企业合并会计核算与税务处理问题浅谈

王聪

摘要：伴随着社会的不断前进，信息化程度不断加深，企业如何做账成为社会关注的热点话题，2006年颁布新的会计准则之后，税法也对于企业的合并过程提出了新的规则，其中会计核算与税务处理中存在着一定的差异。本文从会计处理和税务处理两方面分析了企业合并处理原则，企业合并过程中会计核算与税务处理的差异容易导致的问题以及相关建议。

关键词：企业合并;会计核算;税务处理

引言

当前，在我国市场经济快速发展的过程中，行业竞争更为激烈，很多企业面临着较大的生存压力，且随着互联网的运用以及新型交易方式的诞生，企业交易行为和交易方式更为复杂，加之我国税收政策不断细化，导致企业在日常经营中面临着越来越多的税务问题。由于企业经营本身有较强的趋利性，因此在税务工作中容易因为各种各样的税务问题而产生税务风险，导致企业正常运行受到影响，所以如何对税务风险进行管控，提升税务管理的有效性，成为了很多企业领导需要关注的问题。

1企业合并会计核算与税务处理问题

1.1企业会计核算内部监督机制不健全

在企业管理中，会计核算工作的不规范通常是由于缺乏健全的企业内控制度和监督制度。对部分企业而言，企业生产经营过程中的事后核算往往比事前预测和事中监督更为重要，实际上，企业忽视事前预测和事中监督的后果就是资产流失、经营成本不可控。此外，很多企业在会计核算岗位的设置上，并未遵循会计规范要求，而是为了节省管理成本，违背不相容职务相互分离原则，让一个会计人员完成多个岗位的工作，导致岗位之间的互相牵制作用较弱，给一些会计人员留下了犯错和舞弊的空间。另外，即使在企业内部设立了审计部门，若是会计核算人员被部分管理者的意志左右，其会计监督职能也不能得到很好地发挥。

1.2企业领导税务风险意识薄弱

企业税务风险意识高低会对税务风险产生重要影响。当前，我国很多企业领导都存在税务风险意识薄弱的问题，没有认识到税务风险防范在企业发展中的重要性，在日常经营中将更多的精力放在业务和经济活动上。还有一些企业领导虽然对税务提升了关注度，但是对国家税务政策不了解，为了降低税务负担而存在偷税、漏税的心理，这会导致企业面临着受处罚的压力，反而会增加税务负担。另外，还有一些企业领导对税务事项的认识不够深入，简单认为税务事项应当由财务部门负责，而税务风险也要由财务部门承担，与其他部门之间并不存在关系，将压力都交给财务人员，导致财务人员面临沉重的负担。这些错误认识都为企业税务风险的产生埋下了伏笔，在新时期下要想降低企业的税务风险，必须要从思想观念上进行改革，深化对税务风险的认识。

2企业合并会计核算与税务处理措施

2.1提高税务处理难度

企业在控股合并的过程中有两种形式，同一控制下的两个公司在进行会计核算时，将占有被收购方账面价值的比例记为初始入账成本，账面价值与实际支付价值的差异计入资本公积科目当中，非同一控制下的两家公司以公允价值直接入账，产生的期间费用计入管理费用当中。企业应该缴纳的税款是建立在企业计算出的利润之上的，企业不同的会计方法对比势必产生影响。如果会计核算方法与税法差异非常大，那么企业在进行税务处理时难度也会增大，同时工作量也会增多，出错率增加。除此之外，税务处理分为一般性业务与特殊性业务，企业合并分为同一控制和不同控制，这些都提高了企业进行税务处理的难度，对相关从业人员的专业素质提出了更高标准的要求。比如，如果企业进行的是同一控制下的控股合并，相关的会计核算人员往往采用权益法进行核算，这样一来如果企业要处理特殊性税务业务时会计核算与税务处理之间的差异会很小，不需要计算相关损益。

2.2财务人员不断提升专业化技能

第一，财务人员自身要加强学习，认识到新时代面临的竞争压力，提升竞争意识，以更高的技能和素质来满足企业快速发展的需要。要利用业余时间多学习专业化知识，对国家税务政策进行深入了解，同时还要加强相互之间的沟通与交流，实现资源共享和观点互换，拓宽视野的同时更好地帮助企业降低税务风险。第二，企业要定期对财务人员开展培训，可以聘请专业的税务管理人员到企业为财务人员开展培训，传授税务管理相关知识，讲述国家税收政策等，帮助财务人员更深层次地了解国家税收政策，更好地开展税务筹划工作。第三，企业要引导财务人员参与生产经营活动，通过对企业生产经营过程的了解，更好地开展税务筹划工作。并引导税务人员编制税务管理报告，要在税务管理报告中纳入三个方面的内容，其一是税务预测内容，根据当前企业的运行情况、国家税务政策情况制作税务报表，并交给企业领导审核;其二是税务工作计划报告，基于现有情况的分析设定这一年中企业税务工作的目标、内容以及衡量标准等;其三是年度纳税报告，制作本年实际纳税报告，将每月缴纳的税务明细体现出来，通过该报告探究企业运行中所存在的税务风险点，为后续更好地管控税务风险打好基础。

2.3加强企业业财系统一体化建设

近年来，我国社会步入大数据时代，互联网技术的发展推动了企业财务管理模式的转型升级，其中会计核算工作方式也由人工处理发展成计算机系统处理。正是因为如此，企业需要更为全面准确的会计信息来制定发展计划，业财系统一体化建设也成为当今企业的重要任务。具体而言，企业加强业财系统一体化建设，可采取以下措施：一方面，基于自身需求选择契合度高的业财系统。在业财系统的选择上，企业可先引进行业内的成熟软件，接着让企业信息管理人员或者特聘专业人员来对软件进行自主开发，结合企业的实际需求来完善系统模块，以此提高业财系统的适用性。另一方面，加强对信息管理人员的专业知识培训。其中，专业知识要涵盖计算机技术知识和会计专业知识，从而培养出服务于企业的复合型人才，帮助企业设计出适配性更高的业财系统。

2.4同一控制下吸收合并的会计核算

同一控制下企业吸收合并的会计核算处理，资产与负债的并账并表也是按照被合并企业的账面价值进行的。但是，需要特别注意的是如果在合并的过程中存在发行权益性证券，需要比较股份面值与净资产入账价值之间的差额。一般情况下两者是不一致的，在核算的过程中要以账面价值为准进行差额计算，然后再进行冲抵处理，具体的冲抵过程与前面所述的其他合并形式的冲突处理方法一致。如果是采用现金或者非现金资产进行合并的，在差额计算和盈余冲抵中与前述基本一致。其中，非现金资产在核算的过程中是用账面价值进行核算的，并非是以评估价值核算，如果说部分资产没有账面价值，则需要通过评估先确定其价值入账以后再进行冲抵处理。所以，同一控制下吸收合并相对其它合并形式会计核算更加简单，只需要进行并账处理即可，不需要进行并表。

2.5健全企业会计核算内部控制制度

健全企业会计核算内部控制制度是企业会计核算规范化管理中至关重要的部分。在企业发展中，建立科学合理的会计核算内控制度能够保证会计信息的高质量，为企业管理者制定战略决策提供数据支持，直接影响到企业的未来发展。因此，考虑到企业的长远健康发展，健全会计核算内部控制制度是必要举措。其中，企业内部控制制度主要包括成本核算制度、收入审批制度等。此外，企业在管理会计核算工作时，要将内部控制制度落实到位，结合以往的会计核算经验对相关问题进行规避，同时根据会计准则、国家政策法规对内控制度进行调整和优化，以此充分發挥企业对会计核算工作的管控作用。另外，风险控制也是实现企业财务核算规范化管理的必要举措，企业应当增强会计核算人员的财务风险规避意识，采取相应的风险控制措施，从而将企业的财务风险降到最小。

结语

总之，同一控制下企业合并的情况也比较复杂，在会计核算工作中需要区分不同的情况，尤其是要注意不同合并方式对会计核算的影响。一般情况下同一控制下的企业合并需要进行并账、并表处理，但是采用吸收合并指需要进行并账即可，新设合并则不需要并账并表。另外，在资产与负债入账的时候，都是按照账面价值进行核算的。对企业会计管理人员来说，需要在熟练掌握基本原则的情况下，区分不同情况进行准确处理，这样才能确保会计核算工作的质量。

参考文献

[1]肖思宇.企业合并中税务与会计处理差异分析[D].昆明：云南财经大学，2019.

[2]杨立丽.企业合并中税务和会计处理差异分析[D].蚌埠：安徽财经大学，2020.