成本。由于行政事业单位没有构建完善的固定资产管理体系，资产管理职责分配不清晰，在资产遗失过程中缺少追责机制，无法及时揭露资产遗失问题，损害行政事业单位利益。

（四）会计核算不规范

新会计制度的发布，虽然已经明确要求在固定资产管理中，应做好“实提”折旧工作，严格按照市场价格展现其价值，但是在新会计制度中忽略市场流通率与价格波动，在固定资产购置过程中已经发生折损问题，无法展现出固定资产实际价值。从整体角度上来看，对固定总资产等价值判断有失公允，例如部分固定资产在使用中由于受到市场中新产品影响而遭受淘汰，使得其价值下降，造成账面价值不能客观展现出其实际留存价值。但是部分单位在年终对资产计提折旧情况进行检查，使得在固定资产处置过程中价值判断不精准，不能实现国有资产保值增值。此外，部分行政事业单位在固定资产会计核算过程中缺少规范性，记账不完善，账外资产数额比较多，再加上单位没有建立专业的监督管理体系，导致大量资产流失。例如，部分单位把购置的固定资产没有及时计入在固定资产会计科目中，而是在费用科目中重新列支，或者不对无偿调入或者捐赠的固定资产进行核算，减少银行存款数量，没有增加固定基金，长时间账外挂账，控制失效。对于已经报废处理的资产，财务人员没能第一时间核销，如已经拆除的房屋、报废的设备等，容易面临账实不符问题，影响账面信息质量。

（五）资产信息不对称

在行政事业单位中，固定资产展现出价值高、规模大、种类多、使用范畴分散等特点，给固定资产管理工作的开展带来一定影响，增加管理难度，需要利用信息化系统简化操作流程，提高工作效率，实现信息有效传递和共享。而当前大部分行政事业单位没有对现有固定资产管理系统功能进行优化，旧版系统和日常管理流程中信息传递缺少对应接口，只能承担电脑记账、核账等功能，不能和其他业务系统充分连接，实施动态化管理。如固定资产盘点、验收、处理等信息需要通过人工方式进行整合，影响管理信息化水平。

四、新会计制度下强化行政事业单位固定资产管理相关对策

（一）夯实固定资产管理各项基础

随着新会计制度的发布，要想提高单位固定资产管理水平，应夯实固定资产工作基础，营造良好的管理环境，对国家最新发布的会计政策充分了解，学习和固定资产相关的会计科目，对行政事业单位财务会计制度及固定资产管理体系进行优化，结合新会计制度要求，对固定资产确认要求进行细化，重新分类，确定单位固定资产折旧方法。与此同时，规范固定资产管理基础功能，定期进行资产盘点清查，对资产相关数据进行核查，加强资产归类统计，对固定资产盘盈盘亏、报废等问题进行处理，及时汇总固定资产信息，真正做到账实相符，保证国有资产安全。

（二）强化各级人员固定资产管理意识

固定资产作为行政事业单位占比比较高的资产，其管理质量将会给上级审计监管部门对单位经营绩效考核和评价结果带来直接影响。所以，相关部门需要给予固定资产管理工作高度重视，根据新会计制度要求，进行定期宣传和教育，让各级人员掌握专业的管理职能，提高自身管理技能。与此同时，行政事业单位应在内部创建良好工作环境，单位领导应该发挥带头作用，以身作则，对固定资产管理业务有充分了解，科学划分管理职责。各个单位应该在内部成立专业的资产管理部门，组建管理团队，保证部门运行的独立性，接受单位最高领导管理，整合单位力量，一同参与到固定资产管理工作中，有效提高行政事业单位固定资产管理水平。

（三）科学构建固定资产管理机制

在构建固定资产管理机制时，需要从资产采购、资产管理、资产保养、资产处置等多方面入手，每个行政事业单位在履行公共职责上存在一定差异，相关部门、工作流程设置各不相同，在构建固定资产管理机制之前，需要梳理单位管理流程，合理设置管理岗位，秉持因地制宜的原则建立固定资产管理机制，而不是直接从其他单位中直接应用，让其满足本单位经营发展要求，保证将固定资产管理机制落实到位，获取理想的管理效果。在实际工作中，单位需要切合实际建立固定资产管理机制，科学划分管理职责，把固定资产管理分配到具体人员身上，在出现问题时，可以及时找到相关负责人，避免人员之间相互推卸责任，将问题全面处理，保证固定资产管理目标顺利完成。在固定资产管理过程中，综合思考成本与效益原则，在控制的同时，降低成本，提高工作效率。

（四）加强固定资产核算管理

在行政事业单位中，固定资产核算管理是固定资产管理中的重要内容，在对固定资产核算管理过程中，应结合资产类型及时调整资产核算管理方案，对原有固定资产会计科目进行调整，根据新会计制度要求，建立政府储备物资、保障性住房、公共基础设施等会计科目，将资产转入到对应科目中，做好资产累计折旧、计提折旧等财务会计处理工作。对于新会计制度下行政事业单位固定资产核算管理，关于购置的固定资产项目，在账务核算过程中，通过固定资产完成借记，利用银行存款、财政补助收入等完成贷记。对于其中包含在预算收支项目范畴内的资产，应做好预算会计处理工作，对相关支出类科目进行借记，利用资产结存中相关明细科目进行贷记；针对非预算收支，则应完成财务会计核算。针对单位中固定资产后续计量，一般主要完成财务会计处理工作即可。如果是固定资产折旧，则以相关费用科目进行借记，以累计折旧科目进行贷记，通常无须进行预算会计核算。

（五）推进固定资产管理信息化建设

为了更好地处理资产管理系统和财务系统信息不对称问题，便于财务管理者对单位实际情况有充分了解，调整固定资产管理方案，规范资产管理流程，实施动态管理，从根源上减少各种不良问题出现，帮助单位节省固定资产管理成本，更深层次地帮助财政部门、主管部门和业务部门之间信息传递，消除信息孤岛。行政事业单位应结合时代发展要求，加强固定资产管理信息化建设，利用信息平台，互换国库支付数据、政府采购数据和固定资产数据，给政府编制采购预算、国库支付管理、业财融合等活动开展提供数据参考，保证国有资产安全。行政事业单位应对现有信息化系统进行改革升级，创新模块功能，对其他信息系统充分对接，满足数据初始录、综合查询、业务操作等工作要求。各个模块功能相互独立，但是彼此之间也可以相互连接，也就是将数据分析、账务处理、统计汇总于一体，便于财务人员了解资产分布和使用情况，给单位管理者制定管理决策提供数据参考。

结语

总而言之，在新会计制度下，要想提高单位固定资产管理水平，就应严格按照新会计制度要求，夯实固定资产管理基础，构建完善的固定资产管理机制，强化各级人员固定资产管理意识，强化固定资产核算管理，提高单位固定资产使用效率，履行单位公共职能，为促进社会和谐发展奠定良好基础。