基于区块链的社会保障基金绩效审计评价体系构建

左咏梅

【摘 要】 社会保障基金绩效审计在提升资金管理效率及资金管理质量中发挥着重要作用。将区块链技术与社会保障基金绩效审计相结合，建立评价指标体系，可有效评价审计工作水平。由此，文章从社会保障基金绩效审计与区块链技术两方面选取相关评价指标，采用序关系分析方法明晰各项指标权重，构建了基于区块链的社会保障基金绩效审计评价体系，进而通过划分评价指标等级量化了社会保障基金绩效审计评价结果。文章所构建的评价指标体系具有较高的应用价值，意在为长期处于绩效审计困境的审计部门提供量化指标与评价方法，提升社会保障基金绩效审计工作成效。

【关键词】 社会保障基金; 评价体系; 绩效审计; 区块链技术

【中图分类号】 F239.4  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）19-0153-06

一、引言

随着中国社会保障制度不断完善，国内社会保障基金积累规模快速增长。前瞻产业研究院报告显示，2011年到2020年，我国社保基金管理资产规模从0.87万亿元增至6.13万亿元，年复合增长率为21.56%。而基金积累的内在要求是在控制风险前提下实现利益最大化[ 1 ]。这需要一定的绩效评价机制确保基金运营业绩，从而实现基金保值增值最大化[ 2 ]。依据国外绩效审计经验分析，面向社会保障基金机构开展绩效审计评价工作，可以规范社保基金运作秩序，提升社保基金使用效率与管理效率[ 3-4 ]。就制度情形来看，中国社保制度处于规范化时期，各项业务在有序平稳进行。这一时期，审计部门开展绩效审计评价工作，评判社保基金运行绩效并提出其保值增值方案，既面临技术信息便利化带来的多重机遇[ 5 ]，也存在由于传统财务审计评价手段过于单一而带来的诸多挑战[ 6 ]。这些挑战既包括传统评价手段中参保人数据泄露或丢失难题，也涉及信息被篡改造成社保基金流失的风险。

综合分析来看，社会保障基金绩效审计评价工作依然任重道远。此背景下，区块链技术因“开放性”“可追溯性”“不可篡改性”等优势特征[ 7 ]，可为社会保障基金绩效审计评价工作提供全新变革契机。也就是说，审计部门通过区块链技术采集社会保障基金管理运作信息，在为评判社保机构绩效审计工作提供精确数据的同时，能够尽快推动绩效审计工作向“可持续性”“整体性”方面转型。有鉴于此，本文基于區块链技术构建社会保障基金绩效审计评价体系，可为丰富相关研究理论提供些许参考。

二、文献综述

（一）社会保障基金绩效审计

社会保障基金是以国家立法为基准，通过国家财政拨款、国有股上市时划转股份等方式获得的一类专项资金[ 8 ]，其在提升国民福利、平稳民生等诸多方面具有积极意义。审计作为一项独立性经济监督活动，主要监督财务收支情况、经营管理行为的合规性与合法性[ 9 ]。绩效审计是审计部门基于财务收支基本情况，多维度审查政府执行公共项目的效益性、效率性，而后出具审计报告的一项活动[ 10 ]。客观来说，随着社会保障基金制度日趋健全，有关部门法治意识不断提高，相关违规违纪问题数量大幅缩减，这使得社会保障基金运行更加规范[ 11 ]。此情形下，中国社会保障基金审计工作内容从真实性、合法性逐步向经济性、效率性、效果性转移，已具备一定基础条件。以绩效审计为主要方式探讨社会保障基金运行效果，已成为许多学者研究的重点内容。庞渤[ 12 ]以弥补社会保障制度缺陷为目标，基于社会保障基金绩效审计工作现状与问题，提出多个层面的具体实施路径。史安玲[ 13 ]通过研究绩效审计相关内容，从定性指标与定量指标两个维度设计了社会保障基金绩效审计指标体系，并提出新构建指标体系的应用思路。孙家棚[ 14 ]以中国社会保障基金绩效审计发展方向为出发点，同时融入社会保障基金特点、功能等内容，提出实现动态、全面绩效审计的具体实施思路。付优和孔刘柳[ 15 ]研究认为，现行公共财务审计方法仅对社会保障基金合法性、合规性问题作出评价，并未涉及基金运营的效率性，已不匹配社会保障基金运营发展需要，新环境下，审计部门可以借鉴公共绩效审计思路，运用平衡计分卡等多重手段，优化社会保障基金绩效审计方法。

（二）区块链技术绩效审计

许多业界人士将区块链技术与绩效审计工作相融合进行深层次研究。王忠民[ 16 ]指出，区块链技术在绩效审计领域具有较大潜力。杨智彦等[ 17 ]通过梳理相关理论，认为将区块链技术应用于绩效审计工作，可逐步转变并优化传统审计模式、审计职能、审计内容。徐超和陈勇[ 18 ]基于区块链审计研究热点，从审计数据质量、审计组织管理、审计流程等方面，提出构建基于区块链技术的绩效审计工作方案，如设计技术平台、建设审计底层软硬件、设立相关审计数据标准等内容。杨明和郑晨光[ 19 ]构建基于区块链技术的绩效审计工作信用模式，并将该模式模拟应用于政府治理、会计和审计等场景，研究认为，新构建模式在政府信息公开、市场监督、审计信息化工作水平等方面发挥着积极作用。宋建琦[ 20 ]以智元科技公司为例，从技术、制度、法律层面探讨了区块链技术在联网审计中应用面临的困境，提出利用区块链技术改进联网绩效审计的新方案。

（三）区块链技术与社会保障基金绩效审计

部分学者基于社会保障基金绩效审计与区块链技术绩效审计的实践，深层次分析二者之间的关系。李赛[ 21 ]研究指出，由于区块链技术与中国社会保障基金绩效审计之间存在高度耦合协同性，将区块链技术应用于社会保障基金绩效审计领域，可以显著提高社会保障基金绩效审计效率。顾功耘和邱燕飞[ 22 ]认为，要想实现安全运营、提升链上交易效率，审计部门可将区块链技术融入社会保障基金绩效审计评价工作。

三、研究基础

（一）社会保障基金绩效审计评价的必要性

社会保障基金绩效审计评价活动，是以基金运营管理的效益性、效率性、有效性为原则，通过综合列示并评判资金运作、保值增值的具体情况，为提升社会保障基金治理精准度提供修正方案[ 23 ]。就实际情形来看，提高社会保障基金绩效审计水平、使用较高水准的基金运营管理方案早应提上日程，但相关评价性内容匮乏，审计部门难以科学评判社会保障基金绩效审计水平，具体优化方案更无从谈起。从这一层面来看，对社会保障基金绩效审计工作进行评价，确保社会保障基金机构有序、平稳提升基金运营管理效率，具有现实的必要性。一是有助于聚焦基金收支管理活动，提升运行效率与运营效益。审计部门基于“资金为主线、问题为导向”的评判审计原则，通过跨科室、跨项目、跨行业分析团队协同作战模式，围绕征收渠道、资金流向、交易金额、进出频率等环节进行多维度评价，可以较好地了解社会保障基金运营情况。在此情况下，审计部门可及时了解社会保障基金在征缴、支付、保值增值等方面的情况，进而揭示基金运行效率与运营效益薄弱环节的问题并提出优化之策。二是有助于聚焦问题整改内容，充分发挥基金保障功能。审计部门通过构建问题台账，实施“清单式”评价管理评价方案，可以督促被审计单位逐项完成问题内容的整改。同时，为了发挥社会保障基金持续保障能力，审计部门在科学搭配基金的存储结构、丰富基金的投资渠道方面建立评价标准方案，可通过绩效审计评价工作聚焦问题整改内容，使社会保障基金能够切实地“用之于民”。